李昂

[摘要]2016年7月1日，水資源稅改革在河北省拉開了序幕，一年多的時(shí)間里，水資源稅改革在河北省穩(wěn)步推進(jìn)，效果顯著，通過清費(fèi)立稅，切實(shí)發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用和杠桿調(diào)節(jié)作用，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式、轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用，解決中國水資源不足的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。河北省試點(diǎn)工作對于水資源稅的全國范圍的擴(kuò)圍形成了可推廣、可復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析問題，實(shí)現(xiàn)水資源稅全國范圍的順利開展，進(jìn)一步完善我國的資源稅制，保障水生態(tài)的安全。

[關(guān)鍵詞]水資源稅 河北省 擴(kuò)圍 稅制改革

一、河北省開征水資源稅的必要性及取得的成績

河北作為一個(gè)鋼鐵大省，利用水資源的企業(yè)較多，但是河北的畝均水資源量和人均水資源量均為全國平均水平的1/7左右，在全國28個(gè)省區(qū)（直轄市除外）中居倒數(shù)第一。作為水資源比較匱乏的省份，地下水超采比較嚴(yán)重，長期以來，單純的行政收費(fèi)沒能完全解決水資源濫用亂用的情況。稅與費(fèi)相比的一大優(yōu)勢，就是賦予水資源稅以法律剛性，真正起到保護(hù)水資源的作用，某些企業(yè)收費(fèi)不交是違規(guī)行為，但是目前推出的水資源稅是一項(xiàng)法律法規(guī)，如果不繳納稅就會形成違法，納稅的強(qiáng)制性，進(jìn)一步讓企業(yè)認(rèn)識到國家對水資源的重視程度，倒逼企業(yè)改變思維模式，加強(qiáng)節(jié)約水資源。水資源稅的改革，是黨中央、國務(wù)院進(jìn)行水資源安全戰(zhàn)略的一項(xiàng)重大改革部署，因此先行選擇水資源比較匱乏的河北省作為試點(diǎn)。河北省水資源稅改革工作推進(jìn)順利，截至今年7月份第12個(gè)征期結(jié)束，全省水資源稅納稅人戶數(shù)由去年首個(gè)征期的7600余戶增加到1.6萬戶，共申報(bào)水資源稅18.36億元。近期全國水資源稅試點(diǎn)擴(kuò)圍調(diào)研會議在滄州舉行，會議上財(cái)產(chǎn)行為稅司司長蔡自力對河北省地稅局和滄州市地稅局水資源稅試點(diǎn)工作開展情況給予充分肯定，水資源稅的全國范圍的征收也即將開展。

二、河北省水資源稅改革試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）關(guān)于稅收制度的設(shè)計(jì)水資源稅

水資源稅開征主要目的為“限三高”，即對特種（高耗水）行業(yè)（包括洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等）納稅人、高額（即超計(jì)劃取用水）取用水納稅人、在嚴(yán)重超采（高超采）地區(qū)取用地下水納稅人等3類情況從高設(shè)定稅率，提高其負(fù)擔(dān)水平。較大的稅額差有利于引導(dǎo)企業(yè)及時(shí)調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率。河北省水資源稅的征收對象為地表水和地下水，目前水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，河北水資源稅實(shí)行差別稅率，嚴(yán)格遵循地下水高于地表水、超采區(qū)高于非超采區(qū)，倒逼納稅人調(diào)整用水結(jié)構(gòu)、采取節(jié)水措施、提高水資源利用效率。河北省根據(jù)本地區(qū)水資源狀況，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)整方向，對地表水的不同行業(yè)，和地下水不同分類確定水資源稅適用的不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對取用地下水從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)，也制定了水資源稅的減免政策。與征收水資源費(fèi)時(shí)期相比，稅收剛性作用發(fā)揮明顯，抑制了地下水超采，促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，同時(shí)居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水負(fù)擔(dān)保持了不變。

（二）實(shí)現(xiàn)清費(fèi)立稅的平穩(wěn)過度

在水資源稅開征之前，水資源稅改革試點(diǎn)的稅制設(shè)計(jì)基本上承接了水資源費(fèi)的征收對象、計(jì)征方法和征收標(biāo)準(zhǔn)等，我國存在著收費(fèi)的情況，水資源費(fèi)一般由水利部門負(fù)責(zé)收繳，資源稅改革之后，水資源稅的征收主體就變?yōu)榈囟惒块T，但是水利部門仍然掌握著大量的水源信息，甚至在出現(xiàn)了水資源稅之后，某些地方仍然出現(xiàn)擅自收費(fèi)的現(xiàn)象，企業(yè)需要承擔(dān)雙份的費(fèi)和稅，加重了負(fù)擔(dān)。因此需要按照清費(fèi)立稅的原則，將水資源費(fèi)降為零，從源頭上堵住某些地區(qū)存在的亂收費(fèi)的現(xiàn)象，可以成立專門的監(jiān)督部門和專門的監(jiān)督電話，若再次出現(xiàn)亂收費(fèi)的現(xiàn)象，納稅人可以舉報(bào)，實(shí)現(xiàn)稅收制度的合理有序開展。

三、河北省試點(diǎn)對水資源稅全國擴(kuò)圍的啟示

（一）加強(qiáng)納稅宣傳工作

為了實(shí)現(xiàn)水資源稅的順利開展，首先需要讓企業(yè)認(rèn)識到水資源稅開展的必要性及對其的影響，讓企業(yè)意識到是以清費(fèi)立稅來征收，之前收費(fèi)怎么征收，現(xiàn)在的征稅怎么征收，甚至某些企業(yè)的稅額比費(fèi)額還要低，讓企業(yè)認(rèn)識到只要采取節(jié)水的措施，企業(yè)的用水成本并未顯著增加，只有向節(jié)約型企業(yè)轉(zhuǎn)型才能具備一定的競爭力。

為實(shí)現(xiàn)稅收宣傳工作深入的開展，可以利用出租車的LED廣告，公交車站牌廣告，公交車上的電視等可以放置宣傳語或者播放宣傳內(nèi)容讓居民首先認(rèn)識到征收水資源稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)和水利部門，可以設(shè)計(jì)宣傳海報(bào)和宣傳單，走街串巷，走進(jìn)企業(yè)解釋和宣傳此項(xiàng)工作的開展，通過設(shè)計(jì)稅收標(biāo)語，使稅收知識深入人心，講解水資源稅開展的必要性，實(shí)現(xiàn)水資源稅開征的良好開端，利用稅收宣傳月宣傳，在各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的門戶網(wǎng)站制定專門的水資源稅開征的相關(guān)稅收知識的介紹。

（二）提供優(yōu)質(zhì)的稅收開征服務(wù)環(huán)境

各省的稅務(wù)機(jī)關(guān)加快建設(shè)服務(wù)型地稅機(jī)關(guān)，所有的辦稅服務(wù)廳設(shè)置專門針對水資源稅的納稅申報(bào)咨詢臺，設(shè)置取水量核定專用窗口，水利部門人員在稅務(wù)部門聯(lián)合辦公，開通專門的水資源稅預(yù)約電話和微信預(yù)約平臺，推進(jìn)省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對于水資源稅知識的宣傳和納稅的稅收制度的解釋工作，高效的開展水資源稅的征收工作。省地稅局、水利廳聯(lián)合舉辦培訓(xùn)班，多渠道宣傳，開通水資源稅綠色通道將水資源稅征稅范圍、計(jì)稅方式等內(nèi)容梳理制成二維碼圖標(biāo)，避免水資源稅納稅人因不熟悉業(yè)務(wù)而來回奔波。地稅部門聯(lián)合水利部門開展水資源稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在辦稅服務(wù)大廳設(shè)置納稅政策咨詢崗，開通綠色通道，講解辦稅流程，解答涉稅咨詢。

全國各地的稅務(wù)系統(tǒng)，在金稅三期稅收征管系統(tǒng)中增加對水資源稅的水源登記和納稅申報(bào)模塊，實(shí)現(xiàn)水資源稅的網(wǎng)上納稅申報(bào)工作，從流程上簡化辦稅流程，地稅系統(tǒng)和水利部門開發(fā)水資源稅收征管信息傳遞平臺，實(shí)現(xiàn)納稅人取用水信息在地稅與水利部門之間的實(shí)時(shí)傳遞，使用在線監(jiān)測設(shè)備，推行水資源遠(yuǎn)程監(jiān)控精準(zhǔn)計(jì)量。參照河北省制定的關(guān)于涵蓋嚴(yán)格取水管理、遏制非法取水行為、治理超限額用水和水資源動態(tài)監(jiān)控等多個(gè)方面的規(guī)定、辦法、意見和建議等，通過規(guī)章制度的出臺，共同的促進(jìn)水資源稅的試點(diǎn)工作的開展，稅收管理長效機(jī)制日益健全。

（三）實(shí)施稅收減免優(yōu)惠措施

對企業(yè)開征水資源稅，如果企業(yè)不調(diào)整自身的經(jīng)營模式，企業(yè)的成本必然增加，所以企業(yè)為了減少自身成本，在激烈的競爭環(huán)境中生存，必然會采取一定的措施，比如購進(jìn)污水處理設(shè)備，引進(jìn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備，充分利用了水循環(huán)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了節(jié)約用水，對廢水或者雨水進(jìn)行再次處理等，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)改變用水模式，針對水資源稅的開征不是為了取得國家稅收，而是監(jiān)督管理水資源，促進(jìn)水資源保護(hù)和使用，國家應(yīng)對居民生活和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水如何科學(xué)合理高效加以引導(dǎo)，考慮將其用水結(jié)構(gòu)再細(xì)分，制定相應(yīng)條款，引導(dǎo)全民增強(qiáng)節(jié)水意識。出臺針對購置節(jié)水設(shè)施的企業(yè)給予一定程度的稅收優(yōu)惠政策措施，比如稅收減免，對于升級改造了生產(chǎn)設(shè)備增加投入成本的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)該讓企業(yè)可以加計(jì)扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，也促使耗水企業(yè)加快節(jié)能降耗、產(chǎn)業(yè)升級的步伐，對于實(shí)現(xiàn)較大節(jié)約用水的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對于某些企業(yè)仍然無視稅務(wù)機(jī)關(guān)開征的水資源稅，可以加大對企業(yè)的征收力度，通過實(shí)地的考察，指導(dǎo)企業(yè)合理水，節(jié)約地表水資源，進(jìn)行批評教育，會同財(cái)政部門研究出臺計(jì)量設(shè)施安裝補(bǔ)貼辦法，撥付一定資金為納稅人安裝取水計(jì)量設(shè)施，提高取用水戶安裝精準(zhǔn)計(jì)量設(shè)施的積極性，嚴(yán)格按率計(jì)征，嚴(yán)格按照《征管法》及其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定加收滯納稅，給予行政處罰，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，減少對地下水的用水，實(shí)現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。

全面推進(jìn)水資源稅改革是國家稅收制度完善的一項(xiàng)重要工作，河北省作為試點(diǎn)先行，河北省在試點(diǎn)中遇到的痛點(diǎn)，難點(diǎn)，堵點(diǎn)都為別的省在推進(jìn)水資源稅改革中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，保護(hù)水資源，借鑒河北省的成功經(jīng)驗(yàn)，全力推進(jìn)水資源稅的改革，對于保證水資源可持續(xù)發(fā)展的意義重大，也為其他自然資源稅改革推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。endprint