鄭芳

摘 要 國有企業(yè)的治理工作給其內(nèi)部審計(jì)工作提出了較高的要求，我國的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在落實(shí)過程中存在一些急需解決的問題。我們可以嘗試從不同的角度研究和分析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值工作的價(jià)值，利用一切可以利用的方法深入挖掘并利用國有企業(yè)的內(nèi)在資源，并提升資源的利用率。結(jié)合我國國有企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，本文主要探究了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值水平的提升措施，希望能有效推動(dòng)國有企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 增值 提升

國有企業(yè)的治理工作給其內(nèi)部審計(jì)工作提出了較高的要求，我國的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在落實(shí)過程中存在一些急需解決的問題。例如，國有企業(yè)在其內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)及功能上的了解不夠；國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值功能在企業(yè)內(nèi)部沒有得到應(yīng)有的重視；國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的適用范圍受到一定的限制等。從某一個(gè)方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的這些問題已經(jīng)給企業(yè)的發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功效的發(fā)揮造成了一定的負(fù)面影響。進(jìn)入21世紀(jì)以來，社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜多變、風(fēng)險(xiǎn)逐漸提高等，都使得協(xié)同理論在國家治理、企業(yè)管理等諸多領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用。基于此，本文引入?yún)f(xié)同理論，從協(xié)同視角分析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能，探討其如何才能充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，充分有效地利用國有企業(yè)的各種資源。

一、關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值作用的論述

（一）當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理涉及的主要內(nèi)容

所謂的審計(jì)管理主要是指在審計(jì)目標(biāo)的過程中，審計(jì)工作人員通過采取一些科學(xué)防范完成審計(jì)目標(biāo)的一種行為。從協(xié)同角度來分析，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理主要是根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)，通過與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及其他監(jiān)督部門建立協(xié)同機(jī)制，使得彼此之間實(shí)現(xiàn)了協(xié)同合作，取得國企內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的增值效應(yīng)，這就需要國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)各要素之間的協(xié)同。進(jìn)一步而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同管理組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)制度、審計(jì)資源、審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量控制等，以此發(fā)揮增值作用。

（二）從協(xié)同角度分析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的方法

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展給我國國有企業(yè)帶來了較大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，國有企業(yè)不斷探尋新的發(fā)展方式，在此過程中明確了現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性，并把現(xiàn)代企業(yè)制度作為國有企業(yè)的主要經(jīng)營管理模式，實(shí)現(xiàn)了國有企業(yè)治理監(jiān)管模式的創(chuàng)新與完善。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)分別扮演國有企業(yè)所有者的監(jiān)督角色；政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)主要是對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督；會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是對(duì)國有企業(yè)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全進(jìn)行監(jiān)督；國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門履行對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督、增值的職責(zé)。此外，值得注意的是，在國有企業(yè)當(dāng)中還有紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)控制等其他監(jiān)督部門，由于不同的職能部門隸屬不同的管理體制，其職責(zé)也是不同的。協(xié)同視角下的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以共同致力于實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的治理目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值的提升為主要目標(biāo)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過與政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)及國有企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門的協(xié)同合作，整合企業(yè)的審計(jì)資源，發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的優(yōu)勢(shì)，以充分利用國有企業(yè)的資源，提高審計(jì)資源的利用效率，共享審計(jì)信息及審計(jì)成果，提高審計(jì)結(jié)果的利用水平。

（三）從協(xié)同視角論述國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理策略

我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作涉及很多方面的內(nèi)容，其中的審計(jì)協(xié)同工作主要包括國企監(jiān)督主體的協(xié)同工作、人力資源的協(xié)同工作等，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該不斷加大協(xié)同力度。第一，要注重與開展國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的社會(huì)審計(jì)，對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督的政府審計(jì)協(xié)同合作，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成果；第二，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要注重與企業(yè)的紀(jì)檢、監(jiān)察等監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)配合，做到信息的及時(shí)共享，提高審計(jì)的工作效率；第三，在開展審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的問題與社會(huì)審計(jì)或者政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，采取靈活的協(xié)同方式開展有針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查，在此基礎(chǔ)上提出審計(jì)整改建議，提高審計(jì)建議的可行性和審計(jì)結(jié)果的利用水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作層面的協(xié)同就是積極運(yùn)用協(xié)同理論的思想組織國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的過程。通過國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作層面的協(xié)同，利用內(nèi)部審計(jì)所具有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)及對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀了解，通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，為國有企業(yè)治理層的決策提供有效信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的有效監(jiān)督，確保國有企業(yè)的經(jīng)營管理工作的順利開展，改善國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

二、從協(xié)同角度談國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值水平的提升

（一）在宏觀角度提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值水平

從宏觀角度來分析，我們首先應(yīng)該弄清楚國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值水平受到哪些因素的影響。影響因素大致可以分為兩大類，一類是內(nèi)部影響因素，一類是外部影響因素。外部影響因素又可以進(jìn)一步分為影響政府審計(jì)的因素（法律環(huán)境、政府訴求等）和影響社會(huì)審計(jì)的因素（利益相關(guān)者、股東、公眾等的社會(huì)認(rèn)可）?；谠黾悠髽I(yè)價(jià)值的核心目標(biāo)，政府要求國有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的社會(huì)審計(jì)工作是一種委托審計(jì)，在此需要說明，本模型中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由審計(jì)委員會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)以及有關(guān)工作方面的溝通事宜，能夠在一定程度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，主要是出于對(duì)公司所有者、股東、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的保護(hù)。在當(dāng)前的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間缺乏聯(lián)系，其工作所具有的交叉性將不利于其整合國有企業(yè)的審計(jì)資源，沒有很好地發(fā)揮協(xié)同審計(jì)效應(yīng)。對(duì)此，本模型希望通過倡導(dǎo)政府審計(jì)的協(xié)作介入、社會(huì)審計(jì)的協(xié)作介入能夠在一定程度上彌補(bǔ)這方面的不足。

（二）在微觀角度提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值水平

從微觀角度來分析，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值水平主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作中。當(dāng)然，還可以體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)中。紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)的監(jiān)督部門應(yīng)該積極配合審計(jì)工作，共同致力于提升企業(yè)的價(jià)值。具體而言，就是社會(huì)審計(jì)體現(xiàn)其協(xié)作功能，參與內(nèi)部審計(jì)全程審計(jì)；政府審計(jì)在事前審計(jì)計(jì)劃和事后審計(jì)結(jié)論中參與內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作審計(jì)，紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門積極提供相關(guān)的資料等。值得指出的是，在這一過程中，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)根據(jù)協(xié)同審計(jì)的要求編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)等，并據(jù)此合理分配審計(jì)人員、配置適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資源來完成相應(yīng)的審計(jì)工作。此外，所有的工作都是在已構(gòu)建的信息共享平臺(tái)中開展的，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息在協(xié)同主體之間及時(shí)、快速的傳遞。

（作者單位為國網(wǎng)河南省電力公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 王會(huì)金.協(xié)同視角下的政府審計(jì)管理研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（6）.

[2] 房燕.基于公司治理的增值型內(nèi)部審計(jì)研究[J].價(jià)值工程，2009（2）.

[3] 高文進(jìn)、劉介星.基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（4）.

[4] 梁欣欣，楊國榮.芻議國有集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的缺陷與重構(gòu)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（14）.

[5] 王會(huì)金.協(xié)同視角下的政府審計(jì)[J].審計(jì)研究，2013（5）.

[6] 孫雙全.論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)[J].財(cái)會(huì)研究，2012（22）.endprint