宋海濤(副教授),周 航(教授)
支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設(shè)計
宋海濤1(副教授),周 航2(教授)
工業(yè)企業(yè)碳足跡管理運(yùn)作的效率,直接影響著工業(yè)企業(yè)的生存和發(fā)展。到2020年,我國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放將比2005年下降40%~45%,并作為約束性指標(biāo)納入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的中長期規(guī)劃。將碳足跡管理的績效評價內(nèi)嵌于工業(yè)企業(yè)績效評價體系中,運(yùn)用BSC業(yè)績評價工具,從評價功能、方法和指標(biāo)三個方面進(jìn)行績效評價體系設(shè)計,這對于工業(yè)企業(yè)合理構(gòu)建管理會計績效評價體系、提高碳足跡管理效率具有重要意義。
工業(yè)碳足跡;管理會計;績效評價;BSC
支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設(shè)計,是從管理會計評價功能和方法的角度,對工業(yè)生產(chǎn)活動未來碳排放成本對企業(yè)績效的影響進(jìn)行評價。它將工業(yè)碳足跡因素融入原有的管理會計績效體系中,客觀地對工業(yè)碳足跡管理進(jìn)行評價,從而不斷提高工業(yè)碳足跡管理的水平。企業(yè)為追求高利潤率會主動尋求降低碳成本的方法,使清潔能源開發(fā)、轉(zhuǎn)變能源結(jié)構(gòu)成為企業(yè)新的利潤增長點(diǎn)。
本文對工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能的設(shè)計,如圖1所示。
支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能,以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中碳排放收集與會計核算為基礎(chǔ),運(yùn)用平衡計分卡(BSC)這種戰(zhàn)略績效評價體系,從財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個維度進(jìn)行工業(yè)碳足跡管理的績效評價。支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能,采用BSC績效評價體系,設(shè)置目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層,對三個層級的說明如下:①目標(biāo)層設(shè)計,以工業(yè)碳足跡管理微觀目標(biāo)第一層次即公司層(企業(yè)層)工業(yè)碳足跡管理目標(biāo)為主體,融入管理會計對工業(yè)碳足跡的計量、分析、規(guī)劃和控制功能,最終為提高工業(yè)企業(yè)利潤、實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的價值增值做出貢獻(xiàn)。②準(zhǔn)則層設(shè)計,仍然采用BSC傳統(tǒng)的四個維度,在每一個維度均設(shè)計基于工業(yè)碳足跡的評價指標(biāo)。較傳統(tǒng)的BSC四個維度權(quán)重的設(shè)置不同,該體系下業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)兩個維度的比重有所提高(本文未涉及比重的計算)。③指標(biāo)層設(shè)計,在保持原有每個維度評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上,依據(jù)工業(yè)企業(yè)生命周期的碳足跡管理需求,設(shè)計各維度的碳足跡管理評價指標(biāo),將碳足跡管理評價指標(biāo)滲透到企業(yè)績效評價的各個環(huán)節(jié)中,從而為客觀、公正、準(zhǔn)確地評價工業(yè)碳足跡管理績效提供準(zhǔn)確的決策支持。
1.工業(yè)碳足跡管理的BSC基本框架。BSC是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為多樣的、相互聯(lián)系的具體目標(biāo),然后把目標(biāo)分解成多項(xiàng)指標(biāo)的多元績效評價系統(tǒng),并計算出各指標(biāo)的相對重要性及評價值,最后從企業(yè)財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)的多個層面綜合審視自身業(yè)績,在短期與長期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、滯后和領(lǐng)先指標(biāo)、外部和內(nèi)部業(yè)績指標(biāo)方面,進(jìn)行全方位衡量,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與績效指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。對工業(yè)碳足跡管理的績效評價,采用BSC績效評價方法,在每一個維度引入工業(yè)碳足跡管理的影響因素,這是對BSC內(nèi)容的擴(kuò)充,也是將工業(yè)碳足跡管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理高度的必然要求。
(1)財務(wù)維度。目標(biāo)是解決“考慮工業(yè)碳足跡管理的財務(wù)應(yīng)該如何設(shè)置”問題。工業(yè)碳足跡管理離不開資金的合理配置,資金的支持和工業(yè)碳足跡管理效益正相關(guān),將工業(yè)碳足跡納入財務(wù)評價維度,主要考核碳足跡管理投入與產(chǎn)出的關(guān)系,從而為工業(yè)企業(yè)有效利用資金進(jìn)行碳足跡管理提供財務(wù)數(shù)據(jù)。
圖1 管理會計績效評價功能設(shè)計
(2)客戶維度。目標(biāo)是解決“為實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo),產(chǎn)品對顧客應(yīng)如何安排”的問題。隨著環(huán)保理念深入人心,綠色消費(fèi)、綠色出行日益盛行,環(huán)保、低碳的產(chǎn)品和服務(wù)成為客戶的選擇依據(jù)。為了適應(yīng)顧客消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變,工業(yè)企業(yè)必須從兩個方面著手:①綠色生產(chǎn)過程;②生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。通過清潔生產(chǎn)和生產(chǎn)清潔產(chǎn)品,提高客戶對企業(yè)環(huán)保的滿意度。
(3)業(yè)務(wù)流程維度。目標(biāo)是解決“滿足相關(guān)者利益最大化,內(nèi)部作業(yè)流程應(yīng)如何設(shè)置”的問題。加強(qiáng)工業(yè)碳足跡管理,實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)價值增值,關(guān)鍵依靠內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)。以綠色、節(jié)能、低碳的清潔生產(chǎn)方式,實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的零污染排放。
(4)創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度。目標(biāo)是解決“應(yīng)如何保持可持續(xù)發(fā)展和改善工業(yè)生產(chǎn)能力”的問題。創(chuàng)新與學(xué)習(xí)是企業(yè)永葆生機(jī)的動力源泉,重視對企業(yè)員工環(huán)保意識和環(huán)保素質(zhì)的培養(yǎng),使環(huán)保觀念扎根生產(chǎn)各環(huán)節(jié),形成工業(yè)管理和生產(chǎn)過程的環(huán)保自律行為,進(jìn)而形成長效環(huán)保機(jī)制。
2.工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖。根據(jù)工業(yè)企業(yè)碳足跡管理目標(biāo),分層繪制工業(yè)企業(yè)碳足跡管理戰(zhàn)略地圖,如圖2所示。
(1)財務(wù)層面。以工業(yè)企業(yè)價值最大化為目標(biāo),要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)需要做好四個方面的工作,即降低碳排放成本、提高碳資產(chǎn)使用率、提高碳資產(chǎn)盈利能力、擴(kuò)大低碳產(chǎn)品市場占有率。
(2)客戶層面。擴(kuò)大工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的市場份額需要從低碳營銷策略和價值顧客數(shù)量兩個方面入手,而企業(yè)現(xiàn)有顧客和新顧客的數(shù)量及產(chǎn)品的功能、品牌價值、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量又同時影響著顧客滿意度和價值顧客數(shù)量。環(huán)境問題引起的客戶投訴又會使得工業(yè)企業(yè)不斷提高其產(chǎn)品質(zhì)量,從而提升顧客的滿意度,進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)品市場占有率的擴(kuò)大。
(3)業(yè)務(wù)流程層面。主要從四個方面加強(qiáng)對工業(yè)企業(yè)碳足跡的管理:原材料及能源消耗、工業(yè)生產(chǎn)過程、產(chǎn)品的銷售分配和使用以及產(chǎn)品收回處置。通過對每一個階段工業(yè)碳足跡的捕捉,來降低工業(yè)碳排放。
(4)創(chuàng)新與學(xué)習(xí)層面。從人力資本、信息資本、組織資本三個方面來提升工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)水平。人力資本以提升與整合戰(zhàn)略執(zhí)行能力為目標(biāo),建立環(huán)保崗位儲備計劃;信息資本以建設(shè)高效碳足跡信息系統(tǒng)為目標(biāo),促進(jìn)碳足跡信息共享;組織資本以塑造節(jié)能減排的企業(yè)文化為目標(biāo),促進(jìn)工業(yè)企業(yè)碳足跡管理與企業(yè)整體協(xié)調(diào)一致發(fā)展。
圖2 工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖
1.財務(wù)維度的工業(yè)碳足跡管理績效評價指標(biāo)設(shè)計。財務(wù)維度是BSC四個維度中的核心維度。建立工業(yè)碳足跡管理的財務(wù)評價維度,從碳足跡管理的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力四個方面對工業(yè)碳足跡管理進(jìn)行財務(wù)評價,這是工業(yè)碳足跡管理的出發(fā)點(diǎn)也是其最終歸宿。設(shè)計基于BSC的工業(yè)碳足跡管理績效評價財務(wù)維度,沿用傳統(tǒng)財務(wù)維度指標(biāo)設(shè)計思路,設(shè)計出碳排放負(fù)債率、碳排放收益率、碳排放周轉(zhuǎn)率和碳排放增長率四個類別的環(huán)保指標(biāo),如表1所示。
表1 工業(yè)碳足跡管理的財務(wù)維度指標(biāo)
2.顧客維度的工業(yè)碳足跡績效評價指標(biāo)設(shè)計。顧客維度是BSC四個維度中的重心維度。在客戶至上的時代,企業(yè)只有更好地向客戶提供所需的產(chǎn)品和服務(wù),滿足客戶需要,才能在保持現(xiàn)有客戶的同時,拓展更多的新客戶,從而提高企業(yè)市場競爭力,創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。從客戶維度考核工業(yè)企業(yè)碳足跡管理績效,是非財務(wù)績效評價中的一個重要方面。為建設(shè)社會主義生態(tài)文明,建設(shè)環(huán)境友好型企業(yè),必須把碳足跡評價指標(biāo)納入客戶維度中,具體環(huán)保指標(biāo)如表2所示。
表2 工業(yè)碳足跡管理的顧客維度指標(biāo)
3.業(yè)務(wù)流程維度的工業(yè)碳足跡績效評價指標(biāo)設(shè)計。業(yè)務(wù)流程維度是BSC四個維度中的基礎(chǔ)維度。企業(yè)財務(wù)業(yè)績的實(shí)現(xiàn)、客戶各種需求的滿足,都需要依靠企業(yè)內(nèi)部的良好經(jīng)營來支持。因此,應(yīng)考慮工業(yè)碳足跡對內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的影響,改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營效率,注重“清潔生產(chǎn)”方式的執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)節(jié)能、降耗、減排,實(shí)施生產(chǎn)全過程的污染防控。該維度環(huán)保指標(biāo)分為環(huán)境經(jīng)營與碳資產(chǎn)效率兩類,具體如表3所示。
表3 工業(yè)碳足跡管理的業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)
4.創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度的工業(yè)碳足跡管理績效評價指標(biāo)設(shè)計。創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度是BSC四個維度中的發(fā)展動力維度,反映的是一個組織為創(chuàng)造和保持長期的成長和發(fā)展所必需的基礎(chǔ)性投資的狀況,是確立未來成功的關(guān)鍵因素。員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主體,是企業(yè)的血液。為保持新鮮血液,就要不斷促進(jìn)員工學(xué)習(xí)與成長。為促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排,實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的綠色發(fā)展,應(yīng)當(dāng)把低碳經(jīng)營理念深入貫徹到學(xué)習(xí)與成長維度中,該維度的環(huán)保指標(biāo)如表4所示。
表4 工業(yè)碳足跡管理的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度指標(biāo)
工業(yè)企業(yè)碳足跡管理的績效評價是多視角、多維度的綜合評價,評價指標(biāo)的設(shè)計僅僅是工業(yè)碳足跡管理績效綜合評價的基礎(chǔ)依據(jù)。對每個評價指標(biāo)確定其相對重要程度,即權(quán)重,才是最為關(guān)鍵的一個步驟。受限于篇幅,本文不再闡述如何運(yùn)用AHP方法確定各指標(biāo)權(quán)重的問題?;贐SC的工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設(shè)計,是對管理會計支持工業(yè)碳足跡計量、分析、規(guī)劃、控制四個管理功能和方法的補(bǔ)充和完善。如何正確運(yùn)用會計語言對捕捉到的工業(yè)碳足跡進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露,從而為工業(yè)企業(yè)決策提供及時、準(zhǔn)確、客觀的會計信息,將是未來一個重要的研究方向。
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宋海濤.工業(yè)碳足跡管理的管理會計功能與方法研究[D].哈爾濱:哈爾濱商業(yè)大學(xué),2016.
F23
A
1004-0994(2017)31-0028-4
作者單位:1.哈爾濱金融學(xué)院,哈爾濱150030;2.哈爾濱商業(yè)大學(xué),哈爾濱150028