劉濤

【摘要】本文基于A上市公司，分析了其應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，發(fā)現(xiàn)了其在應(yīng)收賬款管理方面存在的問題，并提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險意識，完善的客戶信用審查體系，建立健全的應(yīng)收賬款催收機(jī)制等方面的建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司 應(yīng)收賬款 完善制度

一、引言

在這個經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，充滿競爭的時代，賒銷成為了企業(yè)日常經(jīng)營中必不可少的銷售手段。賒銷政策運(yùn)用廣泛，能開拓新市場、擴(kuò)大產(chǎn)品市場占有率和降低庫存，但運(yùn)用不當(dāng)也會對企業(yè)帶來不利影響，甚至?xí)l(fā)生資金管理的風(fēng)險。應(yīng)收賬款作為企業(yè)資金管理的核心環(huán)節(jié)，是企業(yè)在激烈的市場競爭中謀求生存的重要因素。

二、A上市公司應(yīng)收賬款概況

（一）A上市公司基本情況

A上市公司是一家在上海證券交易所掛牌上市，集藥物研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、商業(yè)批發(fā)和國際營銷為一體的醫(yī)藥上市公司，其經(jīng)營業(yè)務(wù)主要涉及植物藥系列產(chǎn)品板塊、OTC傳統(tǒng)中藥產(chǎn)品板塊、化學(xué)藥板塊、醫(yī)藥流通板塊，其應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生于藥物產(chǎn)品銷售過程中。

（二）A上市公司應(yīng)收賬款基本情況

據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，A上市公司2014年應(yīng)收賬款金額416，543，330.40元，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例13.77%，2015年應(yīng)收賬款551，909，733.12元，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例11.15%，2016年應(yīng)收賬款713，679，399.85元，應(yīng)收賬款總總資產(chǎn)比例13.21%，從比例上看，A上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例較大。

三、A上市公司產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因

（一）面臨市場競爭壓力

隨著我國醫(yī)藥行業(yè)的不斷進(jìn)步，許多小醫(yī)藥公司逐漸發(fā)展成為大公司，市場競爭激烈。為了搶占新市場，提升市場的占有率，增加銷售，減少存貨，賒銷成為了一種重要的銷售方式，應(yīng)收賬款也隨即產(chǎn)生。這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

（二）時間差因素

在實(shí)際銷售貨物過程中，A上市公司確認(rèn)銷貨與實(shí)際收到貨款的時間往往不一致。究其原因，公司在做銷售時，往往太過于積極的想把產(chǎn)品銷售出去，放寬了客戶回款期限，導(dǎo)致會計(jì)處理上確認(rèn)收入與實(shí)際到賬之間存在時間差，從而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

（三）客戶自身的因素

在復(fù)雜的市場環(huán)境下，公司在選擇客戶銷售時，往往對客戶的資信程度沒有做特別嚴(yán)格的審查，導(dǎo)致了客戶的資信程度參差不齊。一種是信用比較差的客戶，即使其有足夠多的資金，也會找出各種理由故意拖欠，導(dǎo)致到期的款項(xiàng)沒有按時回收而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。另一種是信用程度好但確實(shí)是因?yàn)橘Y金短缺，無法及時還款而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

四、A上市公司在應(yīng)收賬款管理方面存在的問題

（一）面臨著同行業(yè)巨大的壓力

A上市公司2016年?duì)I業(yè)收入5，100，697，122.86元，營業(yè)利潤為424，307，472.11元，營業(yè)利潤率為8.32%；凈利潤409，518，381.40元，從數(shù)據(jù)上看，公司盈利能力處于行業(yè)中等水平。截至2017年7月7日，A上市公司總市值89.40億，凈資產(chǎn)37.1億，其規(guī)模在行業(yè)中不占優(yōu)勢。此外A上市公司還面臨著同省內(nèi)B公司和c公司的競爭壓力。面對行業(yè)內(nèi)和地域內(nèi)的競爭壓力，A上市公司不得不采取賒銷政策，產(chǎn)生應(yīng)收賬款在所難免，公司所面臨的風(fēng)險也逐步加大。

（二）審查客戶信用的制度不完善

A上市公司在藥物銷售方面本身有著自身的優(yōu)勢，但在激勵的市場競爭中，為了搶占市場，增加收入，不得不采取寬松的信用政策。寬松的信用政策為應(yīng)收賬款的管理留下了隱患，并且在與客戶訂立銷售合同過程中，由于企業(yè)自身原因無法對客戶進(jìn)行全面調(diào)查，或由于客戶誠信原因故意隱瞞對自身有利而對企業(yè)不利的信用信息，導(dǎo)致企業(yè)即使盡力去對客戶信用狀況進(jìn)行調(diào)查，得到的調(diào)查結(jié)果也可能與客戶真實(shí)信息相悖。

（三）缺乏健全的管理機(jī)制

公司在經(jīng)營過程中不可能沒有應(yīng)收賬款，但應(yīng)收賬款的規(guī)模應(yīng)該和公司的規(guī)模相吻合，A上市公司在賒銷過程中沒有對整個單位資金的動態(tài)協(xié)調(diào)做出持續(xù)分析，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模過大，信用期限過長等不利因素。如果A上市公司在特定時間內(nèi)沒有把高額的應(yīng)收賬款收回，就不能償還債務(wù)，使公司處于危險之中。

五、A上市公司改善應(yīng)收賬款管理的建議

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險意識

A上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例較大，從側(cè)面凸顯了公司管理人員的風(fēng)險意識不足，即使在激烈的市場競爭中公司迫于生存必須加大賒銷力度，也不能沒有風(fēng)險意識，盲目放寬應(yīng)收賬款額度。公司在制定賒銷政策時，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，充分考慮應(yīng)收賬款的成本，盡量選擇優(yōu)質(zhì)客戶，避免出現(xiàn)促銷增長的收入比應(yīng)收賬款成本低的情況，加強(qiáng)風(fēng)險意識，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款額度和增長比例。

（二）建立完善的客戶信用審查體系

公司應(yīng)該完善自身的應(yīng)收賬款管理制度，一方面，公司應(yīng)該通過客戶單位會計(jì)報(bào)表、客戶單位存款銀行等途徑積極收取客戶的信用信息，形成相應(yīng)的客戶信息檔案，不僅檔期適用，也方便后續(xù)的管理。另一方面，公司應(yīng)該建立健全的評審體系，做到事前、事中和事后全方位評審監(jiān)控，對客戶有一個更好的把握，才能減少壞賬風(fēng)險。

（三）建立健全的應(yīng)收賬款催收機(jī)制

一方面，企業(yè)應(yīng)該聘請專業(yè)的應(yīng)收賬款分析人士對公司的應(yīng)收賬款做出一個全面、系統(tǒng)的分析，掌握自身應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度，提前做好應(yīng)收賬款風(fēng)險防范。另一方面，加強(qiáng)對企業(yè)銷售人員的內(nèi)部培訓(xùn)，銷售人員如果只會銷售，賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款就有可能形成高額的壞賬準(zhǔn)備和管理成本，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對銷售人員的催賬能力培訓(xùn)。

六、結(jié)語

應(yīng)收賬款是企業(yè)資金管理中相當(dāng)重要的一部分，特別在激烈的市場競爭下，做好應(yīng)收賬款的管理，合理控制應(yīng)收賬款額度，減少應(yīng)收賬款管理成本，降低企業(yè)風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。特別在醫(yī)藥行業(yè)，提升自身發(fā)展競爭力，健全客戶信用審查體系，完善應(yīng)收賬款催收機(jī)制更是尤為重要。endprint