黃丹

【摘 要】本文主要從預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核三個階段，淺析了精細化管理下企業(yè)全面預算管理存在的問題，探究了精細化管理下企業(yè)全面預算管理的改進措施，以期為我國企業(yè)全面預算管理提供借鑒。

【關鍵詞】制造企業(yè)；全面預算管理；精細化管理

一、前言

隨著我國經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展，我國企業(yè)面臨著巨大的發(fā)展機遇，同時面臨著日益激烈的市場競爭。傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)營管理，已經(jīng)明顯不適應當前的市場經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)實施精細化管理，是大勢所趨。在精細化管理下，企業(yè)要加強全面預算管理，實現(xiàn)企業(yè)市場競爭力的有效提高。

二、精細化管理下企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.預算編制階段存在的問題

（1）預算編制與單位實際脫節(jié)。少數(shù)企業(yè)缺乏明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標，造成預算與實際脫節(jié)的現(xiàn)象。部分企業(yè)在預算編制的過程中，局限于將企業(yè)資源作為編制基礎，忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，這就導致預算編制局限于對短期利益的追求，不利于實現(xiàn)企業(yè)的長遠利益。

（2）缺乏對外部因素的充分考慮。企業(yè)在預算編制時，缺乏對外部因素的充分考慮。多數(shù)企業(yè)通常采用增量預算法，該法主要是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，采取增減調整的方法進行預算編制。企業(yè)在預算編制的過程中，局限于企業(yè)內部資源，而忽視外部環(huán)境因素，極易造成對市場變化的不適應，進而影響所編制預算的有序執(zhí)行。

（3）缺乏全員參與。多數(shù)企業(yè)的預算編制缺乏全員參與，無法有效激勵企業(yè)員工的積極性，導致預算無法對企業(yè)發(fā)揮良好的指導作用。另外，多數(shù)企業(yè)的預算編制工作通常由財務部門獨自完成，其他部門漠不關心，缺乏對預算指標的基本了解，極易影響預算執(zhí)行和績效考核。

（4）多數(shù)企業(yè)注重利潤成本費用專項投資等預算編制，忽略對應收應付和資金預算編制。多數(shù)企業(yè)以控制成本費用，追求利潤最大化為目標，而忽略了往來款項和資金預算管理，容易導致為追求利潤而盲目采取賒銷模式，或者盲目投資現(xiàn)象，給單位帶來重大經(jīng)營風險。

2.預算執(zhí)行階段存在的問題

（1）執(zhí)行環(huán)節(jié)松弛。企業(yè)中高層對預算執(zhí)行重視程度不夠，導致預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)松弛，各部門工作缺乏統(tǒng)籌性，無法有效掌控企業(yè)資源，極易造成企業(yè)資產的流失現(xiàn)象，嚴重影響企業(yè)的良好發(fā)展。

（2）缺乏規(guī)范的預算調整審批制度。多數(shù)企業(yè)缺乏規(guī)范的預算調整制度，導致企業(yè)內部嚴重的教條主義和隨意性。當企業(yè)的原有預算不適應市場變化和企業(yè)經(jīng)營實際時，應當及時對預算進行科學合理的調整，依然執(zhí)行原有預算指標，極易造成企業(yè)生產效率的大幅度降低等問題；部分企業(yè)對預算調整缺乏規(guī)范的審批制度，存在較大的隨意性，預算調整較為頻繁，造成企業(yè)各部門預算口徑混亂，導致無法實現(xiàn)預算的統(tǒng)一指導，且影響績效考核的公平和權威性。

（3）對預算執(zhí)行實時監(jiān)控不到位，對預算執(zhí)行情況缺乏內部反饋和報告，對預算分析中發(fā)現(xiàn)問題和風險，提出改進建議，但不能極時跟蹤驗證。

3.預算考核階段存在的問題

全面預算管理為業(yè)績考核工作提供了一個標準，也為員工開展日常工作提供了導向標尺，有利于激勵員工，為員工發(fā)展指明了方向，但具體執(zhí)行中不盡如人意，存在以下問題：

（1） 缺乏完善的預算考核體系。企業(yè)缺乏完善的預算考核體系，導致企業(yè)預算考核指標過于簡單或單一，重復、指標缺乏引導性，無法實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，嚴重影響員工工作的積極性。

（2）缺乏完善的獎懲制度。企業(yè)預算考核與個人績效缺乏較強的關聯(lián)性，缺乏完善的獎懲制度，導致預算對企業(yè)員工的有效激勵機制不能發(fā)揮作用。由于沒有嚴格的獎懲制度，極易造成預算考核流于形式，無法有效發(fā)揮預算考核的導向作用，不利于企業(yè)實現(xiàn)的良好發(fā)展。

三、 精細化管理下企業(yè)全面預算管理的改進措施

1.預算編制階段的改進措施

（1）改進預算編制工作。企業(yè)要立足于戰(zhàn)略發(fā)展導向，加強精細化管理，改進預算編制工作。①企業(yè)要建立專門負責預算編制工作的部門，加強對預算編制工作的指導，強化審核各級預算，并匯總編制公司財務預算。②編制預算分工時間進度表，包括預算項目，責任人，編制部門，時間進度，獎罰。③建立預算編制模板與會計科目代碼相結合，有利公司總預算編制，管控，對比分析，考核。銷售、采購、固定資產、員工薪酬，成本費用、資金預算及部門預算等預算模板建立，大大提高各部門工作效率，同時提高預算編制準確性。

（2）對內外部因素進行充分分析。企業(yè)要對內部因素進行充分分析，綜合分析內部資源、歷史數(shù)據(jù)以及企業(yè)的發(fā)展方向，確保企業(yè)評估準確性，降低預算編制的差率。另外，企業(yè)要加強對外部環(huán)境因素的分析，對各種外部因素進行綜合考慮，實現(xiàn)企業(yè)預算的合理編制。

（3）建立全員參與預算編制制度。企業(yè)在預算編制的過程中，要推動全員參與，有效激發(fā)企業(yè)員工的積極性。要確保企業(yè)員工對預算指標的充分了解，為預算指標的良好執(zhí)行奠定基礎。

2.預算執(zhí)行階段的改進措施

（1）加強對執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。預算執(zhí)行階段屬于事中事后管控，一方面企業(yè)根據(jù)預算體系建立建全相關制度和流程，如材料按定額領控發(fā)料制度、物料獎罰制度、預算審批權限及流程 、預算執(zhí)行實時監(jiān)控制度、預算執(zhí)行情況內部反饋和報告制度、預算考核制度；另一方面企業(yè)應在各部門設立兼職預算管理，對部門費用進行審核，記錄，整理，分析，定期通報，使預算執(zhí)行管控落到實處。

（2）企業(yè)應建立定期預算執(zhí)行分析會制度。財務部根據(jù)各部門預算分析報表，匯總分析，對發(fā)生偏離的事實進行跟蹤，提出解決辦法，修正調整預算；對偏離目標較大預算指標進行合理調整，不但避免僵化的預算執(zhí)行，而且還增強預算指標引導性，激勵員工工作熱情，同時優(yōu)化企業(yè)的資源配置，增強企業(yè)的市場競爭力。

（3）關注重點指標和重大預算項目的完成情況。對于制造型企業(yè)來說，應關注兩大類核心指標：①收入及成本等指標。成本管控指標是重中之重。成本管控不只是財務生產部門的事情，而應是企業(yè)全員參與的長期奮斗目標；②關注應收賬款和存貨周轉率指標。因為這兩個指標的控制水平將直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流，日?？赏ㄟ^對應收賬款和存貨周轉率指標加以監(jiān)控，對偏離的指標及時加以調整改進。endprint

3.預算考核階段的改進措施

（1）建立健全完善的精細化全面預算管理考核體系。①企業(yè)要立足于戰(zhàn)略發(fā)展目標，對各種財務指標以及非財務指標進行綜合運用，實現(xiàn)對預算考核的全過程覆蓋，形成完善的精細化指標考核體系。②預算考核主體和考核對象準確界定。一般情況下，預算考核主體和考核對象界定原則是上級考核下級原則，逐級考核原則，預算執(zhí)行與預算考核相互分離原則，絕不能自己考核自己。③預算考核指標要以各責任中心職能承擔預算指標為主，本著相關性原則，增加一些全局性指標和與其關系密切的相關責任中心的預算指標；預算考核指標根據(jù)人員管理職能和幅寬層層分解，落實到相關崗位和具體責任人。

（2）企業(yè)要加強對預算考核體系運行情況的考核。大部分企業(yè)注重預算完成情況指標考核，如收入、利潤、資產周轉率等財務指標和非財務指標，常常忽略預算考核體系運行情況的考核，如預算編制準確性及時性，預算調整是否按程序進行，預算外支出是否按流程審批，預算考核指標修定的及時性，預算分析報告的質量等等。

（3）針對預算考核制度制定科學合理的獎懲制度，確保該制度的嚴格執(zhí)行并執(zhí)行有效。如實現(xiàn)過程考核與年度考評相結合，過程考核表現(xiàn)為月度KPI指標與月度工資掛鉤，年度考評則是在年終時對全年經(jīng)營指標完成情況進行盤點，評價經(jīng)營目標的達成情況，直接與被考核對象年終獎、股權等相關福利掛鉤，并與被考核對象的續(xù)聘或任免掛鉤。加強預算考核環(huán)節(jié)與預算編制、預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的良好銜接，確保企業(yè)預算目標的良好運行。

四、結語

綜上所述，精細化管理下企業(yè)全面預算管理對進一步優(yōu)化資源配置、提升企業(yè)管理水平具有重要作用，但目前企業(yè)在預算編制、執(zhí)行和考核過程中仍存在一些問題，制約著企業(yè)內部管理水平的不斷提升。企業(yè)要改進預算編制工作、推動全員參與，加強對執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制、對預算指標進行合理調整。同時，要建立健全完善的精細化全面預算管理考核體系、實現(xiàn)考核指標對相關崗位和責任人的具體落實，從而實現(xiàn)預算管理的精細化，全面提升單位的管理水平，實現(xiàn)自身的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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