閆磊

摘 要 在我國稅收制度里有一項(xiàng)很重要的改革，就是營業(yè)稅改成增值稅，簡稱“營改增”。這是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的結(jié)果，體現(xiàn)對(duì)稅收制度的公平性原則有著積極的意義。“營改增”對(duì)企業(yè)的影響，主要包括企業(yè)的收入核算、納稅以及利潤核算等幾個(gè)方面?；诮ㄖ髽I(yè)的特殊性，本文闡述了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)核算的影響，并提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 影響

一、“營改增”的概念

“營改增”指的是把企業(yè)需要上繳的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化成增值稅上繳的行為，其主要的目標(biāo)在于提高納稅效率，它對(duì)應(yīng)的主要是企業(yè)增值資金?！盃I改增”的施行使其很大程度上都被劃分到營業(yè)稅、增值稅共同繳納的意識(shí)領(lǐng)域中去，從而降低了增值稅給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)和成本負(fù)擔(dān)，最終達(dá)到促成稅制革新的效果?！盃I改增”在企業(yè)運(yùn)營體系內(nèi)部，可以幫助企業(yè)更全面地施展力量，改變企業(yè)的生產(chǎn)模式，保證服務(wù)質(zhì)量。

二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響包括正面影響和負(fù)面影響兩個(gè)方面。正面影響主要體現(xiàn)在減輕企業(yè)的稅負(fù)方面。建筑企業(yè)中有很多大型的施工機(jī)械設(shè)備，它們作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)份額中占據(jù)了大部分的比重。建筑企業(yè)很多時(shí)候?yàn)榱斯?jié)約生產(chǎn)成本都是采取租賃這些設(shè)備的方式，但是租賃的方式存在費(fèi)用高、設(shè)備質(zhì)量差的缺點(diǎn)。而建筑企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)行的招投標(biāo)方式需要承擔(dān)巨額的稅收?！盃I改增”的全面實(shí)施解決了建筑企業(yè)重復(fù)納稅的問題，減輕了建筑企業(yè)的稅賦壓力，給建筑企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇。

建筑企業(yè)在獲得“營改增”帶來的發(fā)展良機(jī)的同時(shí)，還面臨著它帶來的負(fù)面影響和巨大挑戰(zhàn)，下文就著重分析了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的負(fù)面影響。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”力度的加大對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響也越來越大。在該改革制度實(shí)施之前，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核算的內(nèi)容并不是很多，操作起來也不存在太多的障礙。在實(shí)施“營改增”的過程中，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍不斷擴(kuò)大，科目核算也會(huì)越來越多，需要用到的核算方式也會(huì)變得越來越復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理和納稅申報(bào)等很多環(huán)節(jié)的復(fù)雜程度也會(huì)越來越大。這無疑會(huì)給財(cái)務(wù)處理帶來很多障礙，會(huì)計(jì)人員的工作難度也會(huì)隨之加大，核算錯(cuò)誤出現(xiàn)在操作工程中的幾率也會(huì)提高。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)報(bào)表的影響

“營改增”的推進(jìn)不但導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的變化，還使得企業(yè)財(cái)務(wù)的結(jié)構(gòu)也變得不一樣了。在此之前，建筑企業(yè)收入與支出報(bào)表中“含稅收入金額”包含在“企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入”的科目里，然而在“營改增”中卻是把增值稅后的收入金額直接剔除掉。兩種截然不同的計(jì)算方式，使得企業(yè)利潤率數(shù)值也發(fā)生了變化。如果企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅和增值稅的營業(yè)收入等于實(shí)際的稅負(fù)，那么“營改增”后就會(huì)存在利潤率會(huì)隨著營業(yè)收入下降反而上升的情況。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量的影響

在核算企業(yè)的現(xiàn)金流和效益時(shí)，由于現(xiàn)金流增減往往與稅賦增減成反比，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益主要是成本和收入以及營業(yè)稅等方面的變化。傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收，往往由于稅金預(yù)交制的影響而導(dǎo)致企業(yè)資金流動(dòng)性降低，企業(yè)在繳納稅金時(shí)需要根據(jù)進(jìn)度百分比來確定，且其稅金往往比應(yīng)繳納稅金高，所以企業(yè)繳稅的比例較高。這就會(huì)對(duì)后續(xù)的施工建設(shè)帶來影響，尤其流動(dòng)資金的減少，會(huì)導(dǎo)致工程難以高效運(yùn)行。但是如果采取“營改增”，建筑企業(yè)一般采取完工百分比法確認(rèn)收入，按合同段確認(rèn)收入并分別開具發(fā)票，不會(huì)因?yàn)椤盃I改增”而全部改到工程完工之后才交稅?！盃I改增”的主要影響還是在確認(rèn)收入的同時(shí)可以抵扣當(dāng)期或前期的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而避免由于預(yù)交現(xiàn)金而對(duì)工程進(jìn)度帶來影響，促進(jìn)現(xiàn)金流量的增加。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”政策的措施

（一）積極應(yīng)對(duì)，提升企業(yè)生產(chǎn)效率

首先，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)營改增政策即將造成的相關(guān)影響進(jìn)行嚴(yán)密的分析，并應(yīng)用分析的內(nèi)容和結(jié)果來提醒相關(guān)部門降低建筑行業(yè)增值稅稅率和下調(diào)保證金的金額等，以緩解本企業(yè)在“營改增”局勢下面臨的壓力。其次，“營改增”政策的推行實(shí)際上更加有利于建筑企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)更加公平的市場競爭環(huán)境。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握這個(gè)局勢，充分利用“營改增”帶來的優(yōu)勢，打破行業(yè)間的抵扣鏈條，實(shí)時(shí)更新設(shè)備，提升企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和效率，并做好相關(guān)增值稅專用發(fā)票等的準(zhǔn)備。

（二）完善企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算方面的制度

在“營改增”之后，建筑企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度也發(fā)生了較大變化。之前使用的核算項(xiàng)目比較簡單，需要會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的項(xiàng)目也比較少，但是“營改增”之后，會(huì)計(jì)需要核算的相關(guān)方式與科目都更加復(fù)雜。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)看清局勢，在企業(yè)內(nèi)部建立一套新的增值稅核算體系，保證納稅工作和會(huì)計(jì)相關(guān)工作的靈活有效銜接。

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)核算的方式，提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平

在“營改增”之后，建筑企業(yè)內(nèi)部的核算方式還需要不斷細(xì)化，從整體的核算向單向核算方向發(fā)展。在企業(yè)的運(yùn)營過程中，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)額包括應(yīng)繳稅金、應(yīng)繳增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額，最終的營業(yè)額核算也應(yīng)當(dāng)扣除增值稅的銷項(xiàng)稅額。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的稅務(wù)政策要求來提升會(huì)計(jì)工作的效率，提高財(cái)務(wù)相關(guān)人員的專業(yè)性。在確定會(huì)計(jì)相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)流程，建立起一套健全的財(cái)務(wù)管理與核算系統(tǒng)。

四、結(jié)語

從上述內(nèi)容可知，加強(qiáng)探討“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及完善措施是非常有必要的。相關(guān)工作人員需要明確“營改增”的概念，把握“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響。包括“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)、對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流、對(duì)影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的影響。在此基礎(chǔ)上，提出建筑企業(yè)可采取的科學(xué)應(yīng)對(duì)“營改增”的措施，最大限度地增加企業(yè)利潤，完善會(huì)計(jì)處理方式，建設(shè)高水平的內(nèi)部管理人才團(tuán)隊(duì)，實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理。

（作者單位為山東省公路建設(shè)<集團(tuán)>有限公司）

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