摘 要 隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步，我國企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。企業(yè)之間為獲得更多的發(fā)展空間與資源，其規(guī)模也越來越大，在企業(yè)發(fā)展進程中，如何科學(xué)合理地規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)未來發(fā)展有著重大意義。本文主要分析了當(dāng)今企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)存在的風(fēng)險，并提出了一些相應(yīng)的規(guī)避建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 匯算清繳 稅務(wù)風(fēng)險 有效途徑

一、前言

企業(yè)所得稅匯算清繳是一個專業(yè)復(fù)雜的過程，需要企業(yè)計算每年的所得稅，然后結(jié)合相關(guān)的材料與證據(jù)向國家繳納相應(yīng)的稅收，這一過程需要具有專業(yè)素質(zhì)的人才操作，相關(guān)的企業(yè)也需要對相關(guān)稅收政策與法規(guī)具有足夠認(rèn)知，總的來說，是一項非常認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?。在這項工作進行的過程中，首要面對的就是稅務(wù)風(fēng)險，所謂稅務(wù)風(fēng)險就是在企業(yè)進行日常管理經(jīng)營活動中對相關(guān)的稅收政策沒有充分的了解，導(dǎo)致在繳稅過程中少繳納或多繳納了稅收，對企業(yè)經(jīng)濟效益造成了一定的損失，非常不利于企業(yè)的未來發(fā)展。隨著2016年國家發(fā)布了“營改增”相關(guān)稅收政策并在10月正式運行“金稅三期”稅收系統(tǒng)，這意味著國家對企業(yè)稅務(wù)采取了智能化、數(shù)字化管理，對企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管變得更加嚴(yán)格，如何有效規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)謀求更好的發(fā)展，是企業(yè)亟待解決的問題。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳存在的稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險，顧名思義就是在企業(yè)運行過程中對相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)沒有充分理解與遵守，從而在企業(yè)匯算清繳過程中出現(xiàn)違反相關(guān)稅收政策的現(xiàn)象，給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟損失。造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因多種多樣，需要企業(yè)認(rèn)真分析存在的問題風(fēng)險，保證在不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的情況下盡量規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險。

（一）對相關(guān)稅收政策的了解不充分

充分了解當(dāng)前我國的相關(guān)稅收政策是規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險的前提，只有熟悉、理解相關(guān)稅收法規(guī)，才能在法規(guī)約束下規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。而有的企業(yè)對相關(guān)稅收政策并沒有充足的了解，沒有認(rèn)識到所得稅匯算清繳財務(wù)與稅務(wù)處理不一致的重要性或在政策理解上出現(xiàn)了失誤、偏差，導(dǎo)致企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時出現(xiàn)了稅務(wù)款項繳納不足或沒有繳納相關(guān)稅務(wù)款項的現(xiàn)象，為企業(yè)帶來了不必要的運營風(fēng)險。在相關(guān)部門進行稅務(wù)檢查時由于出現(xiàn)的上述問題，依照我國《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不僅要補足漏交的稅款，還要額外交滯納金與罰款，從而為企業(yè)增加了不必要的經(jīng)濟損失。另一方面，這對企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生不良影響，特別是企業(yè)信用等級。而對于高新技術(shù)企業(yè)來說，就很難享受到所得稅15%優(yōu)惠政策，綜合來看，因?qū)蚁嚓P(guān)稅收政策了解不到位帶來的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)影響還是很大的。

（二）相關(guān)工作人員整體業(yè)務(wù)水平素質(zhì)偏低

企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平與企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險存在一定的關(guān)系，一位專業(yè)技術(shù)能力過硬的企業(yè)辦稅人員不僅可以幫助企業(yè)有效地規(guī)避相關(guān)的所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險，還能對企業(yè)在日常運營過程中存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)布預(yù)警，并提前做好相關(guān)解決方案，為企業(yè)保駕護航。而如今，有些企業(yè)的辦稅人員并沒有過硬的專業(yè)素質(zhì)，掌握的專業(yè)知識不足以應(yīng)對企業(yè)在稅務(wù)方面遇到的問題，從而使企業(yè)盡管并無偷稅、漏稅的主觀意愿，卻因相關(guān)辦稅人員能力欠缺而做不好所得稅匯算清繳工作，出現(xiàn)既定事實上的逃稅、漏稅現(xiàn)象，為企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）因刻意逃稅漏稅帶來的法律懲戒風(fēng)險

國家的稅收政策一直是取之于民用之于民，稅收在調(diào)控國民經(jīng)濟、維護國家政權(quán)對國民經(jīng)濟進行有效的監(jiān)督與控制，從而維護國民的整體利益。而有的企業(yè)并沒有意識到國家稅收的重要性，為一己私欲懷著僥幸的心理進行偷稅、漏稅，在企業(yè)日常運行過程中采取多種手段，用違法的方式使自己的企業(yè)利潤最大化。比如，在向相關(guān)稅收部門上報過程中，故意少列甚至不列應(yīng)稅收入，在成本費用支出方面則謊報、夸大數(shù)額，這樣可以少繳納很多稅務(wù)款項，從而達到為自己牟利的目的。這種行為是極不可取的，一方面影響了國家的稅收收入，另一方面，一旦被相關(guān)稅務(wù)部門查到相關(guān)偷稅漏稅行為，依照我國《中華人民共和國刑法》與《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，逃避繳納稅額較大且占應(yīng)繳納稅額的10%以上就已經(jīng)觸犯了刑法，需要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任與法律責(zé)任，這樣不僅會影響企業(yè)的正常運營，企業(yè)在社會上的形象也會大打折扣，企業(yè)在經(jīng)濟上也會遭受很大的損失，甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉，無法繼續(xù)正常運營下去。

（四）納稅申報表填寫不規(guī)范帶來的稅務(wù)風(fēng)險

每年的3、4月份是各個企業(yè)的財務(wù)部門對所得稅進行匯算清繳的日子，企業(yè)所得稅匯算清繳作為企業(yè)日常運營中一份重要的涉稅業(yè)務(wù)，其相關(guān)的政策每年都會有一定的更新，新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表在2014年的所得稅匯算清繳中正式得到啟用，這些申報表數(shù)量多，填寫難度也較大。2017年是“金稅三期”全國優(yōu)化版上線后的第一年，而2016年的全面營改增必然會對2017年的匯算清繳造成一定影響。2016年底，財政部發(fā)布的財會〔2016〕22號文提出將稅金方面四小稅并到“稅金及附加”。這一政策的發(fā)布需要相關(guān)企業(yè)做出一些調(diào)整，特別是2016年國家稅務(wù)總局公告又更新了3張所得稅申報明細表，修改了一些相關(guān)的填報口徑，使得表與表之間的關(guān)聯(lián)緊度大大增加，因此需要企業(yè)在填表過程中注意其相關(guān)的填表細節(jié)，避免不必要的錯誤發(fā)生，以防影響其他申報表單的順利提交。

（五）不能充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險

順利開展企業(yè)所得稅匯算清繳工作不僅可以使企業(yè)避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險，還可以使企業(yè)充分享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而為企業(yè)節(jié)約運營成本，使企業(yè)充分享到相關(guān)稅收政策帶來的便利。而在實際運營過程中，由于一些企業(yè)辦稅人員并沒有充分理解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而錯過了享受稅收優(yōu)惠政策的機會，使公司會多支付一些稅務(wù)成本。還有的在執(zhí)行方面出現(xiàn)偏差，沒有達到享受優(yōu)惠政策的要求，使得難以兌現(xiàn)優(yōu)惠政策帶來的好處；這違背了企業(yè)所得稅匯算清繳的初衷，企業(yè)沒有享受到應(yīng)得的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展帶來了一定的不利影響。例如，某個上市公司在購買一些環(huán)境保護專用設(shè)備時，本可以根據(jù)我國稅收優(yōu)惠政策抵消所得稅額，為公司節(jié)約一大筆成本，但由于相關(guān)工作人員實際操作不當(dāng)而并沒有享受到此優(yōu)惠稅收政策，從而使公司的經(jīng)濟效益受到了損失。

三、規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳工作稅務(wù)風(fēng)險的措施

以上敘述都是企業(yè)在所得稅匯算清繳過程中遇到的風(fēng)險，這些風(fēng)險在很大程度上影響了企業(yè)在開展所得稅匯算清繳工作的效率與質(zhì)量，為企業(yè)帶來了不必要的風(fēng)險與麻煩，還使得企業(yè)其他相關(guān)工作的開展受到了一定程度的影響。因此，如何有效規(guī)避企業(yè)在所得稅匯算清繳工作過程中遇到的風(fēng)險與問題，使相關(guān)工作能夠順利開展是當(dāng)前企業(yè)相關(guān)工作人員重點關(guān)注的問題。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗與調(diào)查研究，針對企業(yè)在所得稅匯算清繳工作過程中遇到的風(fēng)險提出一些相應(yīng)的應(yīng)對方法。

（一）充分理解相關(guān)稅收政策，掌握最新稅收政策變化

相關(guān)工作人員要在對原有稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，及時學(xué)習(xí)新的稅收政策，依法申報企業(yè)所得稅。例如，《國家稅務(wù)總局公告2016年第42號》與《國家稅務(wù)總局2016年第64號》中一些相關(guān)政策調(diào)整會對外商投資企業(yè)產(chǎn)生一些影響。其中，《國家稅務(wù)總局公告2016年第42號》在匯算清繳過程中主要受到影響的是關(guān)聯(lián)申報部分，政策對其中的一些表單、明細做出了一定修改，需要相關(guān)外資企業(yè)在申報過程中注意一下。營增改以后，企業(yè)在所得稅匯算清繳過程中其利潤可能會發(fā)生一些變化。從時間上來看，在2016年5月1日前，營業(yè)稅需要進損益的，其收入按照全額進行計算，而在2016年5月1日后，實現(xiàn)價稅分離，因此相關(guān)會計數(shù)據(jù)會發(fā)生一些改變，從而對納稅結(jié)果產(chǎn)生一定影響，當(dāng)然產(chǎn)生的影響大小主要取決于企業(yè)的經(jīng)營狀況與盈利水平。

2016年，企業(yè)所得稅匯算清繳工作不僅在報表與業(yè)務(wù)規(guī)則上作了很大的調(diào)整與改進，還在稽查管理方面強化了相應(yīng)管理措施。如果企業(yè)具有重組或其他重要事項，在完成相應(yīng)的所得稅納稅申報后需要提前考慮相關(guān)管理是否存在漏洞與問題，這很有可能成為相關(guān)稅務(wù)機關(guān)稽查的對象，依據(jù)2017年發(fā)布的稅總稽便函〔2017〕提到的稽查重點，不再把企業(yè)所得稅作為一個單純的選項來查，還會有相關(guān)的一些核心檢查項目與重點檢查行業(yè)，需要相關(guān)企業(yè)做好分析與規(guī)劃，防范后續(xù)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）提升稅務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平

作為企業(yè)所得稅匯算清繳工作的直接操作者，企業(yè)稅務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平的高低是企業(yè)所得稅匯算清繳工作能否順利開展的關(guān)鍵所在，因此需要相關(guān)的企業(yè)稅務(wù)人員要端正態(tài)度認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握企業(yè)所得稅等一系列的政策規(guī)定，并充分了解當(dāng)年的一些有關(guān)稅收政策調(diào)整措施，實時關(guān)注最新稅收政策動向，這樣才能夠根據(jù)最新稅收政策及時調(diào)整企業(yè)運營工作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。其次，在法律法規(guī)方面，稅務(wù)人員也要做到深入了解，積極學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識，在繳納稅款時做到有法可依，并更加清醒地認(rèn)識到自己的權(quán)利與義務(wù)，端正自己的思想態(tài)度，杜絕出現(xiàn)因僥幸心理而承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險，按照我國法律履行自己的匯算清繳義務(wù)，避免因法律知識不健全而帶來的稅務(wù)風(fēng)險與損失。此外，稅務(wù)人員還要積極提升自己的專業(yè)技能，要熟練掌握會計、信息技術(shù)、財務(wù)等多方面的專業(yè)技能，使企業(yè)所得稅匯算清繳工作進行得更加順利高效。

（三）構(gòu)建完整的稅務(wù)風(fēng)險防范系統(tǒng)

企業(yè)要結(jié)合自身運營性質(zhì)與國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境以及戰(zhàn)略目標(biāo)，制定一套完整的稅務(wù)風(fēng)險防范系統(tǒng)，對企業(yè)稅務(wù)管理部門要合理安排其崗位與職責(zé)，做到職務(wù)分工明確，責(zé)任落實到個人；要進一步細化稅務(wù)風(fēng)險防范系統(tǒng)的內(nèi)容，將收入、成本、費用以及稅務(wù)方面都涵蓋進去，使得企業(yè)所得稅匯算清繳工作更加清晰、明確。完整的稅務(wù)風(fēng)險防范系統(tǒng)離不開監(jiān)管措施，因此要設(shè)立一個獨立的監(jiān)管部門，對相關(guān)的獎懲制度要落實到位，充分激發(fā)工作人員的工作熱情，提升工作人員積極性，有效降低因人為因素帶來的稅務(wù)風(fēng)險與問題。一個完整的稅務(wù)風(fēng)險防范系統(tǒng)不僅可以有效規(guī)避企業(yè)在所得稅匯算清繳工作過程中遇到的風(fēng)險，還可以增強企業(yè)抗風(fēng)險能力，為企業(yè)平穩(wěn)運營提供可靠的保障。

（四）做好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)的檢測與評估

企業(yè)所得稅匯算清繳工作一般是按年匯算進行清繳的，涉及方面眾多，包括企業(yè)在整個年度的成本、收入、支出與損失，因此需要企業(yè)進行定期的內(nèi)部稅務(wù)的檢測與評估，保證企業(yè)匯算清繳工作順利進行。在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)的檢測與評估過程中，要求整個企業(yè)各項財務(wù)活動與經(jīng)營活動都要積極參與進來，充分發(fā)揮組織結(jié)構(gòu)的作用，還要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況與經(jīng)營目標(biāo)對內(nèi)部稅務(wù)的檢測與評估的周期做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，切實符合企業(yè)當(dāng)今的發(fā)展?fàn)顩r。在遵守相關(guān)稅收政策與法律的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，充分發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)組織機構(gòu)的作用，為更好地規(guī)避企業(yè)在所得稅匯算清繳過程中遇到的風(fēng)險打下堅實的基礎(chǔ)。

（五）要與相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)進行合理溝通

企業(yè)的所得稅匯算清繳過程不可能一帆風(fēng)順，會遇到各種問題，有的問題可以通過自身的能力解決，而有的問題就不得不求助相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)。因此，相關(guān)稅務(wù)人員就要加強與稅務(wù)機構(gòu)的日常聯(lián)系與溝通，在匯算清繳過程中遇到問題時要及時向稅務(wù)機關(guān)反映，并尋求有效的幫助；協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機構(gòu)的關(guān)系，這樣可以有效緩解與規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳過程中遇到的風(fēng)險。另一方面，稅務(wù)機關(guān)作為一個專業(yè)管理國家稅收的機構(gòu)，在稅法政策方面自然會有自己更獨到的見解，因此要積極地向稅務(wù)機關(guān)學(xué)習(xí)相關(guān)的稅法知識及法律法規(guī)，認(rèn)真接受來自專業(yè)機構(gòu)在稅法政策理解方面的指導(dǎo)意見，通過不斷學(xué)習(xí)與交流，企業(yè)還可以更加及時地了解到相關(guān)稅務(wù)政策的最新變化，從而盡早調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略與方針，有效避免企業(yè)所得稅匯算清繳過程中可能會遇到的風(fēng)險。

（六）委托專業(yè)機構(gòu)辦理涉稅簽證

企業(yè)在運營過程中會出現(xiàn)各種各樣的稅務(wù)問題，因此為加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的科學(xué)合理性，需要專業(yè)的注冊稅務(wù)師為企業(yè)提供涉稅簽證，提升企業(yè)工作效率與工作質(zhì)量，規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。值得注意的是，在這一過程中，要委托的機構(gòu)須是具有專業(yè)的、從事稅務(wù)簽證的中介機構(gòu)，我國對從事涉稅簽證業(yè)務(wù)實行嚴(yán)格的準(zhǔn)入審查制度，根據(jù)《注冊稅務(wù)師行業(yè)管理暫行辦法》第七條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)稅務(wù)師事務(wù)所按有關(guān)規(guī)定從事涉稅簽證出具的鑒證報告，對于不具備相關(guān)認(rèn)證資質(zhì)的、未納入相關(guān)注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位與其他中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅簽證業(yè)務(wù)。涉稅簽證涉及國家根本的利益，具有很強的指導(dǎo)性與政策性，因此企業(yè)要認(rèn)真對待，要求相關(guān)中介機構(gòu)具有專業(yè)稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)，依法履行自己的職責(zé)，按照相關(guān)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定提供涉稅簽證服務(wù)，要保持與這些專業(yè)中介機構(gòu)的長期合作關(guān)系，從而實現(xiàn)雙贏。

四、結(jié)語

企業(yè)所得稅匯算清繳是一個專業(yè)又復(fù)雜的工作過程，對相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)水平要求非常高，不僅需要相關(guān)工作人員對稅收政策有較強的運用能力，還要求其具有良好的專業(yè)技能，在企業(yè)進行所得稅匯算清繳過程中，風(fēng)險是客觀存在的，相關(guān)工作人員需注意如何采取有效措施盡量規(guī)避在企業(yè)匯算清繳過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險。本文著重分析了企業(yè)在所得稅務(wù)匯算清繳過程中存在的一系列風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險提出了一些解決措施，為企業(yè)在未來的平穩(wěn)發(fā)展提供有力的保障。

（作者單位為中國神華能源股份有限公司神朔鐵路分公司）

[作者簡介：劉煥勝（1970—），男，山西靜樂人，本科，中級會計師，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。]

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