程 平（博士生導(dǎo)師），張敏濟(jì)

數(shù)據(jù)視角下基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)
——以重慶海事局為例

程 平1，2（博士生導(dǎo)師），張敏濟(jì)1，2

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化的建設(shè)促進(jìn)了數(shù)據(jù)視角下基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。以重慶海事局為例，基于重慶海事局財(cái)務(wù)云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制活動(dòng)，在闡述重慶海事局運(yùn)用財(cái)務(wù)云平臺(tái)優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，以全面性、重要性和可操作性為原則，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等的要求設(shè)計(jì)了數(shù)據(jù)視角下基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系。從確定審計(jì)目標(biāo)、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、設(shè)計(jì)審計(jì)中間表、構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、模型使用和結(jié)果應(yīng)用等方面詳細(xì)介紹了基于指標(biāo)體系的審計(jì)實(shí)施流程，最后以建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)為實(shí)例進(jìn)行了案例分析，以期為行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)提供理論參考與實(shí)務(wù)借鑒。

重慶海事局；財(cái)務(wù)云平臺(tái)；建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部控制審計(jì)；指標(biāo)體系

一、引言

審計(jì)署于2016年5月17日印發(fā)的《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《審計(jì)規(guī)劃》）第十七條指出，應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，圍繞國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略和“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)，提高財(cái)政資金使用效益和維護(hù)國家信息安全，加大對政府部門、國有企事業(yè)單位信息化建設(shè)項(xiàng)目及信息系統(tǒng)的審計(jì)力度，促進(jìn)國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的順利實(shí)施。近年來，大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和云會(huì)計(jì)等技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)提供了技術(shù)支撐。重慶海事局于2012年開始持續(xù)建設(shè)了以財(cái)務(wù)集中核算、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管、數(shù)據(jù)分析預(yù)測等為核心功能的財(cái)務(wù)云平臺(tái)（以下簡稱“云平臺(tái)”），同時(shí)根據(jù)《長江海事局基本建設(shè)管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）等的要求開發(fā)了建設(shè)項(xiàng)目管理模塊，從事前、事中和事后全方位控制建設(shè)項(xiàng)目工程立項(xiàng)、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。云平臺(tái)的運(yùn)用使重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目控制更加方便和快捷，同時(shí)也帶來了新的挑戰(zhàn)。因此，加快建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)，不僅是完善內(nèi)部控制的重要手段之一，也是提高財(cái)政資金投資效益的有效途徑。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從傳統(tǒng)的手工管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾淼倪^程中，信息網(wǎng)絡(luò)化對內(nèi)部控制審計(jì)提出了更高的要求。近年來，學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)也從內(nèi)部控制制度建設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑾到y(tǒng)等影響內(nèi)部控制質(zhì)量的根本因素。史元（2016）通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的研究，設(shè)計(jì)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系，結(jié)合層次分析法量化領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的評價(jià)和任職等提供了參考依據(jù)。程平（2015）從審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、AIS內(nèi)部控制有效性動(dòng)態(tài)變化、審計(jì)證據(jù)來源多樣化等方面分析云會(huì)計(jì)下AIS審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，并構(gòu)建了云會(huì)計(jì)下基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的AIS審計(jì)框架。程平等（2016）在分析云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS審計(jì)流程及風(fēng)險(xiǎn)框架，同時(shí)確立了基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的云會(huì)計(jì)下AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系。唐志豪等（2014）通過對比英國、美國、澳大利亞和中國的審計(jì)報(bào)告，分析了我國本土的環(huán)境特征，構(gòu)建了我國電子政務(wù)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)模式，同時(shí)指出我國開展電子政務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、強(qiáng)化信息系統(tǒng)安全審計(jì)、突出系統(tǒng)功能和應(yīng)用績效審計(jì)。

綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的研究主要集中在內(nèi)部控制績效評價(jià)、審計(jì)流程和框架構(gòu)建以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系等方面，對大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)環(huán)境下基于云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的相關(guān)研究還涉及較少。鑒于此，本文以重慶海事局基于云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目管理模塊為研究對象，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）和《管理辦法》等的要求，在分析了重慶海事局運(yùn)用云平臺(tái)優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系，并詳細(xì)介紹了云平臺(tái)下的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施流程。

二、重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)是推進(jìn)國家財(cái)政管控的重要手段之一，對合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果具有重要的作用。重慶海事局在完善內(nèi)部控制體系的同時(shí)，不斷地完善云平臺(tái)的建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目管理模塊從具有初始的概預(yù)算查詢、項(xiàng)目進(jìn)度查詢等基礎(chǔ)功能，到現(xiàn)在具有項(xiàng)目建設(shè)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、全方位分析等決策支持功能，有效防范了建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)項(xiàng)目管理模塊為基建裝備處、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處等相關(guān)部門提供了信息交互平臺(tái)，建立了涵蓋建設(shè)項(xiàng)目法律法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、技術(shù)資料以及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等在內(nèi)的知識(shí)庫，提供單項(xiàng)工程動(dòng)態(tài)監(jiān)控、多項(xiàng)工程對比分析等分析功能，建立了誠信數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)了對承包商和組織實(shí)施單位進(jìn)行公開、公平、公正的評價(jià)。同時(shí)通過數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，實(shí)現(xiàn)了投資計(jì)劃、概預(yù)算、合同結(jié)算、文檔歸檔等的相互關(guān)聯(lián)。這些功能的實(shí)現(xiàn)依托于云計(jì)算、大數(shù)據(jù)處理等技術(shù)的發(fā)展，為大量數(shù)據(jù)的處理提供了可能。重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目管理模塊所涉及的數(shù)據(jù)以二維表的形式儲(chǔ)存在Decen_HS2數(shù)據(jù)庫中，通過對二維表的定義使數(shù)據(jù)按照規(guī)定的類型進(jìn)行儲(chǔ)存，通過SQL（Structured Query Language）語句可以快速查詢所需數(shù)據(jù)項(xiàng)，也可以通過表與表之間的關(guān)聯(lián)規(guī)則找到一個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)所涉及的所有信息，大大提升建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的效率。

三、基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

1.建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則。根據(jù)重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制現(xiàn)狀和《內(nèi)控規(guī)范》，提出進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求，在設(shè)計(jì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循以下原則：首先須遵循全面性原則，對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的審計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿建設(shè)項(xiàng)目活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目的全面控制。同時(shí)，將建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度、流程和權(quán)限考慮在審計(jì)范圍之內(nèi)，加大審計(jì)指標(biāo)涉及的范圍。其次應(yīng)強(qiáng)調(diào)重要性原則，在考慮全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)過程中立項(xiàng)、可行性研究等重要事項(xiàng)和資金管理、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)等存在重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。最后，內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)還應(yīng)考慮適應(yīng)性原則，由于涉及范圍廣、資金數(shù)量大和建設(shè)周期長等特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目的具體情況隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高等而改變，所以在構(gòu)建審計(jì)指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮指標(biāo)是否能夠適應(yīng)這些改變。

2.建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系主要內(nèi)容。

根據(jù)以上設(shè)計(jì)原則，重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)主要圍繞建設(shè)周期展開，同時(shí)以《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》為依據(jù)，將建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系概括為20個(gè)具體審計(jì)指標(biāo)，囊括了建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、審核、概預(yù)算、招投標(biāo)、資金管理以及檔案管理等多個(gè)方面。通過具體審計(jì)指標(biāo)選取重點(diǎn)審計(jì)對象，對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的合規(guī)性和有效性進(jìn)行審計(jì)，合理保障內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，具體如表1所示。

重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)是與建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、款項(xiàng)支付等活動(dòng)有關(guān)的，會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)人員做出審計(jì)判斷和形成審計(jì)報(bào)告的所有資料。審計(jì)數(shù)據(jù)既來源于海事局基建裝備處、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處等內(nèi)部部門，也來源于施工單位、招標(biāo)單位等外部實(shí)體，包括結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（如預(yù)算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等）和半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（如招標(biāo)報(bào)告、施工報(bào)告等）。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》等規(guī)定設(shè)計(jì)的20個(gè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到檔案歸檔的各個(gè)環(huán)節(jié)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和歸納，分析建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的有效性做出合理判斷。

四、基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施流程

基于云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的主要任務(wù)是根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)，從云平臺(tái)中采集建設(shè)項(xiàng)目管理模塊的內(nèi)部數(shù)據(jù)，從金蝶K3賬務(wù)處理系統(tǒng)中

采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和從外部采集網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)、影像數(shù)據(jù)、文檔數(shù)據(jù)，并對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、清洗和轉(zhuǎn)換，為數(shù)據(jù)的分析搭建必要的環(huán)境。然后對處理好的數(shù)據(jù)按照審計(jì)要求建立審計(jì)中間表，確定審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，通過SQL語句從審計(jì)中間表選取分析模型相關(guān)的指標(biāo)涉及的數(shù)據(jù)項(xiàng)，最后通過對指標(biāo)的分析得出結(jié)論，形成審計(jì)意見，并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，具體如圖1所示。

表1 重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

續(xù)表1 重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

1.確定建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。不同的審計(jì)對象使用的審計(jì)方法和分析模型有所不同，因此，在審計(jì)開始階段應(yīng)結(jié)合具體審計(jì)對象制定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的規(guī)定應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度、議事決策機(jī)制、審核機(jī)制、招標(biāo)工作、建設(shè)資金管理、建設(shè)項(xiàng)目檔案管理、概預(yù)算更改、竣工決算等八個(gè)方面進(jìn)行審查。因此，在對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)明確重點(diǎn)關(guān)注的對象，例如建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度應(yīng)主要關(guān)注內(nèi)部不相容崗位的相互分離和崗位職責(zé)權(quán)限是否明確等，而資金管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目資金是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖谫Y金截留、挪用，資金超預(yù)算使用等情況，不同審計(jì)目標(biāo)需要的審計(jì)指標(biāo)不同，需要采集的數(shù)據(jù)和運(yùn)用的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型也有差異。

圖1 重慶海事局基于云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施流程

2.建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)采集。對審計(jì)數(shù)據(jù)的采集是開展基于云平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的前提。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)指標(biāo)后，就可以采集指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)設(shè)計(jì)的二維數(shù)據(jù)表。數(shù)據(jù)采集包括從云平臺(tái)上采集的建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、規(guī)范文件匯編和項(xiàng)目基礎(chǔ)信息等數(shù)據(jù)，從金蝶K3賬務(wù)處理系統(tǒng)采集的建設(shè)項(xiàng)目收支、預(yù)算和審核等數(shù)據(jù)，從外部獲取的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)、施工過程數(shù)據(jù)以及會(huì)議紀(jì)要等文檔數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集的過程中要保證數(shù)據(jù)的完整性和及時(shí)性，為建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的分析提供數(shù)據(jù)支持。

3.建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理。由于采集的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)來源眾多（包括云平臺(tái)、金蝶K3賬務(wù)處理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)等）、種類繁雜、錄入不規(guī)范，存在數(shù)據(jù)重復(fù)、同一個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不相同等問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，數(shù)據(jù)格式多樣，包括結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，會(huì)影響審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作。因此，數(shù)據(jù)采集完成后須由審計(jì)人員對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理。首先，需要對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)的格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將不符合要求的數(shù)據(jù)庫文件和表文件進(jìn)行統(tǒng)一。通過類型轉(zhuǎn)換函數(shù)將數(shù)據(jù)庫中含有“金額”、“數(shù)量”等字段的數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換為數(shù)值型，將含有“日期”字段的數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換為日期型，將表中用拼音字母或英文的字段名稱或表名轉(zhuǎn)換為容易理解的中文名稱等（如JJ_project_XMJCXXB轉(zhuǎn)換為項(xiàng)目基礎(chǔ)信息表）。其次，對采集的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，清除冗余數(shù)據(jù)，對字段缺失等不完整的數(shù)據(jù)值進(jìn)行修正，對會(huì)計(jì)處理不符合《管理辦法》規(guī)定的或與建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)不符的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查并修改。最后通過建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量、金額的對比，編號(hào)斷號(hào)、重號(hào)和數(shù)據(jù)間的鉤稽關(guān)系等來驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

4.設(shè)計(jì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)中間表。審計(jì)中間表是構(gòu)建審計(jì)分析模型的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)相對完整和規(guī)范的審計(jì)中間表能夠促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高，同時(shí)保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和水平。審計(jì)中間表是面向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模式，將轉(zhuǎn)換、清洗、驗(yàn)證后的數(shù)據(jù)按照提高審計(jì)分析效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的要求進(jìn)一步選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合。審計(jì)中間表是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。根據(jù)審計(jì)中間表的結(jié)構(gòu)，借助重慶海事局云平臺(tái)的數(shù)據(jù)字典，將各控制環(huán)節(jié)審計(jì)所需數(shù)據(jù)表進(jìn)行關(guān)聯(lián)后選取關(guān)鍵字段，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，設(shè)計(jì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度審計(jì)中間表、建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制審計(jì)中間表、建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制審計(jì)中間表、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作審計(jì)中間表、建設(shè)資金管理審計(jì)中間表、建設(shè)項(xiàng)目檔案管理審計(jì)中間表、概預(yù)算更改審計(jì)中間表、竣工決算審計(jì)中間表等8張審計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)性中間表。

5.構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型。

重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型是審計(jì)人員用數(shù)據(jù)分析的數(shù)學(xué)公式或邏輯表達(dá)式，按照《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》等的規(guī)定，通過設(shè)定計(jì)算、判斷或限制條件建立起來的，用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性做出科學(xué)判斷的一種工具。按照《內(nèi)控規(guī)范》等的要求將內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分為建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度、建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制、建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作、建設(shè)資金管理、建設(shè)項(xiàng)目檔案管理、概預(yù)算更改、竣工決算等8個(gè)審計(jì)分析模型，并將其細(xì)分為20個(gè)具體審計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)，對建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行深入分析，保證對建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效評價(jià)。

6.建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型使用和結(jié)果應(yīng)用。在對重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的合規(guī)性和有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)審計(jì)對象選擇對應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，并通過模型中具體的審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，對分析形成的結(jié)果進(jìn)行歸類、整理，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目背景和審計(jì)目標(biāo)，對審計(jì)對象做出綜合評價(jià)，并形成建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，完善內(nèi)部控制管理報(bào)告的編制。審計(jì)人員對審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的問題須向基建裝備處等部門的管理層提出修改建議，共同促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的發(fā)展。

五、重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)案例分析——以建設(shè)資金管理審計(jì)為例

重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施是完善建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。近年來，隨著建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模的擴(kuò)大和數(shù)量的增加，建設(shè)項(xiàng)目的資金投入也在不斷加大，對建設(shè)資金的合理管理和使用對于建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制具有重要作用。下面以重慶海事局建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)資金管理審計(jì)為例，按照基于云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施流程，進(jìn)行具體審計(jì)流程的闡述。

1.確定建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。對建設(shè)資金管理的審計(jì)主要是考察項(xiàng)目的建設(shè)資金使用是否符合《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》等的要求，并對款項(xiàng)支出的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審查。此外，建設(shè)資金管理貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，需要對建設(shè)資金進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。因此，將建設(shè)資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型細(xì)分為專款專用，資金截留、挪用，超預(yù)算使用，按工程進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付4個(gè)具體審計(jì)指標(biāo)，明確審計(jì)目標(biāo)，并通過資金管理分析模型找出沒有?？顚Ｓ?，資金截留、挪用，資金超預(yù)算使用，未按工程進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付的原因。

2.建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)采集。根據(jù)建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型確定審計(jì)目標(biāo)后，需要通過SQL語句從平臺(tái)的數(shù)據(jù)庫（De?cen_HS2）中采集項(xiàng)目基礎(chǔ)信息表（JJ_project_XM?JCXXB）、項(xiàng)目概算表（JJ_project_XMGSB）、款項(xiàng)支付明細(xì)表（JJ_project_KXZFMXB）等結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)表，從金蝶K3賬務(wù)處理系統(tǒng)中采集項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)表（JJ_project_XMYSMXB）、項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬明細(xì)表（JJ_proj?ect_XMZZMXB）、項(xiàng)目撥款明細(xì)表（JJ_proj?ect_XMBKMXB）等數(shù)據(jù)表，同時(shí)從施工單位、監(jiān)理單位等外部實(shí)體采集工程進(jìn)度表。具體SQL語句如下：

第一步，創(chuàng)建一個(gè)新的數(shù)據(jù)庫存放采集到的數(shù)據(jù)表：

Create database建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫

第二步，將上述表采集到建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫中：

Select?into建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMJCXXB from Decen_HS2.JJ_proj?ect_XMJCXXB

Select?into建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMGSB from Decen_HS2. JJ_proj?ect_XMGSB

Select?into建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫.JJ_project_KXZFMXB from Decen_HS2.JJ_proj?ect_KXZFMXB

從金蝶K3賬務(wù)處理系統(tǒng)導(dǎo)入相關(guān)數(shù)據(jù)表：

Select?into建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMYSMXB from OPENROWSET（'SQLOLEDB'，'IP地址';'用戶名';'密碼'，金蝶數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMYSMXB）

Select?into建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMZZMXB from OPENROWSET（'SQLOLEDB'，'IP地址'；'用戶名'；'密碼'，金蝶數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMZZMXB）

Select?into建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMBKMXBfrom OPENROWSET（'SQLOLEDB'，'IP地址';'用戶名'；'密碼'，金蝶數(shù)據(jù)庫.JJ_project_XMBKMXB）

3.建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理。建設(shè)資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型包含的4個(gè)具體審計(jì)指標(biāo)涉及的數(shù)據(jù)項(xiàng)來源不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式和類型等不統(tǒng)一，有的數(shù)據(jù)項(xiàng)不符合要求，需要對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗和驗(yàn)證。首先，將建設(shè)資金管理包含的4個(gè)審計(jì)指標(biāo)對應(yīng)的“項(xiàng)目名稱”“項(xiàng)目類別”“支付日期”“支付金額”“收款單位”“工程進(jìn)度”“項(xiàng)目預(yù)算金額”等字段的拼音名稱轉(zhuǎn)換為易于理解的中文名稱并將其字段類型和格式進(jìn)行統(tǒng)一。然后對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，清除冗余數(shù)據(jù)，例如項(xiàng)目基礎(chǔ)信息表中只需要項(xiàng)目名稱和類別等基礎(chǔ)信息，通過select查詢語句將其篩選出來，對其他不需要的字段自動(dòng)進(jìn)行清洗。最后，需要對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，驗(yàn)證其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。例如通過實(shí)地考察驗(yàn)證施工單位和監(jiān)理單位提供的工程施工進(jìn)度信息的真假，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，利用數(shù)據(jù)間的鉤稽關(guān)系檢查建設(shè)資金是否用于其他項(xiàng)目等。

4.設(shè)計(jì)建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)中間表。由于采集的數(shù)據(jù)來源于不同系統(tǒng)中不同的表，不利于數(shù)據(jù)的對比分析，通過建立審計(jì)中間表，將反映建設(shè)資金管理的主要信息通過SQL中的表連接語句集中到一張表上，可以更加清晰地把握建設(shè)資金管理的主要信息，對數(shù)據(jù)的分析也更加容易。運(yùn)用SQL語句建立建設(shè)資金管理分析基礎(chǔ)性中間表，可以提高建設(shè)資金管理中專款專用，資金截留、挪用，超預(yù)算使用，按工程進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付等指標(biāo)的分析效率和數(shù)據(jù)分析的正確率，具體見表2。

建立建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型審計(jì)中間表的具體SQL語句如下：

Select項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目類別，建設(shè)單位名稱，概算金額，概算編制人員，預(yù)算編制人員，預(yù)算審核人，審核人職務(wù)，預(yù)算金額，撥款金額，撥款性質(zhì)，撥款日期，撥款用途，收款單位，付款金額，付款摘要，付款日期，款項(xiàng)支付金額，款項(xiàng)收款單位，款項(xiàng)支付摘要，款項(xiàng)支付日期，工程進(jìn)度，備注

into建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)性中間表

from項(xiàng)目基礎(chǔ)信息表asBjoin項(xiàng)目概算表asGSONB.項(xiàng)目名稱=G.項(xiàng)目名稱

join項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)表asYSONB.項(xiàng)目名稱=YS.項(xiàng)目名稱

join項(xiàng)目撥款明細(xì)表asBKONB.項(xiàng)目名稱=BK.項(xiàng)目名稱

表2 建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)基礎(chǔ)性中間表

join項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬明細(xì)表asZZONB.項(xiàng)目名稱=ZZ.項(xiàng)目名稱

join款項(xiàng)支付明細(xì)表asZFONB.項(xiàng)目名稱=ZF.項(xiàng)目名稱

join工程進(jìn)度表asJDONB.項(xiàng)目名稱=JD.項(xiàng)目名稱

Groupby項(xiàng)目名稱

where項(xiàng)目名稱=xx項(xiàng)目

5.構(gòu)建建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型。設(shè)計(jì)好審計(jì)中間表之后，就可以根據(jù)建設(shè)資金管理的目標(biāo)選擇運(yùn)用合適的技術(shù)方法，建立審計(jì)指標(biāo)分析模型并采集審計(jì)中間表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從建設(shè)項(xiàng)目資金管理的海量數(shù)據(jù)中把握每一個(gè)具體指標(biāo)的總體情況，觀察其發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)異常，鎖定重點(diǎn)。在構(gòu)建建設(shè)資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型時(shí)，由審計(jì)人員設(shè)定判斷和限制條件，判斷資金管理情況是否符合《內(nèi)控規(guī)范》等的要求、資金支付是否超過預(yù)算要求、是否按照工程進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付等審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的性質(zhì)和數(shù)量關(guān)系，最終對資金管理情況的真實(shí)性、合法性、效益性做出科學(xué)的判斷。具體如圖2所示。

6.建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型使用和結(jié)果應(yīng)用。

使用建設(shè)資金內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型對資金管理的合規(guī)性和有效性進(jìn)行評估時(shí)，使用超預(yù)算使用、專款專用、挪用或截留資金和按進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付4個(gè)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析。運(yùn)用SQL語句從審計(jì)中間表中選取指標(biāo)涉及的數(shù)據(jù)項(xiàng)，按照審計(jì)目標(biāo)對其進(jìn)行分析。例如在審計(jì)重慶海事局是否存在超預(yù)算使用項(xiàng)目資金時(shí)，首先，從建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)基礎(chǔ)性中間表中選取“項(xiàng)目名稱”“項(xiàng)目預(yù)算金額”“項(xiàng)目支付金額”等字段，并將項(xiàng)目預(yù)算金額、項(xiàng)目支付金額進(jìn)行匯總，通過對比就能清楚發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目資金是否超出預(yù)算使用，如果存在超預(yù)算使用情況則需進(jìn)行下一步分析，并找出其原因。最后由審計(jì)人員根據(jù)建設(shè)資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)分析得出的結(jié)果形成建設(shè)資金管理的審計(jì)意見，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并針對出現(xiàn)的問題對建設(shè)資金管理提出改進(jìn)意見，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制有效性的提高。相關(guān)審計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較的SQL語句如下：

超預(yù)算使用資金：

Select項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目類別，建設(shè)單位名稱，sum（預(yù)算金額）as預(yù)算總金額，sum（款項(xiàng)支付金額）as款項(xiàng)支付總金額，款項(xiàng)收款單位，款項(xiàng)支付摘要，款項(xiàng)支付日期

from建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)性中間表

where項(xiàng)目名稱=xx項(xiàng)目

?？顚Ｓ茫?/p>

Select項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目類別，建設(shè)單位名稱，撥款性質(zhì)，撥款日期，撥款用途，sum（撥款金額）as撥款總金額，sum（轉(zhuǎn)賬金額）as轉(zhuǎn)賬總金額，收款單位，付款金額，付款摘要，付款日期

from建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)性中間表

圖2 建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型

where項(xiàng)目名稱=xx項(xiàng)目

截留或挪用資金：

Select項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目類別，建設(shè)單位名稱，sum（撥款金額）as撥款總金額，撥款性質(zhì)，撥款日期，撥款用途，sum（款項(xiàng)支付金額）as款項(xiàng)支付總金額，款項(xiàng)收款單位，款項(xiàng)支付摘要，款項(xiàng)支付日期，sum（概算金額）as概算總金額，概算編制人員

from建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)性中間表

where項(xiàng)目名稱=xx項(xiàng)目

按工程進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付：

Select項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目類別，建設(shè)單位名稱，sum（付款金額）/sum（預(yù)算金額）as計(jì)算進(jìn)度，工程進(jìn)度as實(shí)際進(jìn)度

from建設(shè)資金管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)性中間表

where項(xiàng)目名稱=xx項(xiàng)目

六、結(jié)束語

重慶海事局財(cái)務(wù)云平臺(tái)的運(yùn)用得益于云會(huì)計(jì)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的發(fā)展。將行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制規(guī)范和流程無縫嵌入信息系統(tǒng)中，規(guī)范和提高了建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的水平，但對基于信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)也提出了更高的要求。本文以重慶海事局云平臺(tái)為例，結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》等的要求構(gòu)建了基于云平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系，詳細(xì)闡述了運(yùn)用內(nèi)部控制指標(biāo)體系進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施流程，以實(shí)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善。

程平，何雪峰．“云會(huì)計(jì)”在中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中的應(yīng)用［J］．重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（1）．

史元，石曰丹．國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究［J］．財(cái)會(huì)通訊，2016（31）．

程平，李寧．云會(huì)計(jì)下基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的AIS審計(jì)實(shí)施研究［J］．中國注冊會(huì)計(jì)師，2015（9）．

程平，王曉江．基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的云會(huì)計(jì)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建［J］．會(huì)計(jì)之友，2016（10）．

F232；C931

A

1004-0994（2017）32-0093-9

國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：17BGL194）；重慶海事局財(cái)務(wù)云平臺(tái)建設(shè)與大數(shù)據(jù)決策咨詢項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2016Q156）

作者單位：1.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶400054；2.重慶理工大學(xué)云會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)智能研究所，重慶400054