張華

摘 要 隨著市場經(jīng)濟體制的確立和完善，我國開始大力改革醫(yī)療衛(wèi)生體制，醫(yī)院在發(fā)展中面臨著日趨激烈的市場競爭。在這種情況下，需要重視醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展，通過獨立客觀的監(jiān)督評價內(nèi)部控制及經(jīng)營活動，以更好地實現(xiàn)醫(yī)院目標，促進醫(yī)院發(fā)展。內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部自我約束機制的一個重要組成部分，從性質(zhì)上來講，醫(yī)院內(nèi)部審計是管理權(quán)的一種拓展，是對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)收支真實合法性與有效性的一種監(jiān)督。隨著我國醫(yī)療體制的改革，我國內(nèi)部審計存在組織不健全、人員整體素質(zhì)較低以及審計的范圍與內(nèi)容較為單一等問題。因此，健全內(nèi)部審計組織，完善制度建設(shè)、努力提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，重視后續(xù)教育以及拓展內(nèi)部審計的范圍顯得尤為重要，以此更好地保證醫(yī)院向健康有序的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部審計 經(jīng)濟管理

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規(guī)、政策等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其合法性、合規(guī)性和有效性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計不同于外部審計，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)營活動，同時也要改善經(jīng)營管理狀況及經(jīng)濟效益。隨著新醫(yī)改的逐步深化，醫(yī)院在不斷提高醫(yī)療服務(wù)水平、改進服務(wù)態(tài)度的同時，強化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善自我約束機制，已顯得越來越重要，因此內(nèi)部審計工作對醫(yī)院經(jīng)營管理的作用受到了廣泛的關(guān)注。醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用首先表現(xiàn)在制約與防護違法亂紀現(xiàn)象，披露經(jīng)濟活動中的舞弊行為，確保醫(yī)院經(jīng)營管理中信息資料的真實性、有效性及合法性，進而為構(gòu)建高效的內(nèi)控制度提供強有力的保障。其次是鑒證與促進作用，完善經(jīng)濟責(zé)任，協(xié)調(diào)各方面的經(jīng)濟利益關(guān)系。最后是建設(shè)性作用，醫(yī)院內(nèi)部審計可以評價醫(yī)院管理制度的健全性，解決存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而及時堵塞漏洞，審查評價醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益。醫(yī)院內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督形式，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮著其他監(jiān)督形式所不能替代的獨立作用。但由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計工作中還存在一些亟須解決的問題。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀和存在的問題

（一）內(nèi)部審計組織不健全

目前，很多醫(yī)院沒有能力設(shè)置獨立的審計部門及配備專門的審計人員，而是將內(nèi)審和財務(wù)合二為一，由相對獨立的財務(wù)會計人員來兼任內(nèi)部審計工作，有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，但卻沒有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員，即使有相應(yīng)的內(nèi)審人員，基本上也是專職少，兼職多，常常既從事審計工作，又擔(dān)任其他崗位的工作，更多的是以其他崗位為主，以開展內(nèi)部審計工作為輔，或是將內(nèi)審機構(gòu)置于紀檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮，進而使獨立性、公正性及權(quán)威性無法得到保障。另外，領(lǐng)導(dǎo)體制上，不以最高行政長官為主要負責(zé)人。沒有一個健全的內(nèi)部審計組織，不僅影響醫(yī)院自身的形象，同時也不利于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，更不能發(fā)揮審計的作用。

（二）對內(nèi)審職能定位存在誤區(qū)

內(nèi)部審計工作是醫(yī)院管理職能的組成部分，作為內(nèi)部審計的職能部門，很難獨立于自身所處的環(huán)境之外，并且醫(yī)院的內(nèi)部審計部門基本處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至將內(nèi)部審計職能置于財務(wù)部門之下。尤其是在經(jīng)費支出上，一律要內(nèi)部審計審查把關(guān)，甚至許多工作超出內(nèi)審機構(gòu)職能，代替了部分業(yè)務(wù)部門的管理職權(quán)。有的還把內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察，單位負責(zé)人經(jīng)常把內(nèi)部審計理解為查處各種內(nèi)部事件，內(nèi)審機構(gòu)成了單純的“執(zhí)法”部門；內(nèi)部人員疲于應(yīng)付，內(nèi)部審計的審查監(jiān)督和服務(wù)決策的職能遠未得到充分發(fā)揮，職能錯位。

（三）內(nèi)審團隊的人員配置不合理，整體素質(zhì)較低

內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識。除了進行通常的財務(wù)收支審計外，還要進行大型醫(yī)療設(shè)備投資效益審計、基本建設(shè)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計等。但目前，內(nèi)審人員隊伍存在著數(shù)量不足和素質(zhì)不高的問題。很多醫(yī)院的內(nèi)審部門只有1～2名專職審計人員，卻要處理多方面的審計業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)多方面工作的需要。同時，內(nèi)審人員多由長期擔(dān)任財會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對審計工作還不能完全勝任；有些甚至不是財會及經(jīng)濟類專業(yè)的人員。醫(yī)院內(nèi)部審計人員配備不足、素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不適應(yīng)，財務(wù)審計以外的審計項目無法開展或開展質(zhì)量不高，直接影響醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度。

（四）審計的范圍與內(nèi)容較為單一

目前，我國大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計人員將主要的重點放在查證及監(jiān)督會計信息的真實性、合法性及有效性上，而沒有進一步深入分析審計項目的有效性與合理性。例如，在物資采購的審計上，內(nèi)審人員只是查看采購的程序是不是符合規(guī)定，支付金額是不是一致，幾乎不涉及采購的價格及數(shù)量是否合理，以及使用后的經(jīng)濟社會效益如何等問題。

（五）內(nèi)部審計的滯后性與落后的審計手段

目前很多醫(yī)院內(nèi)部審計由于種種原因，只是審查與評價已經(jīng)控制或者已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，而不能夠很好地將事前審計、事中審計及事后審計有效地結(jié)合起來，更是無法將內(nèi)審工作融入醫(yī)院管理的整個過程。具體表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計沒有及時參與醫(yī)院長期規(guī)劃、藥品和醫(yī)用耗材的采購及醫(yī)療設(shè)備的添置等，即使有參與活動，大多數(shù)情況也是流于形式，不能夠發(fā)揮審計本應(yīng)該具有的監(jiān)督機制效應(yīng)，從而導(dǎo)致資金的浪費。

三、加強并改善醫(yī)院內(nèi)部審計工作的措施

（一）設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，完善制度建設(shè)

根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員，這是內(nèi)部審計工作開展的組織保證。只有保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，保證內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，這是開展審計工作的前提。因此，要充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的職能作用，首先是設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。在行政隸屬關(guān)系上，不能再隸屬于財務(wù)部門或者紀委，而是在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)。審計人員也由相對獨立的財會或經(jīng)濟管理專業(yè)人員擔(dān)任，保證內(nèi)部審計的獨立性和公正性。endprint

（二）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，重視后續(xù)教育

醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)化程度、素質(zhì)的高低決定了內(nèi)審工作的好壞及目標的實現(xiàn)。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，獨立設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)至少配備2名以上的專職審計人員。審計人員由獲得相應(yīng)專業(yè)資格的審計、會計人員為主體，以及具備工程、計算機、經(jīng)濟管理、法律等相關(guān)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的人員共同組成。根據(jù)當前形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上有待提高，醫(yī)院內(nèi)部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟知識，有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。所以，一方面，加強內(nèi)審人員的政治、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有計劃、有步驟地組織好培訓(xùn)，并積極參加各類內(nèi)審相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能；對原有的審計人員，進行管理、統(tǒng)計、法律心理學(xué)、信息和計算機等多種專業(yè)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)具有綜合能力的復(fù)合型人才，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。另一方面，要吸收技術(shù)、工程、投資等方面高素質(zhì)人才，充實內(nèi)部審計隊伍，增強內(nèi)審隊伍的整體實力，提高專業(yè)化程度。只有配備高素質(zhì)的內(nèi)審人員，才能保證內(nèi)部審計發(fā)揮真正的作用。

（三）拓寬內(nèi)部審計的范圍

隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高，醫(yī)院內(nèi)部審計不能只停留在監(jiān)督的角色上，而要結(jié)合行業(yè)特點，不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督職能向經(jīng)濟評價、管理、服務(wù)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。勇于創(chuàng)新，開拓進取，積極探索并開展經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制制度審計。為此，要樹立新的審計理念，豐富審計的內(nèi)涵和外延。由事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮袑徲嫗橹鳎蓚鹘y(tǒng)的真實性、合法性審計為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度審計和風(fēng)險管理審計為主，參與單位有關(guān)重大經(jīng)濟活動，將審計的監(jiān)督職能寓于管理之中。從源頭上預(yù)防和治理經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，達到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。積極探索將計算機引入審計系統(tǒng)，為審計工作帶來更多的便利。

四、加強內(nèi)部審計對醫(yī)院經(jīng)濟管理的意義

（一）加強內(nèi)部審計，有利于更好地補充其他監(jiān)督手段的空白

內(nèi)部審計在行政手段、經(jīng)濟手段及法律手段之外發(fā)揮著重要的調(diào)整作用。內(nèi)部審計能夠?qū)⒈O(jiān)督管理作用滲透到醫(yī)院經(jīng)濟管理的具體環(huán)節(jié)和細微之處，對醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。審計的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)濟運行、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理效果等，包括但不限于以下內(nèi)容：

第一，審查資金來源的正確性和收入的完整性，理清醫(yī)院資金來源渠道，審查其收入來源是否正確，審查其資金的性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入、設(shè)置賬外賬等違法行為以及收入完稅情況等。

第二，審查各項支出的合規(guī)性和效益性，對于醫(yī)院各項支出，重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備，支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益和社會效益，專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應(yīng)對資金使用全過程進行跟蹤審計，查看審計資金的預(yù)算是否合理，通過審計避免經(jīng)濟損失。

第三，審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進行審查，主要查其賬物、賬賬是否相符，有無非法處置資產(chǎn)情況，資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備及賬務(wù)處理是否正確。

第四，審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細項目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆賬、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

第五，審查內(nèi)部控制制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會計制度的財務(wù)準則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性。其次應(yīng)對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

第六，對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責(zé)。

第七，審查重大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審查重大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

第八，對經(jīng)濟合同的簽訂、履行過程和結(jié)果進行審計監(jiān)督、檢查、評價和咨詢活動。

除以上項目外，還有審計基本建設(shè)投資、修繕工程項目；有重點地開展專項審計，如存貨（藥品、醫(yī)用耗材等）、對外投資、人力資源管理等專項審計調(diào)查工作；開展對醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療服務(wù)價格的監(jiān)督檢查；領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計；逐步開展績效審計等。

（二）加強內(nèi)部審計，有利于發(fā)現(xiàn)并預(yù)防經(jīng)濟違法犯罪行為，維護財經(jīng)法律的應(yīng)有效力和權(quán)威

當我國完成由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換后，醫(yī)院的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟管理方法也隨之更新。然而，隨著醫(yī)院經(jīng)濟體制改革的不斷深入，違法違紀犯罪現(xiàn)象也層出不窮。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動，為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整，降本增效，維護財經(jīng)紀律。因此，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，可以在醫(yī)院日常工作中及時發(fā)現(xiàn)不良現(xiàn)象的苗頭，大大增強了對違法違紀犯罪行為的預(yù)防作用，最終為醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作保駕護航。endprint

（三）加強內(nèi)部審計，有利于促進醫(yī)院經(jīng)濟管理體制的革新，從而提高醫(yī)院的社會效益與經(jīng)濟效益

醫(yī)院在謀求自身發(fā)展的過程中，既要注重和諧醫(yī)患關(guān)系的形成，注重社會效益的不斷積累；同時，也要充分考慮自身所追求的經(jīng)濟效益。因此，醫(yī)院要合理兼顧社會效益與經(jīng)濟效益。一方面要以病人為核心，以醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為發(fā)展目標，從根本上滿足老百姓的醫(yī)療保健要求；另一方面，也應(yīng)當清醒地認識到自己的發(fā)展狀況，盡量減少不必要的物質(zhì)消耗，減少無用功勞動的數(shù)量。內(nèi)部審計可以發(fā)揮其有效功能，對醫(yī)院的資金運行狀況加以適時的檢查監(jiān)督，維護醫(yī)院在百姓心中已經(jīng)樹立起來的形象；也能夠降低自身的運營成本，最大化地實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟效益。

首先，內(nèi)部審計能夠?qū)︶t(yī)院的業(yè)務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算情況進行較為到位的審計，從而較為準確地掌握醫(yī)院資金的活動情況，并根據(jù)審計結(jié)果制定相關(guān)措施，嚴格有效地控制醫(yī)院資金的分配，將費用的使用率降到最低，保證資金的合理利用。其次，內(nèi)部審計能夠促進醫(yī)院各項經(jīng)濟管理制度的貫徹落實，并在經(jīng)濟管理過程中杜絕無端浪費的行為，有效遏制醫(yī)院經(jīng)濟管理過程中出現(xiàn)的不良現(xiàn)象；同時，能夠促使工作人員在各自的崗位上認真負起責(zé)任，維護醫(yī)院經(jīng)濟管理的權(quán)威性，使醫(yī)院內(nèi)部控制體系更為科學(xué)完善。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否實現(xiàn)組織目標。在當今改革浪潮穩(wěn)步推進的經(jīng)濟形勢下，抓好醫(yī)院的內(nèi)部審計監(jiān)督，能夠確保醫(yī)院經(jīng)濟管理的有效性和權(quán)威性，提升醫(yī)院的經(jīng)濟管理水準，從而堅決杜絕經(jīng)濟活動中的職務(wù)犯罪現(xiàn)象，為醫(yī)院樹立更好的形象，最終實現(xiàn)醫(yī)院預(yù)期社會效益和經(jīng)濟效益的發(fā)展目標，實現(xiàn)醫(yī)院的全面發(fā)展。從醫(yī)院的經(jīng)濟管理與發(fā)展的角度出發(fā)，重視內(nèi)部審計的作用也是非常重要而且必要的。

（作者單位為紅河州開遠市人民醫(yī)院監(jiān)審辦）

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