劉英

【摘 要】 近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)非營(yíng)利組織作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展中的第三部門，其作用越來(lái)越重要，影響力也越來(lái)越大。但是，就目前我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，還存在很多問(wèn)題，再加之我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)際相比起步較晚，很多相關(guān)的配套理論還不成熟，特別是在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題更是明顯。本文將就我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期為促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織，內(nèi)部控制，問(wèn)題，策略

一、引言

非營(yíng)利組織的發(fā)展為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。自1978年以來(lái)，我國(guó)非營(yíng)利組織在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善的背景下得到迅猛發(fā)展，提供了政府部門不具備的功能，如：退訂服務(wù)行業(yè)的發(fā)展、提供咨詢、完善社會(huì)治理系統(tǒng)、承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任、優(yōu)化市場(chǎng)資源配置等重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)非營(yíng)利組織在其運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題也逐漸凸顯出來(lái)，特別是關(guān)于各項(xiàng)資金的違規(guī)使用、隨意挪用、各種非營(yíng)利組織中的貪腐現(xiàn)象，最終導(dǎo)致我國(guó)非營(yíng)利組織在社會(huì)上的公信度不斷下降，其運(yùn)營(yíng)也受到社會(huì)廣泛關(guān)注。學(xué)術(shù)界很多專家和學(xué)者將目光集中到非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制的研究上。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)實(shí)施多年，并基本趨于完善，在理論支持下，在國(guó)家法制環(huán)境的日臻完善下，企業(yè)內(nèi)部控制取得的成效令人驕傲。但是，在我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制方面的研究與實(shí)施起步較晚，內(nèi)部控制的狀況不容樂(lè)觀，各種問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。如：在5.12汶川地震中出現(xiàn)的“天價(jià)帳篷”、轟動(dòng)全國(guó)的“郭美美炫富案”、“萬(wàn)元餐費(fèi)”案件、“陰陽(yáng)合同”出租北京市牛欄山鎮(zhèn)的備災(zāi)救災(zāi)倉(cāng)庫(kù)事件等，幾乎每年社會(huì)公眾和媒體都會(huì)聽(tīng)到這些關(guān)于非營(yíng)利組織上演的各種丑聞，這與我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)是相悖的。因此，加強(qiáng)我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，是目前我國(guó)非營(yíng)利組織、學(xué)術(shù)界必須高度重視的問(wèn)題。另外，隨著我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、綜合實(shí)力的提升，當(dāng)發(fā)展到一定階段時(shí)，也充分體現(xiàn)出其社會(huì)價(jià)值，并逐漸投身于社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

二、非營(yíng)利組織內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析

社會(huì)公信力對(duì)于非營(yíng)利組織的發(fā)展至關(guān)重要，并直接對(duì)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展造成影響，可以說(shuō)社會(huì)公信力就是我國(guó)公益事業(yè)發(fā)展的生命線。但是，面對(duì)頻發(fā)的丑聞，我國(guó)非營(yíng)利組織已經(jīng)陷入了極為嚴(yán)重的公信力危機(jī)中，而這也是我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制中詬病的具體表現(xiàn)。

1.缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

雖然大部分非營(yíng)利組織能夠在整體上緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，在內(nèi)部控制方面也取得了一定有效措施。但是，從總體上看，非營(yíng)利組織內(nèi)部的全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在問(wèn)題。如：某福利院的財(cái)務(wù)管理還停留在陳舊的方式和理解上，并未在單位內(nèi)部充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用；有的非營(yíng)利組織的管理者置相關(guān)的政策與制度于不顧，由于害怕領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己的不重視、削弱自己的權(quán)利而獨(dú)攬任務(wù)，對(duì)相互牽制單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行干涉，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的獨(dú)立性；有的非盈營(yíng)利組織的員工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)；組織機(jī)構(gòu)中一些年齡較大的員工不愿意接受非營(yíng)利組織的改革與新制度的實(shí)施。這些表現(xiàn)很明顯就是對(duì)阻止內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。雖然有的非營(yíng)利組織歷史有節(jié)，但是盡快提高員工的內(nèi)控意識(shí)迫在眉睫。如：河南的宋慶齡基金會(huì)在全國(guó)排名前列，其募捐收入的公益性支出比例不僅沒(méi)有達(dá)到《基金管理?xiàng)l例》中的先相關(guān)規(guī)定（不得低于70%），反而相差很多。通過(guò)審查發(fā)現(xiàn)，該基金會(huì)的賬面上共計(jì)有貨幣資金1億元，那么問(wèn)題來(lái)了：這么大量的資金將流向哪里？最后發(fā)現(xiàn)這些募集到的資金并沒(méi)有用在基金會(huì)的發(fā)展商，而是用于資金放貸、謀取利益上。

2.預(yù)算問(wèn)題明顯

預(yù)算就是在科學(xué)的數(shù)據(jù)分析上，在科學(xué)的預(yù)算方法的支持下進(jìn)行的一項(xiàng)管理方式。預(yù)算一旦經(jīng)過(guò)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門審批后不能隨意進(jìn)行變更，必須嚴(yán)格遵照預(yù)算的內(nèi)容來(lái)執(zhí)行。同時(shí)，還必須對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的、科學(xué)的監(jiān)督，一定要避免出現(xiàn)由于監(jiān)督不力而出現(xiàn)的隨意更改預(yù)算指標(biāo)、隨便提升費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象的發(fā)生，以此來(lái)保證預(yù)算執(zhí)行的效果，保證預(yù)算管理職能的充分發(fā)揮。但是，目前我國(guó)很多非營(yíng)利組織中對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事情，就是走形式，再加上組織內(nèi)部的上下級(jí)之間缺乏有效的溝通，使得預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中存在偏差，員工對(duì)預(yù)算的執(zhí)行沒(méi)有積極性。

3.缺乏完善的信息披露機(jī)制

雖然目前大部分非營(yíng)利組織都進(jìn)行了財(cái)務(wù)信息的披露，但是它們披露的這些財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性、可靠性、缺乏透明度，面對(duì)這些虛假的財(cái)務(wù)信息，根本無(wú)法滿足社會(huì)公眾對(duì)信息的續(xù)期。一方面在非營(yíng)利組織內(nèi)部存在著和偽造會(huì)計(jì)事項(xiàng)的問(wèn)題，有的原始財(cái)務(wù)單據(jù)與真實(shí)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)之間不符，任意捏造報(bào)銷事項(xiàng)等，存在嚴(yán)重的套取資金的問(wèn)題；另一方面由于內(nèi)部控制體系的匱乏、內(nèi)部控制制度的不健全導(dǎo)致非營(yíng)利組織內(nèi)部私設(shè)小金庫(kù)、現(xiàn)金坐支、變相創(chuàng)收、隨意截留和挪用資金等事件不斷涌現(xiàn)。轟動(dòng)全國(guó)的郭美美時(shí)間在我們的視線中上演了4年之久，但是紅十字會(huì)最終并未給社會(huì)公眾一個(gè)滿意的答復(fù)，直至多年后才證實(shí)郭美美與紅十字會(huì)無(wú)關(guān)。但是，這個(gè)結(jié)果對(duì)于我們而言已經(jīng)不再重要了，人們對(duì)紅十字會(huì)的信任度大幅下降。

4.缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在我國(guó)非營(yíng)利組織中，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)是其內(nèi)部控制的主要監(jiān)督機(jī)制。但是，我國(guó)大部分非營(yíng)利組織中并未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，有的即使設(shè)置了該部門也是形同虛設(shè)，很多財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作人員，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)素養(yǎng)都較差，還有的內(nèi)部審計(jì)人員甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是一個(gè)得罪人的差事，只要聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)的就可以了。如：國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)就發(fā)生了一起事件，該單位中的財(cái)務(wù)人員在長(zhǎng)達(dá)8年的時(shí)間中一共挪用公款多達(dá)2億元，這主要是由于該組織中缺乏內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。

三、加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的有效策略

1.構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供保障endprint

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，任何組織都是在良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)上完成內(nèi)部控制體系的構(gòu)建的。對(duì)于非營(yíng)利組織而言也不例外。如：非營(yíng)利組織可以根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和組織文化，如：紅十字會(huì)的組織文化就是在組織內(nèi)部形成的、被組織成員以及其他工種所接受的一種運(yùn)營(yíng)觀念、價(jià)值觀念、運(yùn)營(yíng)林念、社會(huì)責(zé)任等，雖然近年來(lái)紅十字會(huì)社會(huì)公眾中的公信力降低，但是民非組織仍是我國(guó)慈善事業(yè)中的堅(jiān)定力量。再如：非營(yíng)利組織可以通過(guò)發(fā)放一些宣傳手冊(cè)、畫(huà)報(bào)等形式將本組織的精神和理念在社會(huì)中得到推廣，讓更多的人了解我國(guó)的慈善事業(yè)。

2.將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估視為重要的管理環(huán)節(jié)

隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國(guó)非營(yíng)利組織獲得的捐贈(zèng)逐年增加，但是隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也讓非營(yíng)利組織出現(xiàn)了問(wèn)題。因此，過(guò)去傳統(tǒng)的、陳舊的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范方法已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)的進(jìn)步，因此，這就要求我國(guó)非營(yíng)利必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立全新的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和模式，以此來(lái)適應(yīng)環(huán)境的變化。同時(shí)，還應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念、提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的信息溝通

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，非營(yíng)利組織必須實(shí)現(xiàn)完善的信息溝通和交流，實(shí)現(xiàn)信息的公開(kāi)、透明、真實(shí)、可靠。如：非營(yíng)利組織可以充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，創(chuàng)建適合自身基本特點(diǎn)的信息數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換的高效性、便捷性、傳輸性、遠(yuǎn)程性。當(dāng)然，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，接受群眾的舉報(bào)也是非常重要的一個(gè)信息交流方式。

4.實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織內(nèi)外部監(jiān)督的完善

對(duì)于非營(yíng)利組織內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制而言，實(shí)現(xiàn)有效的、合理的、權(quán)威的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)是幫助非營(yíng)利組織合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。同時(shí)，再根據(jù)內(nèi)部控制的要求確定控制的有效措施，一步一個(gè)腳印為推進(jìn)內(nèi)部控制的完善性奠定基礎(chǔ)。

綜上所述，非營(yíng)利組織作為一個(gè)較為特殊的社會(huì)單元，承擔(dān)著極為重要的社會(huì)職能作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，非營(yíng)利組織必須盡快適應(yīng)環(huán)境的變化，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，為保證非營(yíng)利組織的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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