宋海濤(副教授),周 航(教授)
支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計
宋海濤1(副教授),周 航2(教授)
工業(yè)企業(yè)碳足跡管理運作的效率,直接影響著工業(yè)企業(yè)的生存和發(fā)展。到2020年,我國單位國內生產總值二氧化碳排放將比2005年下降40%~45%,并作為約束性指標納入國民經濟和社會發(fā)展的中長期規(guī)劃。將碳足跡管理的績效評價內嵌于工業(yè)企業(yè)績效評價體系中,運用BSC業(yè)績評價工具,從評價功能、方法和指標三個方面進行績效評價體系設計,這對于工業(yè)企業(yè)合理構建管理會計績效評價體系、提高碳足跡管理效率具有重要意義。
工業(yè)碳足跡;管理會計;績效評價;BSC
支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計,是從管理會計評價功能和方法的角度,對工業(yè)生產活動未來碳排放成本對企業(yè)績效的影響進行評價。它將工業(yè)碳足跡因素融入原有的管理會計績效體系中,客觀地對工業(yè)碳足跡管理進行評價,從而不斷提高工業(yè)碳足跡管理的水平。企業(yè)為追求高利潤率會主動尋求降低碳成本的方法,使清潔能源開發(fā)、轉變能源結構成為企業(yè)新的利潤增長點。
本文對工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能的設計,如圖1所示。
支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能,以工業(yè)企業(yè)生產經營過程中碳排放收集與會計核算為基礎,運用平衡計分卡(BSC)這種戰(zhàn)略績效評價體系,從財務、顧客、業(yè)務流程及創(chuàng)新與學習四個維度進行工業(yè)碳足跡管理的績效評價。支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能,采用BSC績效評價體系,設置目標層、準則層、指標層,對三個層級的說明如下:①目標層設計,以工業(yè)碳足跡管理微觀目標第一層次即公司層(企業(yè)層)工業(yè)碳足跡管理目標為主體,融入管理會計對工業(yè)碳足跡的計量、分析、規(guī)劃和控制功能,最終為提高工業(yè)企業(yè)利潤、實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的價值增值做出貢獻。②準則層設計,仍然采用BSC傳統(tǒng)的四個維度,在每一個維度均設計基于工業(yè)碳足跡的評價指標。較傳統(tǒng)的BSC四個維度權重的設置不同,該體系下業(yè)務流程、創(chuàng)新與學習兩個維度的比重有所提高(本文未涉及比重的計算)。③指標層設計,在保持原有每個維度評價指標的基礎上,依據工業(yè)企業(yè)生命周期的碳足跡管理需求,設計各維度的碳足跡管理評價指標,將碳足跡管理評價指標滲透到企業(yè)績效評價的各個環(huán)節(jié)中,從而為客觀、公正、準確地評價工業(yè)碳足跡管理績效提供準確的決策支持。
1.工業(yè)碳足跡管理的BSC基本框架。BSC是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標細化為多樣的、相互聯(lián)系的具體目標,然后把目標分解成多項指標的多元績效評價系統(tǒng),并計算出各指標的相對重要性及評價值,最后從企業(yè)財務、客戶、業(yè)務流程、創(chuàng)新與學習的多個層面綜合審視自身業(yè)績,在短期與長期目標、財務和非財務指標、滯后和領先指標、外部和內部業(yè)績指標方面,進行全方位衡量,實現(xiàn)戰(zhàn)略目標與績效指標的有機結合。對工業(yè)碳足跡管理的績效評價,采用BSC績效評價方法,在每一個維度引入工業(yè)碳足跡管理的影響因素,這是對BSC內容的擴充,也是將工業(yè)碳足跡管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理高度的必然要求。
(1)財務維度。目標是解決“考慮工業(yè)碳足跡管理的財務應該如何設置”問題。工業(yè)碳足跡管理離不開資金的合理配置,資金的支持和工業(yè)碳足跡管理效益正相關,將工業(yè)碳足跡納入財務評價維度,主要考核碳足跡管理投入與產出的關系,從而為工業(yè)企業(yè)有效利用資金進行碳足跡管理提供財務數(shù)據。
圖1 管理會計績效評價功能設計
(2)客戶維度。目標是解決“為實現(xiàn)減排目標,產品對顧客應如何安排”的問題。隨著環(huán)保理念深入人心,綠色消費、綠色出行日益盛行,環(huán)保、低碳的產品和服務成為客戶的選擇依據。為了適應顧客消費觀念的轉變,工業(yè)企業(yè)必須從兩個方面著手:①綠色生產過程;②生產綠色產品。通過清潔生產和生產清潔產品,提高客戶對企業(yè)環(huán)保的滿意度。
(3)業(yè)務流程維度。目標是解決“滿足相關者利益最大化,內部作業(yè)流程應如何設置”的問題。加強工業(yè)碳足跡管理,實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)價值增值,關鍵依靠內部業(yè)務流程的重構。以綠色、節(jié)能、低碳的清潔生產方式,實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)生產過程的零污染排放。
(4)創(chuàng)新與學習維度。目標是解決“應如何保持可持續(xù)發(fā)展和改善工業(yè)生產能力”的問題。創(chuàng)新與學習是企業(yè)永葆生機的動力源泉,重視對企業(yè)員工環(huán)保意識和環(huán)保素質的培養(yǎng),使環(huán)保觀念扎根生產各環(huán)節(jié),形成工業(yè)管理和生產過程的環(huán)保自律行為,進而形成長效環(huán)保機制。
2.工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖。根據工業(yè)企業(yè)碳足跡管理目標,分層繪制工業(yè)企業(yè)碳足跡管理戰(zhàn)略地圖,如圖2所示。
(1)財務層面。以工業(yè)企業(yè)價值最大化為目標,要實現(xiàn)該目標需要做好四個方面的工作,即降低碳排放成本、提高碳資產使用率、提高碳資產盈利能力、擴大低碳產品市場占有率。
(2)客戶層面。擴大工業(yè)企業(yè)產品的市場份額需要從低碳營銷策略和價值顧客數(shù)量兩個方面入手,而企業(yè)現(xiàn)有顧客和新顧客的數(shù)量及產品的功能、品牌價值、產品質量和服務質量又同時影響著顧客滿意度和價值顧客數(shù)量。環(huán)境問題引起的客戶投訴又會使得工業(yè)企業(yè)不斷提高其產品質量,從而提升顧客的滿意度,進而促進產品市場占有率的擴大。
(3)業(yè)務流程層面。主要從四個方面加強對工業(yè)企業(yè)碳足跡的管理:原材料及能源消耗、工業(yè)生產過程、產品的銷售分配和使用以及產品收回處置。通過對每一個階段工業(yè)碳足跡的捕捉,來降低工業(yè)碳排放。
(4)創(chuàng)新與學習層面。從人力資本、信息資本、組織資本三個方面來提升工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新與學習水平。人力資本以提升與整合戰(zhàn)略執(zhí)行能力為目標,建立環(huán)保崗位儲備計劃;信息資本以建設高效碳足跡信息系統(tǒng)為目標,促進碳足跡信息共享;組織資本以塑造節(jié)能減排的企業(yè)文化為目標,促進工業(yè)企業(yè)碳足跡管理與企業(yè)整體協(xié)調一致發(fā)展。
圖2 工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖
1.財務維度的工業(yè)碳足跡管理績效評價指標設計。財務維度是BSC四個維度中的核心維度。建立工業(yè)碳足跡管理的財務評價維度,從碳足跡管理的償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力四個方面對工業(yè)碳足跡管理進行財務評價,這是工業(yè)碳足跡管理的出發(fā)點也是其最終歸宿。設計基于BSC的工業(yè)碳足跡管理績效評價財務維度,沿用傳統(tǒng)財務維度指標設計思路,設計出碳排放負債率、碳排放收益率、碳排放周轉率和碳排放增長率四個類別的環(huán)保指標,如表1所示。
表1 工業(yè)碳足跡管理的財務維度指標
2.顧客維度的工業(yè)碳足跡績效評價指標設計。顧客維度是BSC四個維度中的重心維度。在客戶至上的時代,企業(yè)只有更好地向客戶提供所需的產品和服務,滿足客戶需要,才能在保持現(xiàn)有客戶的同時,拓展更多的新客戶,從而提高企業(yè)市場競爭力,創(chuàng)造更好的經濟效益。從客戶維度考核工業(yè)企業(yè)碳足跡管理績效,是非財務績效評價中的一個重要方面。為建設社會主義生態(tài)文明,建設環(huán)境友好型企業(yè),必須把碳足跡評價指標納入客戶維度中,具體環(huán)保指標如表2所示。
表2 工業(yè)碳足跡管理的顧客維度指標
3.業(yè)務流程維度的工業(yè)碳足跡績效評價指標設計。業(yè)務流程維度是BSC四個維度中的基礎維度。企業(yè)財務業(yè)績的實現(xiàn)、客戶各種需求的滿足,都需要依靠企業(yè)內部的良好經營來支持。因此,應考慮工業(yè)碳足跡對內部業(yè)務流程的影響,改善企業(yè)內部業(yè)務流程,提高企業(yè)內部經營效率,注重“清潔生產”方式的執(zhí)行,實現(xiàn)節(jié)能、降耗、減排,實施生產全過程的污染防控。該維度環(huán)保指標分為環(huán)境經營與碳資產效率兩類,具體如表3所示。
表3 工業(yè)碳足跡管理的業(yè)務流程維度指標
4.創(chuàng)新與學習維度的工業(yè)碳足跡管理績效評價指標設計。創(chuàng)新與學習維度是BSC四個維度中的發(fā)展動力維度,反映的是一個組織為創(chuàng)造和保持長期的成長和發(fā)展所必需的基礎性投資的狀況,是確立未來成功的關鍵因素。員工是企業(yè)生產經營的主體,是企業(yè)的血液。為保持新鮮血液,就要不斷促進員工學習與成長。為促進企業(yè)節(jié)能減排,實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的綠色發(fā)展,應當把低碳經營理念深入貫徹到學習與成長維度中,該維度的環(huán)保指標如表4所示。
表4 工業(yè)碳足跡管理的創(chuàng)新與學習維度指標
工業(yè)企業(yè)碳足跡管理的績效評價是多視角、多維度的綜合評價,評價指標的設計僅僅是工業(yè)碳足跡管理績效綜合評價的基礎依據。對每個評價指標確定其相對重要程度,即權重,才是最為關鍵的一個步驟。受限于篇幅,本文不再闡述如何運用AHP方法確定各指標權重的問題?;贐SC的工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計,是對管理會計支持工業(yè)碳足跡計量、分析、規(guī)劃、控制四個管理功能和方法的補充和完善。如何正確運用會計語言對捕捉到的工業(yè)碳足跡進行確認、計量和披露,從而為工業(yè)企業(yè)決策提供及時、準確、客觀的會計信息,將是未來一個重要的研究方向。
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宋海濤.工業(yè)碳足跡管理的管理會計功能與方法研究[D].哈爾濱:哈爾濱商業(yè)大學,2016.
F23
A
1004-0994(2017)31-0028-4
作者單位:1.哈爾濱金融學院,哈爾濱150030;2.哈爾濱商業(yè)大學,哈爾濱150028