劉美苓

摘 要 本文對新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了闡述，在此基礎(chǔ)上研究了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系和差異，為更為透徹地理解兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞 新事業(yè)單位 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀分析

我國最新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是和世界企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的一次跨越和嘗試，它的全面實(shí)施是我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作一次質(zhì)的飛躍。我國事業(yè)單位屬于非營利性組織，組織特性和經(jīng)營屬性較為特殊，向社會(huì)提供公共服務(wù)是其主要職責(zé)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場經(jīng)濟(jì)改革逐步深入，各行各業(yè)進(jìn)入改革攻堅(jiān)期的關(guān)鍵時(shí)期，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也面臨著亟待改革的局面。近年來，事業(yè)單位經(jīng)營管理模式正在朝著企業(yè)化經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在2012年12月頒布，并于2013年1月1日開始正式實(shí)施。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在原來的會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行了豐富和擴(kuò)充，是適應(yīng)事業(yè)單位新時(shí)期、新任務(wù)的重要變革，是對我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理特征的直接體現(xiàn)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然和企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在諸多差異，但是二者在核算方法和核算內(nèi)容上依然存在較多共性。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系

（一）賬戶變化日趨一致

首先，從資產(chǎn)類賬戶變化原因來看：首先，我國新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將原本的現(xiàn)金賬戶和對外投資賬戶轉(zhuǎn)變?yōu)閹齑娆F(xiàn)金賬戶和長期投資賬戶，這些賬戶的定義和名稱和企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶更加一致。其次，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度引入了存貨賬戶，加深和細(xì)化了對原材料和產(chǎn)成品的核算和管理。在此要注意的是，企業(yè)存貨賬戶僅僅核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和未加工的材料等內(nèi)容，生產(chǎn)成本和庫存商品另用會(huì)計(jì)科目核算，不通過存貨賬戶進(jìn)行核算。再次，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還增設(shè)了在建工程、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和待處置財(cái)產(chǎn)損益等會(huì)計(jì)科目，原本事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并沒有對固定資產(chǎn)提出累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)提出累計(jì)攤銷要求，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位最新經(jīng)營管理模式考慮其中，引入折舊方法和攤銷方法，通過利用累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷賬戶進(jìn)行非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值核算，使得事業(yè)單位預(yù)算工作和財(cái)務(wù)管理工作更具科學(xué)性和合理性。與此同時(shí)，非流動(dòng)資產(chǎn)折舊對事業(yè)單位預(yù)算支出并無影響，還能夠通過相關(guān)賬戶對資產(chǎn)使用情況進(jìn)行全面反映，將事業(yè)單位資產(chǎn)管理和價(jià)值管理緊密地聯(lián)系在一起，在事業(yè)單位管理中強(qiáng)調(diào)管理理論的戰(zhàn)略意義，提升內(nèi)部成本核算的準(zhǔn)確性。對無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的攤銷能夠有效彌補(bǔ)一次攤銷法的缺陷，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)類賬戶上的調(diào)整使其與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。

從負(fù)債類賬戶的變化原因來看，首先，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度取消了借入款項(xiàng)科目，增設(shè)了短期借款和長期借款會(huì)計(jì)科目，綜合全面地反映流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的賬戶情況，這些賬戶變化使得事業(yè)單位負(fù)債核算和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間愈加一致。其次，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將原來的應(yīng)繳稅金會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)繳稅費(fèi)科目，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員能夠更加理解本會(huì)計(jì)科目的核算范圍和核算內(nèi)容，這樣事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間就有了融會(huì)貫通的前提。再次，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度增設(shè)了長期應(yīng)付款會(huì)計(jì)科目，對融資租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行更加專業(yè)和細(xì)致地核算，使得事業(yè)單位負(fù)債情況能夠得到更加精準(zhǔn)的反映，便于事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作。

（二）會(huì)計(jì)核算目標(biāo)日趨一致

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任和決策有用理論的直接體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息和數(shù)據(jù)資料。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠給企業(yè)未來經(jīng)營決策和發(fā)展方向起到引領(lǐng)和指導(dǎo)作用，讓企業(yè)更加明確自身的經(jīng)營目標(biāo)。除此之外，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也將會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位在體現(xiàn)受托責(zé)任和決策有用層面上，這使得會(huì)計(jì)核算的原則和內(nèi)容更加明確和具體，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨一致。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告排列日趨一致

當(dāng)前，我國新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目核算，資產(chǎn)負(fù)債表編制主要以資產(chǎn)類項(xiàng)目為主，這一變化使得事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更加接近。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表采取多步式的排列方式，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也引用了這一點(diǎn)，這使得企事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表之間具有更強(qiáng)的可比性和通用性。

（四）會(huì)計(jì)趨同性愈加明顯

近幾年來，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法和管理方法發(fā)生了本質(zhì)上的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理方式都漸漸地與企業(yè)會(huì)計(jì)一致，二者在內(nèi)容上的相似性愈加明顯，趨同性已經(jīng)成為企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的主要趨勢。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在不斷完善的過程中愈加和企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致，這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度表現(xiàn)出極強(qiáng)的實(shí)效性和前瞻性，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作提供了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算秉承收付實(shí)現(xiàn)制原則，部門經(jīng)濟(jì)則秉承權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間差異的闡述

第一，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有所差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制可以準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位資金收支情況，使得預(yù)算執(zhí)行情況得到客觀的體現(xiàn)，但是卻對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理造成了阻礙，不能客觀地反映行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，使得事業(yè)單位激勵(lì)機(jī)制難以發(fā)揮出應(yīng)有的效用。如今，部分事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)入市場化改革進(jìn)程，成本核算工作的重要性日益凸顯，高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算就是非常典型的一個(gè)例子，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是成本核算的前提，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也順應(yīng)形勢，允許事業(yè)單位對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式。筆者認(rèn)為，未來事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算將會(huì)更大范圍地落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制。

第二，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求存在差異。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求差別主要體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式的要求上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求則要簡單得多。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)在于盈利，同時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，為盈利活動(dòng)創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中時(shí)刻面臨著政治風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的影響，這就需要會(huì)計(jì)人員采取謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行職業(yè)判斷，從而有效地控制風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來損害和危機(jī)的可能性。事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)所需款項(xiàng)大多來自財(cái)政撥款，對市場的依賴性較低，其運(yùn)營面對的風(fēng)險(xiǎn)比較小，沒有必要特殊強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求。近年來，事業(yè)單位市場化改革進(jìn)程中也漸漸有了經(jīng)營業(yè)務(wù)，樹立合理的競爭意識和成本效益意識是很有必要的，為了有效地應(yīng)對市場競爭，事業(yè)單位有必要重視晉升性原則要求。

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷完善以及國際化市場對外開放逐漸打開，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸趨向于國際化，這使得我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度逐漸趨于同步和國際化發(fā)展，特別是企業(yè)和非營利組織之間的界限愈發(fā)不明確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整合問題成為社會(huì)重點(diǎn)關(guān)心的內(nèi)容。

（作者單位為張家口市特種設(shè)備監(jiān)督檢驗(yàn)所）

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