【摘 要】隨著我國(guó)事業(yè)單位的不斷改革深化，公共事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求也在不斷變化。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜化的今天，僅僅承擔(dān)事后問(wèn)題處理的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)顯然已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足工作需求，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、事前問(wèn)題揭示等功能卻恰好能夠?qū)δ壳肮彩聵I(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作起到非常積極的促進(jìn)作用。本文通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案例的分析，總結(jié)歸納出一些公共事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用思路與應(yīng)用措施，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提供一些幫助。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；公共事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用措施

一、引言

根據(jù)十八大以來(lái)的政策變化，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)與工作思路也隨之進(jìn)行了調(diào)整。因此，公共事業(yè)單位應(yīng)合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，找出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重點(diǎn)矛盾與潛在風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行科學(xué)分析與有效應(yīng)對(duì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋的目標(biāo)，

二、公共事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用思路

1.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)核心

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心要素，主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)兩部分：

（1）在公共事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，審計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家政策等影響公共事業(yè)單位履行自身職能的外部因素進(jìn)行全面的分析，對(duì)審計(jì)目標(biāo)在進(jìn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的制約因素與困難進(jìn)行識(shí)別，并將潛在風(fēng)險(xiǎn)與已知風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行區(qū)分記錄。

（2）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)清單記錄，要利用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率、風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、損失預(yù)估、發(fā)生頻率等多項(xiàng)數(shù)據(jù)，進(jìn)而制定出詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。

2.以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與需求導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作并不是盲目處理，面對(duì)審計(jì)內(nèi)容也要根據(jù)公共事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與需求導(dǎo)向做好輕重區(qū)分，把握好公共事業(yè)單位的重點(diǎn)工作領(lǐng)域，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控與風(fēng)險(xiǎn)概率評(píng)測(cè)。在實(shí)際審計(jì)工作中，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率較低的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行間隔較長(zhǎng)的定期審計(jì)，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控措施不夠完善的審計(jì)項(xiàng)目，則應(yīng)進(jìn)行間隔期較短的經(jīng)常性審計(jì)。另外在審計(jì)計(jì)劃的制定過(guò)程中，可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小，對(duì)審計(jì)順序進(jìn)行合理安排，優(yōu)先處理高風(fēng)險(xiǎn)或規(guī)模較大的項(xiàng)目。

3.關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施重點(diǎn)是對(duì)控制與風(fēng)險(xiǎn)兩者關(guān)系的把握，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)將工作重心放在預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)領(lǐng)域，根據(jù)由目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別再到風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)路線，進(jìn)行方法合理的審查與評(píng)測(cè)。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)硬幣的兩面，它們?cè)谀康呐c手段上都是緊密相關(guān)的，而內(nèi)部審計(jì)的作用就在于采取系統(tǒng)、有效的方法讓風(fēng)險(xiǎn)管控得到有效的發(fā)揮，進(jìn)而幫助公共事業(yè)單位更好的完成工作。

4.以真實(shí)審計(jì)證據(jù)作為工作依據(jù)

公共事業(yè)單位在業(yè)務(wù)辦理工作中往往會(huì)出現(xiàn)效率低、資源浪費(fèi)、徇私舞弊等問(wèn)題，因此公共事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)選擇全面、真實(shí)的材料作為審計(jì)證據(jù)，并以此為依據(jù)進(jìn)行分析，得出審計(jì)結(jié)果與審計(jì)建議，針對(duì)事業(yè)單位管理項(xiàng)目中的已知問(wèn)題與潛在危險(xiǎn)進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)。對(duì)于項(xiàng)目的實(shí)際問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)還可以綜合各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)情況，并與管理人員內(nèi)進(jìn)行深入溝通，分析制定出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等一系列的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法，確保風(fēng)險(xiǎn)得到合理的處理，將未知的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

三、公共事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

公共事業(yè)單位想要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行有效應(yīng)用，就應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)與應(yīng)用必要性進(jìn)行足夠的了解，從最根本的審計(jì)觀念上做出改變。公共事業(yè)單位應(yīng)首先做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宣傳與引導(dǎo)工作，并積極組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，樹(shù)立事業(yè)單位工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式進(jìn)行優(yōu)化，讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)能夠得到最大的發(fā)揮，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率進(jìn)行提升。

2.審計(jì)方法的優(yōu)化與創(chuàng)新

公共事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作不僅需要在審計(jì)理念上進(jìn)行革新，還需具有與之相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法主要有實(shí)質(zhì)性程序與控制設(shè)計(jì)兩種，其中控制設(shè)計(jì)能夠確?？刂普吲c程序設(shè)計(jì)工作的有效進(jìn)行，減少實(shí)際測(cè)試范圍，進(jìn)而達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。而實(shí)質(zhì)性程序則具有重大失誤與異常情況的發(fā)現(xiàn)、識(shí)別功能，多用于審計(jì)重點(diǎn)的確定工作。而對(duì)于審計(jì)方法創(chuàng)新工作也應(yīng)重視起來(lái)，首先要建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才培育系統(tǒng)，與高等教育建立緊密聯(lián)系，吸收大量的高水平審計(jì)人才。其次要對(duì)原有的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法理念進(jìn)行學(xué)習(xí)，將自身的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合起來(lái)。最后還要，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行更新，定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)考察，從而提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體水平。

3.管理水平的提升

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作不是單獨(dú)的個(gè)體，它是與公共事業(yè)單位內(nèi)部控制工作相輔相成的。為提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作質(zhì)量與工作效率，公共事業(yè)單位的各相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極進(jìn)行配合，從規(guī)章制度、職能分配、業(yè)務(wù)流程、管理體系等多方面進(jìn)行優(yōu)化，提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。這樣就可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制的高效互動(dòng)，達(dá)到將信息與資源進(jìn)行有效整合的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今時(shí)代背景下適應(yīng)公共事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)需求的一種新的審計(jì)模式，事業(yè)單位在工作中要明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用思路，把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心與要點(diǎn)，才能夠針對(duì)性的采取有效應(yīng)用措施，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

陽(yáng)益珍（1975—），女，貴州獨(dú)山，布依族，現(xiàn)職稱(chēng)：高級(jí)審計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：大專(zhuān)，研究方向： 審計(jì)、會(huì)計(jì)。endprint