宋海濤（副教授），周 航（教授）

支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計

宋海濤1（副教授），周 航2（教授）

工業(yè)企業(yè)碳足跡管理運作的效率，直接影響著工業(yè)企業(yè)的生存和發(fā)展。到2020年，我國單位國內生產總值二氧化碳排放將比2005年下降40%～45%，并作為約束性指標納入國民經濟和社會發(fā)展的中長期規(guī)劃。將碳足跡管理的績效評價內嵌于工業(yè)企業(yè)績效評價體系中，運用BSC業(yè)績評價工具，從評價功能、方法和指標三個方面進行績效評價體系設計，這對于工業(yè)企業(yè)合理構建管理會計績效評價體系、提高碳足跡管理效率具有重要意義。

工業(yè)碳足跡；管理會計；績效評價；BSC

支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計，是從管理會計評價功能和方法的角度，對工業(yè)生產活動未來碳排放成本對企業(yè)績效的影響進行評價。它將工業(yè)碳足跡因素融入原有的管理會計績效體系中，客觀地對工業(yè)碳足跡管理進行評價，從而不斷提高工業(yè)碳足跡管理的水平。企業(yè)為追求高利潤率會主動尋求降低碳成本的方法，使清潔能源開發(fā)、轉變能源結構成為企業(yè)新的利潤增長點。

一、工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能設計

本文對工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能的設計，如圖1所示。

支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能，以工業(yè)企業(yè)生產經營過程中碳排放收集與會計核算為基礎，運用平衡計分卡（BSC）這種戰(zhàn)略績效評價體系，從財務、顧客、業(yè)務流程及創(chuàng)新與學習四個維度進行工業(yè)碳足跡管理的績效評價。支持工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價功能，采用BSC績效評價體系，設置目標層、準則層、指標層，對三個層級的說明如下：①目標層設計，以工業(yè)碳足跡管理微觀目標第一層次即公司層（企業(yè)層）工業(yè)碳足跡管理目標為主體，融入管理會計對工業(yè)碳足跡的計量、分析、規(guī)劃和控制功能，最終為提高工業(yè)企業(yè)利潤、實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的價值增值做出貢獻。②準則層設計，仍然采用BSC傳統(tǒng)的四個維度，在每一個維度均設計基于工業(yè)碳足跡的評價指標。較傳統(tǒng)的BSC四個維度權重的設置不同，該體系下業(yè)務流程、創(chuàng)新與學習兩個維度的比重有所提高（本文未涉及比重的計算）。③指標層設計，在保持原有每個維度評價指標的基礎上，依據工業(yè)企業(yè)生命周期的碳足跡管理需求，設計各維度的碳足跡管理評價指標，將碳足跡管理評價指標滲透到企業(yè)績效評價的各個環(huán)節(jié)中，從而為客觀、公正、準確地評價工業(yè)碳足跡管理績效提供準確的決策支持。

二、工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價方法設計

1.工業(yè)碳足跡管理的BSC基本框架。BSC是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標細化為多樣的、相互聯(lián)系的具體目標，然后把目標分解成多項指標的多元績效評價系統(tǒng)，并計算出各指標的相對重要性及評價值，最后從企業(yè)財務、客戶、業(yè)務流程、創(chuàng)新與學習的多個層面綜合審視自身業(yè)績，在短期與長期目標、財務和非財務指標、滯后和領先指標、外部和內部業(yè)績指標方面，進行全方位衡量，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標與績效指標的有機結合。對工業(yè)碳足跡管理的績效評價，采用BSC績效評價方法，在每一個維度引入工業(yè)碳足跡管理的影響因素，這是對BSC內容的擴充，也是將工業(yè)碳足跡管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理高度的必然要求。

（1）財務維度。目標是解決“考慮工業(yè)碳足跡管理的財務應該如何設置”問題。工業(yè)碳足跡管理離不開資金的合理配置，資金的支持和工業(yè)碳足跡管理效益正相關，將工業(yè)碳足跡納入財務評價維度，主要考核碳足跡管理投入與產出的關系，從而為工業(yè)企業(yè)有效利用資金進行碳足跡管理提供財務數(shù)據。

圖1 管理會計績效評價功能設計

（2）客戶維度。目標是解決“為實現(xiàn)減排目標，產品對顧客應如何安排”的問題。隨著環(huán)保理念深入人心，綠色消費、綠色出行日益盛行，環(huán)保、低碳的產品和服務成為客戶的選擇依據。為了適應顧客消費觀念的轉變，工業(yè)企業(yè)必須從兩個方面著手：①綠色生產過程；②生產綠色產品。通過清潔生產和生產清潔產品，提高客戶對企業(yè)環(huán)保的滿意度。

（3）業(yè)務流程維度。目標是解決“滿足相關者利益最大化，內部作業(yè)流程應如何設置”的問題。加強工業(yè)碳足跡管理，實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)價值增值，關鍵依靠內部業(yè)務流程的重構。以綠色、節(jié)能、低碳的清潔生產方式，實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)生產過程的零污染排放。

（4）創(chuàng)新與學習維度。目標是解決“應如何保持可持續(xù)發(fā)展和改善工業(yè)生產能力”的問題。創(chuàng)新與學習是企業(yè)永葆生機的動力源泉，重視對企業(yè)員工環(huán)保意識和環(huán)保素質的培養(yǎng)，使環(huán)保觀念扎根生產各環(huán)節(jié)，形成工業(yè)管理和生產過程的環(huán)保自律行為，進而形成長效環(huán)保機制。

2.工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖。根據工業(yè)企業(yè)碳足跡管理目標，分層繪制工業(yè)企業(yè)碳足跡管理戰(zhàn)略地圖，如圖2所示。

（1）財務層面。以工業(yè)企業(yè)價值最大化為目標，要實現(xiàn)該目標需要做好四個方面的工作，即降低碳排放成本、提高碳資產使用率、提高碳資產盈利能力、擴大低碳產品市場占有率。

（2）客戶層面。擴大工業(yè)企業(yè)產品的市場份額需要從低碳營銷策略和價值顧客數(shù)量兩個方面入手，而企業(yè)現(xiàn)有顧客和新顧客的數(shù)量及產品的功能、品牌價值、產品質量和服務質量又同時影響著顧客滿意度和價值顧客數(shù)量。環(huán)境問題引起的客戶投訴又會使得工業(yè)企業(yè)不斷提高其產品質量，從而提升顧客的滿意度，進而促進產品市場占有率的擴大。

（3）業(yè)務流程層面。主要從四個方面加強對工業(yè)企業(yè)碳足跡的管理：原材料及能源消耗、工業(yè)生產過程、產品的銷售分配和使用以及產品收回處置。通過對每一個階段工業(yè)碳足跡的捕捉，來降低工業(yè)碳排放。

（4）創(chuàng)新與學習層面。從人力資本、信息資本、組織資本三個方面來提升工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新與學習水平。人力資本以提升與整合戰(zhàn)略執(zhí)行能力為目標，建立環(huán)保崗位儲備計劃；信息資本以建設高效碳足跡信息系統(tǒng)為目標，促進碳足跡信息共享；組織資本以塑造節(jié)能減排的企業(yè)文化為目標，促進工業(yè)企業(yè)碳足跡管理與企業(yè)整體協(xié)調一致發(fā)展。

圖2 工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖

三、基于BSC的工業(yè)碳足跡管理績效綜合評價指標體系設計

1.財務維度的工業(yè)碳足跡管理績效評價指標設計。財務維度是BSC四個維度中的核心維度。建立工業(yè)碳足跡管理的財務評價維度，從碳足跡管理的償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力四個方面對工業(yè)碳足跡管理進行財務評價，這是工業(yè)碳足跡管理的出發(fā)點也是其最終歸宿。設計基于BSC的工業(yè)碳足跡管理績效評價財務維度，沿用傳統(tǒng)財務維度指標設計思路，設計出碳排放負債率、碳排放收益率、碳排放周轉率和碳排放增長率四個類別的環(huán)保指標，如表1所示。

表1 工業(yè)碳足跡管理的財務維度指標

2.顧客維度的工業(yè)碳足跡績效評價指標設計。顧客維度是BSC四個維度中的重心維度。在客戶至上的時代，企業(yè)只有更好地向客戶提供所需的產品和服務，滿足客戶需要，才能在保持現(xiàn)有客戶的同時，拓展更多的新客戶，從而提高企業(yè)市場競爭力，創(chuàng)造更好的經濟效益。從客戶維度考核工業(yè)企業(yè)碳足跡管理績效，是非財務績效評價中的一個重要方面。為建設社會主義生態(tài)文明，建設環(huán)境友好型企業(yè)，必須把碳足跡評價指標納入客戶維度中，具體環(huán)保指標如表2所示。

表2 工業(yè)碳足跡管理的顧客維度指標

3.業(yè)務流程維度的工業(yè)碳足跡績效評價指標設計。業(yè)務流程維度是BSC四個維度中的基礎維度。企業(yè)財務業(yè)績的實現(xiàn)、客戶各種需求的滿足，都需要依靠企業(yè)內部的良好經營來支持。因此，應考慮工業(yè)碳足跡對內部業(yè)務流程的影響，改善企業(yè)內部業(yè)務流程，提高企業(yè)內部經營效率，注重“清潔生產”方式的執(zhí)行，實現(xiàn)節(jié)能、降耗、減排，實施生產全過程的污染防控。該維度環(huán)保指標分為環(huán)境經營與碳資產效率兩類，具體如表3所示。

表3 工業(yè)碳足跡管理的業(yè)務流程維度指標

4.創(chuàng)新與學習維度的工業(yè)碳足跡管理績效評價指標設計。創(chuàng)新與學習維度是BSC四個維度中的發(fā)展動力維度，反映的是一個組織為創(chuàng)造和保持長期的成長和發(fā)展所必需的基礎性投資的狀況，是確立未來成功的關鍵因素。員工是企業(yè)生產經營的主體，是企業(yè)的血液。為保持新鮮血液，就要不斷促進員工學習與成長。為促進企業(yè)節(jié)能減排，實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的綠色發(fā)展，應當把低碳經營理念深入貫徹到學習與成長維度中，該維度的環(huán)保指標如表4所示。

表4 工業(yè)碳足跡管理的創(chuàng)新與學習維度指標

四、結論

工業(yè)企業(yè)碳足跡管理的績效評價是多視角、多維度的綜合評價，評價指標的設計僅僅是工業(yè)碳足跡管理績效綜合評價的基礎依據。對每個評價指標確定其相對重要程度，即權重，才是最為關鍵的一個步驟。受限于篇幅，本文不再闡述如何運用AHP方法確定各指標權重的問題?；贐SC的工業(yè)碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計，是對管理會計支持工業(yè)碳足跡計量、分析、規(guī)劃、控制四個管理功能和方法的補充和完善。如何正確運用會計語言對捕捉到的工業(yè)碳足跡進行確認、計量和披露，從而為工業(yè)企業(yè)決策提供及時、準確、客觀的會計信息，將是未來一個重要的研究方向。

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F23

A

1004-0994（2017）31-0028-4

作者單位：1.哈爾濱金融學院，哈爾濱150030；2.哈爾濱商業(yè)大學，哈爾濱150028