秦建+邊彥瑋

【摘 要】在油氣管道運輸行業(yè)內(nèi)部審計工作管理過程中，審計監(jiān)察工作可以借鑒企業(yè)管理學(xué)中的“閉環(huán)式管理”，建立一套適合審計特點的“項目閉環(huán)式管理”。那么，審計監(jiān)察部門如何設(shè)計和實施這套管理體系，從而來實現(xiàn)審計目標(biāo)，采取哪些具體的方法來加強審計項目全過程的質(zhì)量管理和控制呢？本文結(jié)合近年來管道運輸行業(yè)的審計實踐，就審計項目閉環(huán)式管理的研究現(xiàn)狀、內(nèi)涵及功能、方法和途徑，以及解決閉環(huán)式管理的辦法和措施談點數(shù)粗淺的認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；閉環(huán)式；管理

一、審計閉環(huán)式管理的內(nèi)涵

審計項目閉環(huán)式管理就是將項目審計的各個環(huán)節(jié)全部納入管理和控制，使審計項目管理自始至終由一個連續(xù)封閉的回路構(gòu)成。尤其是在單位的內(nèi)部審計過程中，它是以本單位確定的審計目標(biāo)為核心的，從審計項目的立項評估到審計計劃的開展和實施，從審計項目的質(zhì)量管理到審計業(yè)績考核，審計項目整體地形成一個閉環(huán)式的管理和監(jiān)督的過程。

內(nèi)部審計閉環(huán)式管理主要有審計立項評估、設(shè)計計劃實施、信息分析與處理和制定改進措施四個方面。審計的立項與評估是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，審計計劃的實施是審計過程的中心階段，信息分析與處理是體現(xiàn)審計效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定改進措施是內(nèi)部審計工作的核心工作，這四個方面是相互貫穿、相互支撐的。

在具體的審計實施階段，主要由評估立項、下達計劃、組織實施、撰寫報告、分析處理、問題整改、跟蹤評價、業(yè)績考核八個階段構(gòu)成（見圖2）。在具體審計的組織實施過程中，針對不同階段的工作特點，可以通過明確工作流程，規(guī)范審計基礎(chǔ)資料，明確工作時限，以及各個環(huán)節(jié)明確到位的職責(zé)分工等閉環(huán)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對審計項目全過程進行規(guī)范和控制管理，從而確保審計工作能夠在規(guī)范管理流程、標(biāo)準(zhǔn)控制時限、標(biāo)準(zhǔn)實施過程和標(biāo)準(zhǔn)審計記錄等控制環(huán)境下，實現(xiàn)閉環(huán)式管理。

二、審計閉環(huán)式管理的方法和途徑

審計閉環(huán)式管理方法的運用，關(guān)鍵在于如何把各子功能不同階段的管理程序，通過質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)引入到審計監(jiān)督的全過程，并采取科學(xué)有效的方法和措施，使每個審計項目在實施的任何階段，都能夠按照預(yù)定的審計目標(biāo)在規(guī)定程序中進行規(guī)范運作。通過各個環(huán)節(jié)和結(jié)果的有效質(zhì)量控制，暢通閉環(huán)式管理運用的方法和渠道。

1.立項與評估階段

立項與評估階段是實現(xiàn)審計項目閉環(huán)管理過程中質(zhì)量控制的基礎(chǔ)階段，也是確定年度審計工作思路和實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要階段。按照我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定，立項評估應(yīng)取決于內(nèi)部審計的總體目標(biāo)，是審查和評價組織內(nèi)部業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)而采取的一系列審計活動。審計目標(biāo)、立項、評估會影響到審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設(shè)計。因此我們審計人員應(yīng)通過對此功能的風(fēng)險評估，確定審計項目和被審單位。

審計部門如何圍繞審計目標(biāo)開展科學(xué)選項、發(fā)揮其功能作用，關(guān)鍵在于：

（1）完善評估管理制度，健全風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫。目前，管道運輸行業(yè)主要內(nèi)部審計業(yè)務(wù)分為：內(nèi)部控制測試、工程專項審計、離任審計三大類。目前，隨著合規(guī)管理要求的不斷加強，尤其是黨的十七大、十八大以來，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳下發(fā)了一系列關(guān)于加強經(jīng)濟責(zé)任審計的要求。與此同時，績效審計、專項審計（特定資金、特定問題、特定項目）也應(yīng)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展進行專項評估。除此之外，2015年審計署印發(fā)的《關(guān)于進一步加大審計力度促進穩(wěn)增長等政策措施落實的意見》要求圍繞項目落地、資金保障、簡政放權(quán)、政策落實、風(fēng)險防范“五個抓手”，全面落實跟蹤審計。這也給我們的審計工作提出了新的要求。

因此，我們的內(nèi)部審計工作應(yīng)結(jié)合單位實際管理現(xiàn)狀，在完善審計項目立項評估風(fēng)險管理辦法的基礎(chǔ)上，健全一套完整的審計風(fēng)險評估咨詢診斷數(shù)據(jù)庫。也就是將歷年企業(yè)內(nèi)控實質(zhì)性測試的結(jié)果及以往審計發(fā)現(xiàn)、審計盲區(qū)、審計日常資料分析等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，及時準(zhǔn)確地錄入業(yè)務(wù)管理風(fēng)險識別數(shù)據(jù)庫，并借助業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)計算機信息管理系統(tǒng)平臺，實時監(jiān)控問題易發(fā)領(lǐng)域的風(fēng)險點識別結(jié)果，進行綜合數(shù)據(jù)分析和評價，作為審計項目風(fēng)險評估立項判斷的重要依據(jù)。

（2）細(xì)化流程，規(guī)范風(fēng)險評估管理程序。在實際的審計過程中應(yīng)明確管道運輸行業(yè)所有經(jīng)濟活動風(fēng)險評估工作流程、工作職責(zé)和控制風(fēng)險業(yè)務(wù)規(guī)范，強化風(fēng)險防控，尤其對權(quán)力運行的關(guān)鍵點、內(nèi)部管理的薄弱點、問題易發(fā)的風(fēng)險點，細(xì)化相關(guān)的評估程序防控措施。例如：定期通過訪談、座談和調(diào)查問卷等方式，對管理業(yè)務(wù)進行風(fēng)險點分級分層評估。按照管道、生產(chǎn)（含銷售計量）、物資、工程、財務(wù)、進行分類，各級主管領(lǐng)導(dǎo)對本單位本系統(tǒng)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進行識別和檢查，自上而下、自下而上進行評估，審計部門針對各級業(yè)務(wù)風(fēng)險識別結(jié)果和風(fēng)險數(shù)據(jù)庫日常分析情況，進行系統(tǒng)性分析、判斷并找出風(fēng)險業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵風(fēng)險點。

（3）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，制定風(fēng)險評定要素分值。在評估與立項階段應(yīng)充分考慮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用。眾所周知，按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，主要是通過財務(wù)報表的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。根據(jù)國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）的修訂，審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的乘積?？偠灾?，對審計風(fēng)險的有效評估更有利于審計資源的分配。按照管道運輸行業(yè)內(nèi)部管理業(yè)務(wù)風(fēng)險評估管理辦法，采取定性分析與定量評定相結(jié)合的方式，對企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、管理缺陷、重要程度、敏感程度、復(fù)雜程度、審計情況等八大相關(guān)要素進行風(fēng)險分值評估，每項要素分為高、中、低三個風(fēng)險水平，從而確定風(fēng)險業(yè)務(wù)等值大小。endprint

（4）初步評價控制風(fēng)險，確認(rèn)業(yè)務(wù)等級和單位，制定總體審計計劃和具體審計計劃。審計部門應(yīng)根據(jù)每項管理業(yè)務(wù)和所在單位風(fēng)險分值大小進行風(fēng)險識別和綜合分析，通過量化標(biāo)準(zhǔn)進行分層和排序，計算出具有較高風(fēng)險的管理業(yè)務(wù)和較高風(fēng)險的單位，確定審計項目及審計業(yè)務(wù)所在的被審單位。同時，根據(jù)不同被審單位和管理業(yè)務(wù)特點制定總體和具體的審計框架計劃。

2.計劃下達與實施階段

計劃下達與實施階段是實現(xiàn)審計閉環(huán)式管理過程中質(zhì)量控制的中心階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這個階段的主要工作是審計計劃管理、審計準(zhǔn)備和實施審計計劃業(yè)務(wù)。

在組織實施過程中，如何規(guī)范審計項目計劃的下達及審前調(diào)查、方案編制、現(xiàn)場檢查監(jiān)督以及責(zé)任落實等操作規(guī)程，強化過程質(zhì)量控制和管理，關(guān)鍵在于：

（1）規(guī)范審計項目計劃程序管理。所謂計劃管理程序控制，主要是指對列為審計項目的重點工作或主要任務(wù)，按照質(zhì)量控制程序的要求確定工作思路、主要目標(biāo)、審計內(nèi)容以及完成任務(wù)的保證措施。上報審批審計項目計劃，明確審計具體事項（如審計范圍、審計內(nèi)容、被審計單位和實施時間等），落實審計人員和職責(zé)分工，促進審計項目計劃管理的規(guī)范性。

（2）強化審計業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點控制。經(jīng)批準(zhǔn)的審計項目，列為關(guān)鍵點的審計環(huán)節(jié)或活動，要采取有效的方法和措施進行重點控制和管理。這些關(guān)鍵點的控制可以從以下3個方面來實現(xiàn)：

①要以審計項目和專業(yè)特點為基點，確定審計關(guān)鍵點。例如：對長輸管道運輸行業(yè)水工保護工程的專項審計過程中，首先應(yīng)從工作量和定額標(biāo)準(zhǔn)兩個方面入手對審計的關(guān)鍵點進行確認(rèn)。對審計業(yè)務(wù)或項目質(zhì)量產(chǎn)生較大影響、或容易產(chǎn)生質(zhì)量問題的控制點，要明確質(zhì)量控制管理措施和手段。但由于在取費標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)政策方面地方性差異很大，因此首先應(yīng)重點對項目業(yè)務(wù)和相關(guān)制度的理解和研究，把政策法規(guī)精神吃透，把問題分析透徹。然后再編制詳實的審計方案。

②要實行主審負(fù)責(zé)制及復(fù)核制度。在主審的選擇方面，應(yīng)選擇對被審單位業(yè)務(wù)熟悉審計業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員擔(dān)任，同時考慮到工作中的回避原則，要求主審對審前調(diào)查、審中取證、審后定性，以及審計記錄和審計底稿編寫等環(huán)節(jié)實行重點質(zhì)量控制，逐級復(fù)核、逐項確認(rèn)審計事實，認(rèn)真把好審計項目實施過程質(zhì)量關(guān)。

③要完善關(guān)鍵環(huán)節(jié)檢查及控制措施?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，要認(rèn)真核查是否真正履行了關(guān)鍵點現(xiàn)場質(zhì)量控制責(zé)任，是否達到預(yù)定目標(biāo)和審計的效果，是否仍然存在新的潛在風(fēng)險。在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)核查的基礎(chǔ)之上是否需要采取其他補救措施，從而使控制措施更加完善。

（3）加強審計日志和工作底稿管理。通過規(guī)范審計工作日志等基礎(chǔ)性資料，完善審計項目日志數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化信息管理，以保證審計工作的持續(xù)性和時效性。一是加強審計底稿科學(xué)合理編制，底稿所反映的審計事實是審計報告的基礎(chǔ)，是審計項目實施過程工作質(zhì)量的重要保證。二是審計查證事實描述必須完整，與審計問題分析、定性關(guān)系對應(yīng)，以提高審計項目現(xiàn)場質(zhì)量的控制水平。

3.審計信息的分析處理階段

審計信息的分析處理階段是實現(xiàn)審計項目閉環(huán)管理過程中質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，也是審計項目終結(jié)、體現(xiàn)審計效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它由審計報告、審計處理、審計整改三個階段組成。

（1）審計報告形成所采取的質(zhì)量控制方法。主要是對計劃實施功能取得的審計證據(jù)進行綜合、整理，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實合理恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，并根?jù)審定的審計報告做出審計結(jié)論與決定。由于審計報告是由審計實施過程中搜集的審計證據(jù)所決定的，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的審計報告不是審計形成的全部資料，為避免審計信息被”曲解”或不能真實地反應(yīng)審計內(nèi)容，因此要求審計人員要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強審計報告的質(zhì)量控制。

在具體的質(zhì)量控制要求方面，第一，針對檢查發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的管理漏洞必須要有風(fēng)險分析；第二，針對管理存在弱項或挖潛環(huán)節(jié)不到位的問題必須要有效益分析；第三，針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實施的項目必須要有實施結(jié)果的效能分析。通過3個方面的分析，把每個審計項目做深做實，把道理和利害關(guān)系講透，使審計提出的管理建議切實可行，審計決定事實依據(jù)充分。

（2）審計問題整改落實質(zhì)量控制措施。審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實的效果是衡量審計項目質(zhì)量和體現(xiàn)審計服務(wù)的重要指標(biāo)。審計在發(fā)現(xiàn)問題和揭露問題的基礎(chǔ)上，怎樣去積極地更好地解決問題，如何按照“糾錯、堵漏、修訂、建議”的要求，持續(xù)提升審計成果、審計價值和審計人員的履職效能，關(guān)鍵在于問題整改是否到位，是否采取有效措施進一步強化制度執(zhí)行，這就要求審計部門必須完善質(zhì)量控制制度體系建設(shè)。

在具體的操作層面：

①強化審計意見對接會制度。在內(nèi)部審計的審計底稿和報告的形成過程中，審計人員于被審單位相關(guān)人員應(yīng)充分交換意見，通報審計基本情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題以及審計提出整改建議，通過審計意見書或?qū)徲嫑Q定應(yīng)征求被審計單位的意見。

②實行審結(jié)報告和審計結(jié)果通報制度。每個項目完成后，審計結(jié)果經(jīng)相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審簽后，應(yīng)以審計報告的形式向各業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位及職能部門通報。

③落實問題整改考核和報告制度，規(guī)范整改程序。對被審單位或部門以及其他部門仍存在類似問題的，要落實人員、落實責(zé)任、落實措施、落實考核，限時整改消除潛在隱患。審計部門并將問題整改情況形成專題審計報告，逐級上報審計主管領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

4.改進治理階段

改進治理階段是實現(xiàn)內(nèi)部審計閉環(huán)管理最關(guān)鍵的后續(xù)檢查環(huán)節(jié)，是檢驗審計成果轉(zhuǎn)化、促進規(guī)范管理和改進治理的基本衡量尺度。一方面包括后續(xù)跟蹤檢查評價；另一方面包括對被審單位和審計人員業(yè)績考評。endprint

審計人員要采取合適的方法，確定被審單位對審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?，并向主管領(lǐng)導(dǎo)報告后續(xù)審計的判斷和評價。主要關(guān)注以下3個方面：

（1）關(guān)注問題整改制度的建立和落實。審計人員根據(jù)后續(xù)審計實施方案，對審計發(fā)現(xiàn)的每一個問題，也包括被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題進行跟蹤檢查。檢查問題整改制度的建立和落實情況，是否制定切實可行的整改方案，是否根據(jù)職責(zé)和權(quán)限，分別落實經(jīng)辦人員、部門負(fù)責(zé)人、單位主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，是否制定并嚴(yán)格執(zhí)行考核措施。尤其對反復(fù)發(fā)生的問題，是否上升到制度的層面來加以防范，措施是否嚴(yán)密有效，能否確保審計發(fā)現(xiàn)和揭露的問題得到認(rèn)真整改。

（2）正確評價解決問題的實效性。通過問題整改的效果和改進管理狀況，評價企業(yè)在積極解決問題上的工作效能，對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題，是否整改及時、有效，持續(xù)強化經(jīng)營管控，促進規(guī)范管理。審計要建立問題整改效果考評制度，與被審單位業(yè)績指標(biāo)考核相結(jié)合，將對問題整改及時率、執(zhí)行率、落實率納入單位考核指標(biāo)，使審計成果真正能夠成為企業(yè)管理、制度規(guī)范的重要參考，最終成為充分挖掘企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?jié)摿Φ慕ㄔO(shè)性審計。

（3）建立審計成果轉(zhuǎn)化質(zhì)量考評體系。在完成各項審計指標(biāo)的前提下，引入定性定量指標(biāo)，考評審計成果轉(zhuǎn)化效果。定量指標(biāo)包括審計管理建議采納率、違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率、審計決定落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員素質(zhì)能否勝任審計工作，是否及時、正確地處理已查證的各種問題等。后續(xù)檢查過程，也是對審計成果轉(zhuǎn)化的實質(zhì)性和可操作性考評及檢驗。

三、目前推進審計閉環(huán)式管理需要解決的問題及措施

審計閉環(huán)管理由始至終圍繞審計目標(biāo)發(fā)揮其功能作用，每個階段都不是孤立的，是一個連續(xù)和相互銜接的過程，只要關(guān)鍵點控制到位，審計目標(biāo)就不難實現(xiàn)?？刂坪藐P(guān)鍵點不但要靠健全的審計管理制度及規(guī)范的操作規(guī)程，更需要進一步提升審計人員的綜合能力。

1.提升能力是做好審計項目閉環(huán)管理基礎(chǔ)

目前，長輸管道儲運行業(yè)的審計資源相對薄弱，很多單位在大型審計項目上均借助第三方完成內(nèi)部審計的職能，這也給目前的內(nèi)審工作帶來諸多隱患，如對管輸行業(yè)缺乏了解、以審減為導(dǎo)向的工程審計、重問題請預(yù)防等。因此，進一步提升審計人員綜合素質(zhì)和履職能力才是做好審計項目閉環(huán)管理根本，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和認(rèn)可，更是推進審計閉環(huán)管理的動力。

具體措施主要有：

（1）創(chuàng)新閉環(huán)管理工作思維，審計人員怎么去適應(yīng)和服務(wù)于企業(yè)中心工作及重點任務(wù)，不但在閉環(huán)管理中創(chuàng)新思路，更重要的抓牢閉環(huán)管理工作方式和方法，切實做到選好一個項目，查透一類問題，完善一項制度，規(guī)范一路管理；

（2）提升綜合能力，強化作風(fēng)建設(shè)和綜合素質(zhì)，增強責(zé)任感和忠誠度，在項目閉環(huán)管理的實踐中，贏得了各級管理層對審計工作的高度評價，變被動審計為主動邀請和接受，加大了企業(yè)管控力度，內(nèi)審地位得以不斷提升，作用發(fā)揮越來越明顯。

2.制度健全是做好審計項目閉環(huán)管理工作的保障

在目前的長輸管道行業(yè)內(nèi)部審計過程中往往缺乏審計的計劃管理制度，克服被動的“迎審”觀念，建立一套適合行業(yè)特點的審計閉環(huán)管理制度，通過各項規(guī)章制度的運行和操作規(guī)范的建設(shè)，是抓好審計管理質(zhì)量關(guān)鍵控制的制度保證。

具體措施主要有：

（1）不斷完善立項評估管理制度，及時準(zhǔn)確維護風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫，可以借助計算機管理平臺，診斷并預(yù)警風(fēng)險等級和內(nèi)容，科學(xué)合理選項。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行項目主審責(zé)任制，加大項目績效量化考核制度執(zhí)行力度，規(guī)范審計業(yè)務(wù)規(guī)程，抓住實施過程質(zhì)量關(guān)。

（3）持續(xù)推進審結(jié)報告制度和項目終結(jié)考核制度，促進審計目標(biāo)實現(xiàn)。

（4）進一步落實審計意見對接會制度、問題整改落實制度和審計結(jié)果公告制度，跟進審計問題后續(xù)跟蹤檢查，實現(xiàn)審計履職工作效能。

3.強化執(zhí)行是做好審計項目閉環(huán)管理工作的關(guān)鍵

強化執(zhí)行要靠管理，管理要靠制度，制度要靠落實。這就要求審計部門在完善閉環(huán)管理制度的基礎(chǔ)上抓好各項工作管理措施的落實，是閉環(huán)式管理有效發(fā)揮其功能作用的關(guān)鍵。審計人員必須做到：

（1）科學(xué)立項。要有切實可行的論證方案，要解決為什么審、怎么審、審什么、為誰審的問題，選優(yōu)審計項目。

（2）注重實效，強化質(zhì)量。圍繞審計目標(biāo)科學(xué)編制實施方案。加大閉環(huán)管理各階段關(guān)鍵點質(zhì)量控制，認(rèn)真做好分析和糾偏工作。

（3）提升能力，注重考核。把審計人員的業(yè)績考核與審計目標(biāo)的實現(xiàn)緊密結(jié)合起來，與獎懲和晉升掛鉤，激發(fā)積極性和主動性，高效地完成審計任務(wù)。

（4）重整改、促管理。把審計問題整改落實情況與各單位業(yè)績考核緊密結(jié)合，進一步改進治理，堵塞漏洞，規(guī)避合規(guī)管理的風(fēng)險。

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