吳琳玲

【摘要】本文從不同側(cè)重點(diǎn)和視角，應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理分析了我國(guó)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀以及民航企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，即民航企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露自愿性、內(nèi)容與形式、追責(zé)及鑒證機(jī)制問(wèn)題。結(jié)合上述問(wèn)題，提出針對(duì)性建議和策略，并對(duì)今后相關(guān)研究方向做出預(yù)判，為內(nèi)控制度的深入有序發(fā)展打好基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】民航業(yè) 內(nèi)部控制信息披露 問(wèn)題 改進(jìn)

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露的重要組成部分，是指為了保障投資者、債權(quán)人的利益，上市公司管理機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以報(bào)告的形式出具評(píng)價(jià)意見并提供給外部信息使用者，以滿足相關(guān)利益者的監(jiān)管和決策需求的過(guò)程。內(nèi)部控制信息披露可以包含在董事會(huì)報(bào)告或其他報(bào)告中，也可以單獨(dú)形式提供。

對(duì)內(nèi)而言，內(nèi)部控制信息披露是對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的一種補(bǔ)充，有助于管理當(dāng)局提高內(nèi)部控制意識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)；能夠降低公司投資風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)，減少融資成本；有利于提高公司運(yùn)行效率、降低運(yùn)營(yíng)成本；有利于提高投資效率，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。對(duì)外而言，內(nèi)部控制信息披露是為投資者提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的間接證據(jù)，使其盡可能詳盡真實(shí)了解公司經(jīng)營(yíng)情況，從而有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，做出合理的投資決策。

一、研究現(xiàn)狀

關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究，我國(guó)走過(guò)了一條不平凡的路。目前，研究主要集中于以下幾點(diǎn)：內(nèi)部控制信息的披露性質(zhì)、披露內(nèi)容、審計(jì)驗(yàn)證、評(píng)價(jià)依據(jù)及責(zé)任主體問(wèn)題研究；包括披露內(nèi)容、表達(dá)形式、評(píng)價(jià)及審核標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的披露規(guī)則研究；內(nèi)部控制信息是否進(jìn)行強(qiáng)制性披露的研究；針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內(nèi)容不詳細(xì)、評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以及責(zé)任主體不完全到位等問(wèn)題的研究；內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)報(bào)告、外部反應(yīng)的相關(guān)性研究；是否借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)完善內(nèi)部控制信息披露的研究。

二、存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高

本文綜合考慮我國(guó)內(nèi)控信息披露發(fā)展的客觀情況，決定采用快捷實(shí)用的原則，以信息披露內(nèi)容的詳細(xì)程度和完整性來(lái)考察我國(guó)四大航空公司（國(guó)航、南航、東航和海航）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。分析結(jié)果見下表。表中的質(zhì)量等級(jí)分為三種：較差（沒(méi)有提及）、一般（簡(jiǎn)單提及）、完整（詳細(xì)分析）。

從上表可見，我國(guó)四大航空公司內(nèi)部信息披露質(zhì)量在逐年提高，9項(xiàng)中屬于“完整”質(zhì)量等級(jí)的由2013年的5項(xiàng)上升到2016年的7項(xiàng)。2013-2014年，我國(guó)四大航空公司內(nèi)部信息披露內(nèi)容較為完整，除個(gè)別航空公司外，都對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的缺陷判斷做了披露，對(duì)缺陷內(nèi)容和數(shù)量、整改情況、財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)都有所提及；2015年，我國(guó)四大航空公司內(nèi)部信息披露質(zhì)量等級(jí)大多為“完整”，四大航空公司除了披露內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)外，對(duì)缺陷內(nèi)容和數(shù)量以及整改情況也有明確提及。

（二）內(nèi)部控制信息披露自我意愿不強(qiáng)

我國(guó)針對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露是強(qiáng)制性要求的，但是如果披露流于形式化，將無(wú)法滿足相關(guān)利益者的需求。從四大航空公司納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，缺陷披露內(nèi)容、數(shù)量和整改情況等關(guān)鍵信息的有無(wú)角度分析，可間接判斷航空公司信息披露意愿的強(qiáng)烈性。

從上表可見，航空公司信息披露的自愿性并不強(qiáng)烈。作為上市公司，年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的信息披露往往僅滿足政府監(jiān)管部門對(duì)于上市公司的最低要求。原因是多方面的，一方面和航空公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，另一方面，和航空公司自身對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重要性認(rèn)知程度不夠有關(guān)。此外，從上表也可看出，我國(guó)航空公司對(duì)內(nèi)控信息披露的自我意愿在逐年增強(qiáng)，說(shuō)明對(duì)內(nèi)控信息披露意義和重要性認(rèn)識(shí)越來(lái)越深入，自我披露意愿越來(lái)越強(qiáng)烈，發(fā)展總體趨好。

（三）內(nèi)部控制信息披露實(shí)質(zhì)性內(nèi)容較少

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套規(guī)定和內(nèi)部控制監(jiān)管要求，上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：標(biāo)題、收件人、引言段、重要聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說(shuō)明等。其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作依據(jù)及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況等。公司應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定結(jié)果及缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況、整改計(jì)劃等內(nèi)容。

從上表可看出，2015年我國(guó)航空公司在內(nèi)部控制信息披露的水平較2013年有了一定提高。但依然存在的問(wèn)題是：披露形式化仍然存在，例如東航2015年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制存在的一般性缺陷數(shù)量及整改完成情況、整改預(yù)計(jì)完成時(shí)間等均未披露。

三、對(duì)策與建議

針對(duì)目前我國(guó)民航企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，本文提出如下對(duì)策和建議。

（一）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

民航企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容，對(duì)信息披露內(nèi)容及格式做出統(tǒng)一明確規(guī)定，便于報(bào)告使用者了解、評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制情況，同時(shí)還可以方便內(nèi)部控制相關(guān)信息的采集和處理工作。例如高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定，各公司不盡相同，以2015年為例，東航提到了航空公司飛行安全管理，其他航空公司未提及。例如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)制定依據(jù)，各公司均不相同，以2015年為例，海航為稅前利潤(rùn)的一定比例作為缺陷判定標(biāo)準(zhǔn)，東航則以營(yíng)業(yè)收入的一定比例為判定標(biāo)準(zhǔn)，由于缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其它使用者對(duì)內(nèi)控缺陷難以做出客觀判斷。

（二）完善內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任認(rèn)定機(jī)制

我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)于公司內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管的經(jīng)費(fèi)投入，改進(jìn)、完善監(jiān)管制度，發(fā)揮合力監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，使內(nèi)控信息披露發(fā)展更加健康化，規(guī)范化。完善中介機(jī)構(gòu)，明確中介機(jī)構(gòu)在在內(nèi)控審計(jì)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)航空公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)懲罰力度，對(duì)內(nèi)部控制信息披露不完整、不真實(shí)的，要及時(shí)糾正，必要時(shí)由相關(guān)部門采取懲罰措施。

（三）重視內(nèi)控人才的梯隊(duì)建設(shè)

航空企業(yè)的內(nèi)控人才梯隊(duì)建設(shè)應(yīng)從兩方面努力。一方面是加強(qiáng)內(nèi)部員工的培訓(xùn)和教育，拓寬學(xué)習(xí)培訓(xùn)渠道，提高員工素質(zhì)，要下大力氣培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)控專業(yè)人才。另一方面，應(yīng)積極引進(jìn)外部人才，通過(guò)與高校聯(lián)合培養(yǎng)，與優(yōu)秀航空企業(yè)、國(guó)外航空企業(yè)合作來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)有人才的不足。

四、結(jié)論

綜上所述，我國(guó)民航系統(tǒng)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)程在快速推進(jìn)，但具有民航業(yè)特點(diǎn)的披露流程和內(nèi)容、結(jié)果鑒定和改進(jìn)、與內(nèi)部外部聯(lián)動(dòng)機(jī)制、與經(jīng)濟(jì)社會(huì)相關(guān)性研究進(jìn)展尚慢。今后，應(yīng)在以下幾方面重點(diǎn)改進(jìn)：加強(qiáng)民航系統(tǒng)內(nèi)控制度與公司效益效率相關(guān)性理論研究；加強(qiáng)民航系統(tǒng)內(nèi)控制度信息披露關(guān)鍵要素和節(jié)點(diǎn)體系建設(shè)研究；努力收集民航業(yè)內(nèi)控制度及信息披露相關(guān)數(shù)據(jù)，為建立具有民航特色的評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型做好準(zhǔn)備；加強(qiáng)具有民航特色的內(nèi)控信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，制修訂一系列急需的、具有重要意義的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。endprint