2001年10月，位居美國(guó)500強(qiáng)第7名的安然公司，突然報(bào)出6.8億美元的虧損，虧損原因是內(nèi)控缺失、多年造假?！鞍踩皇录苯o我們敲響了警鐘。2008～2010年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等五部委制定《企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引》，企業(yè)單位按指引的要求主動(dòng)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)得到了空前的重視。

企業(yè)單位在內(nèi)控方面具有主動(dòng)性，而行政事業(yè)單位具有被動(dòng)性，行政事業(yè)單位內(nèi)控的發(fā)展相對(duì)滯后。財(cái)政部在2014年1月1日要求行政事業(yè)單位執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。隨后，財(cái)政部在2014年10月發(fā)出《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。

隨著國(guó)家不斷加大對(duì)教育的投入，出現(xiàn)了一些情況。各中小學(xué)在執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》時(shí)情況怎么樣呢？

一、執(zhí)行過程中存在的問題

第一，普及落實(shí)情況與實(shí)際需求有差距。中小學(xué)會(huì)計(jì)大部分都是師范專業(yè)畢業(yè)的，在工作后改行做學(xué)校兼職會(huì)計(jì)，他們?nèi)狈?huì)計(jì)系統(tǒng)知識(shí)，對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》提到的知識(shí)更是了解甚少，《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》在中小學(xué)普及落實(shí)就有一定的難度。中小學(xué)是公益事業(yè)單位，他的行業(yè)特點(diǎn)在內(nèi)控方面的要求與其他行政事業(yè)單位有所不同，內(nèi)控實(shí)際需求就有所差距。

第二，未引起重視。內(nèi)控制度的建設(shè)要由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，然而，內(nèi)控制度又是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的控制。單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為執(zhí)行內(nèi)控制度對(duì)自己的權(quán)力有影響，就不重視對(duì)這項(xiàng)制度的建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)的這一思想直接影響了財(cái)務(wù)人員的態(tài)度。由于單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控管理，就對(duì)上級(jí)發(fā)出的內(nèi)控管理制度及通知不宣傳，不培訓(xùn)，不執(zhí)行，不落實(shí)。

第三，未納入單位制度建設(shè)。中小學(xué)校的宗旨是實(shí)施中小學(xué)義務(wù)教育，促進(jìn)基礎(chǔ)教育發(fā)展。主管部門對(duì)中小學(xué)的考核主要是教育教學(xué)業(yè)績(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)方面缺乏考核。學(xué)校在制度建設(shè)方面重點(diǎn)在于教育教學(xué)方面，對(duì)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)不重視或是敷衍上級(jí)部門。由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)沒有納入日常工作之中，無法實(shí)施計(jì)劃。

《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》在中小學(xué)校中執(zhí)行不容樂觀。筆者總結(jié)了工作經(jīng)驗(yàn)。

二、加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策及建議

第一，提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)力度。中小學(xué)校校長(zhǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。中小學(xué)校校長(zhǎng)要認(rèn)真學(xué)習(xí)十八大、習(xí)總書記的講話精神：“全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用……”形成領(lǐng)導(dǎo)干部“不敢腐、不能腐、不易腐”的有效機(jī)制。中小學(xué)校校長(zhǎng)思想認(rèn)識(shí)要上高度——國(guó)家治理的高度，把內(nèi)部控制建設(shè)工作放在重要的位置，納入日常工作，制定計(jì)劃，組織實(shí)施。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)校長(zhǎng)及財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制建設(shè)的知識(shí)進(jìn)行普及，提高業(yè)務(wù)能力水平。

第二，建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)。成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組時(shí)要擴(kuò)大人員成分，考慮多部門參與，如后勤處、財(cái)務(wù)處、教導(dǎo)處、工會(huì)、教代會(huì)等。中小學(xué)校應(yīng)確定財(cái)務(wù)處為內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等崗位之間的溝通協(xié)調(diào)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察在內(nèi)部控制中的作用。領(lǐng)導(dǎo)小組在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，財(cái)務(wù)處作為牽頭部門應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。

第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。制定內(nèi)控制度時(shí)，要根據(jù)單位實(shí)際情況，遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則。保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。制定內(nèi)控制度時(shí)要做到財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制。完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)，需要多個(gè)部門協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約，還要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使其下級(jí)受到上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受到下級(jí)牽制。制定內(nèi)控制度時(shí)，財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位要執(zhí)行輪崗制度。輪崗制度的實(shí)施能抑制腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。內(nèi)部某崗位人才待得時(shí)間過長(zhǎng)，會(huì)熟悉并且繞過相應(yīng)的控制流程，加之人際關(guān)系復(fù)雜，難免會(huì)滋生腐敗。實(shí)施輪崗制度則有助于抑制腐敗的產(chǎn)生，打破壟斷專權(quán)的現(xiàn)象。

第四，建立重大風(fēng)險(xiǎn)控制的工作機(jī)制。中小學(xué)校應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)相互分離的機(jī)制。建立“三重一大”單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策議事機(jī)制。根據(jù)本單位實(shí)際情況確定“三重一大”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)確定不得隨意變更。對(duì)形成的決策做好書面會(huì)議紀(jì)要，如實(shí)反映議事人員的意見，并要求議事人員進(jìn)行核對(duì)，簽字認(rèn)可，保存歸檔；對(duì)專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的必須進(jìn)行專家論證、技術(shù)咨詢、決策評(píng)估；對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還要進(jìn)行政務(wù)公開，廣泛聽取群眾的意見。

第五，強(qiáng)化崗位分工和責(zé)任分配。對(duì)中小學(xué)校校長(zhǎng)的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)的界定，尤其是項(xiàng)目決策權(quán)、資金調(diào)度權(quán)，財(cái)務(wù)處置權(quán)、設(shè)施使用權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)等，都要有明確具體的可操作的規(guī)定?？茖W(xué)分解“一把手”權(quán)力，對(duì)于那些容易滋生腐敗的工作環(huán)節(jié)和某項(xiàng)職能，變一人負(fù)責(zé)為多人、多崗位和多部門交叉負(fù)責(zé)。中小學(xué)校校長(zhǎng)在財(cái)務(wù)簽批上要把權(quán)力按制度、計(jì)劃、預(yù)算授予部門責(zé)任人。

第六，加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施。一是預(yù)算業(yè)務(wù)控制。中小學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)是對(duì)本單位年度收支進(jìn)行的測(cè)算，反映了對(duì)年度教育經(jīng)費(fèi)的投入及支出，是教育教學(xué)活動(dòng)的保障性文件。因此中小學(xué)校預(yù)算應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)不相容職務(wù)相互分離。二是收支業(yè)務(wù)控制。收入業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)歸口管理，收款業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中在學(xué)校財(cái)務(wù)部門。對(duì)于零星的收款業(yè)務(wù)，必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示財(cái)務(wù)部門方可辦理。收入必須及時(shí)足額上繳國(guó)庫，實(shí)行“收支兩條線”管理。支出管理嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不得無預(yù)算報(bào)支出。報(bào)支出時(shí)要明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容職務(wù)相分離。應(yīng)特別制定審核“三公經(jīng)費(fèi)”的開支，以免滋生腐敗。對(duì)于單位從財(cái)政部門及主管部門取得的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，必須專款專用，不得挪用擠占。三是合同控制。單位要加強(qiáng)合同的管理，合理設(shè)置崗位。對(duì)于合同的簽訂、執(zhí)行、驗(yàn)收等不相容職務(wù)要進(jìn)行分離，明確各自的責(zé)任。合同實(shí)施分級(jí)歸口管理，確保簽訂的經(jīng)濟(jì)合同合法、真實(shí)、規(guī)范，要嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行備案及歸檔管理。

綜上所述，中小學(xué)校內(nèi)控制度的建設(shè)及推進(jìn)是一個(gè)長(zhǎng)期且復(fù)雜的過程，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，我們要按十八大、習(xí)總書記的講話精神，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下認(rèn)真貫徹落實(shí)，提升學(xué)校現(xiàn)代化管理水平，為教育事業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。

（作者單位為永川區(qū)大安小學(xué)校）

[作者簡(jiǎn)介：趙渝（1978—），男，重慶永川人，?？疲瑫?huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。]endprint