盧盈　張曉艷

摘 要 社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)環(huán)境的忽視以及對(duì)自然資源的無(wú)限制開發(fā)造成了生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，自然資源不斷枯竭，環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)峻。本文以煤炭企業(yè)上市公司為研究對(duì)象，從國(guó)家政策文本及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露兩個(gè)方面入手，綜合分析環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)煤炭企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，進(jìn)而找出其存在的問(wèn)題，以期對(duì)完善煤炭企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 環(huán)境會(huì)計(jì) 文本分析法

一、引言

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，開始于20世紀(jì)70年代。1971年，比蒙斯在英國(guó)的《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林在當(dāng)年《會(huì)計(jì)月刊》的第2期發(fā)表《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》。自此，環(huán)境會(huì)計(jì)研究正式拉開了序幕。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，1992年，葛家澍教授在當(dāng)年《會(huì)計(jì)研究》的第5期發(fā)表論文《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，揭開了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。隨后，各學(xué)者相繼涉足環(huán)境會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域，開始了試探性的研究。楊世忠和曹梅梅從宏觀的角度探討了有關(guān)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的必要性，并對(duì)其構(gòu)建進(jìn)行了初步的探討。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

關(guān)于煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，本文擬從國(guó)家政策文本及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀兩個(gè)方面入手，來(lái)綜合分析環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀。

（一）國(guó)家政策文本數(shù)量變化

我國(guó)制定頒布了一系列環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)管理的法律法規(guī)，建立了比較完整的環(huán)境法律法規(guī)體系，如《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》等環(huán)境保護(hù)法律；《土地法》《森林法》《漁業(yè)法》等資源管理、開發(fā)利用和保護(hù)的法律；《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理辦法》《征收排污費(fèi)暫行辦法》等環(huán)境保護(hù)、國(guó)土開發(fā)整治的環(huán)境資源管理行政法規(guī)。我國(guó)還先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的國(guó)際公約、協(xié)議和議定書，與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)的制定為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立奠定了法律基礎(chǔ)。

為敦促環(huán)境信息的公開，我國(guó)先后頒布了《環(huán)境信息公開辦法》《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》等。2010年9月，環(huán)境保護(hù)部為保證公眾的環(huán)境知情權(quán)，敦促上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，環(huán)境保護(hù)部發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指南》征求意見(jiàn)稿。但由于指南本身并無(wú)法律強(qiáng)制力，所以其執(zhí)行力仍有待商榷。目前，環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等政府部門沒(méi)有對(duì)上市公司在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息出臺(tái)和環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)，更沒(méi)有關(guān)于環(huán)境成本信息方面的任何官方文件，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本信息披露幾乎處于空白或隨意性較大的狀態(tài)，報(bào)告內(nèi)容也不夠全面，大多的環(huán)境成本信息都隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表中，無(wú)法滿足環(huán)境成本管理和利益相關(guān)者的要求。

（二）煤炭企業(yè)相關(guān)信息披露現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)50家煤炭行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、招股說(shuō)明書、重要事項(xiàng)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等的逐項(xiàng)查詢，發(fā)現(xiàn)我國(guó)大部分煤炭企業(yè)未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露；或者僅對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定性披露，而且占比非常少，對(duì)企業(yè)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和社會(huì)責(zé)任的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。同時(shí)，在樣本企業(yè)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式主要集中于財(cái)務(wù)報(bào)告及附注和招股說(shuō)明書，而有些公司在多處提到了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。雖然大部分上市公司都有提及環(huán)保的內(nèi)容，但是都不夠具體，只有宏觀的描述和企業(yè)的積極參與等內(nèi)容。在重要事項(xiàng)上，只有少數(shù)提到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。有單獨(dú)環(huán)境報(bào)告且對(duì)此進(jìn)行披露的公司更是寥寥無(wú)幾。通過(guò)依次查詢上市公司的資料，可以發(fā)現(xiàn)大多上市公司都有社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但提到關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的并不多。

三、存在的問(wèn)題分析

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全

我國(guó)已經(jīng)建立起以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為核心的，相對(duì)完善的有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的法律體系，但是關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)并不多，仍缺乏建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)的直接法律指導(dǎo)以及相關(guān)政策支持。企業(yè)追求股東財(cái)富最大化的目標(biāo)，使其在沒(méi)有相關(guān)法律強(qiáng)制規(guī)定下很難主動(dòng)為避免環(huán)境污染、生態(tài)惡化而增加支出。相關(guān)法律政策的不健全，在客觀上阻礙了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，降低了企業(yè)建立、推行環(huán)境會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。

（二）會(huì)計(jì)體系不完善，缺乏健全的環(huán)境信息披露制度

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)仍未建立起完善的體系，沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則與制度來(lái)規(guī)范、完善環(huán)境會(huì)計(jì)體系，以及規(guī)定統(tǒng)一的環(huán)境信息披露制度。目前，并沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)所需披露的項(xiàng)目、形式等作出統(tǒng)一的規(guī)定，各企業(yè)更多的是根據(jù)有利于自身的方法選擇性地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這就造成了各企業(yè)間所披露的環(huán)境信息缺乏一定可比性與完整性。

（三）社會(huì)環(huán)保意識(shí)薄弱

企業(yè)是營(yíng)利性組織，其追求的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，這可能促使某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)片面追求高收益的項(xiàng)目而忽視環(huán)境保護(hù)。盡管近些年我國(guó)政府以及相關(guān)組織在積極宣傳環(huán)境保護(hù)，但是環(huán)境保護(hù)意識(shí)在普通民眾心中還未能上升到一定的高度。這使得企業(yè)在客觀上缺乏輿論壓力，為企業(yè)忽視環(huán)境保護(hù)創(chuàng)造了一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境，這也必然會(huì)阻礙我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督力量薄弱

企業(yè)是以獲利為主要目的的組織，在沒(méi)有強(qiáng)大的外部壓力且又無(wú)法看到短期經(jīng)濟(jì)利益流入的情況下，企業(yè)一般不能做到持續(xù)在環(huán)境保護(hù)方面投入資金。盡管近年來(lái)政府部門加大了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)工作的關(guān)注，并在各省審計(jì)廳下設(shè)環(huán)境處等進(jìn)行環(huán)境信息審核工作，但是這些部門的審計(jì)范圍并未包含與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)。沒(méi)有獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)，也沒(méi)有政府的專門部門進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境信息缺乏可靠性。

四、結(jié)語(yǔ)

近些年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成了一個(gè)熱點(diǎn)話題，環(huán)境保護(hù)工作也已經(jīng)成了多個(gè)國(guó)家政府的主要工作之一。本文運(yùn)用文本分析法，通過(guò)介紹環(huán)境會(huì)計(jì)的基本知識(shí)并以煤炭行業(yè)上市公司為例，分析環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展及研究的現(xiàn)狀與特點(diǎn)，進(jìn)而分析環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題。從本文的分析可以看出，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不健全、企業(yè)環(huán)保自覺(jué)性不高、社會(huì)環(huán)保意識(shí)的薄弱等都直接導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的不足。因此，國(guó)家應(yīng)盡快加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，上市公司應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，履行環(huán)保責(zé)任，民眾個(gè)人也應(yīng)不斷加強(qiáng)自身的環(huán)保意識(shí)。社會(huì)各界都應(yīng)該積極順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為武漢工程大學(xué)管理學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：盧盈（1993—），女，湖北黃岡人，碩士生，研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)學(xué)。張曉艷（1990—），女，山東泰安人，碩士生，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)?；痦?xiàng)目：本文系武漢工程大學(xué)創(chuàng)新基金項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：CX2016110。]

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