秦建+邊彥瑋

【摘 要】在油氣管道運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理過程中，審計(jì)監(jiān)察工作可以借鑒企業(yè)管理學(xué)中的“閉環(huán)式管理”，建立一套適合審計(jì)特點(diǎn)的“項(xiàng)目閉環(huán)式管理”。那么，審計(jì)監(jiān)察部門如何設(shè)計(jì)和實(shí)施這套管理體系，從而來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，采取哪些具體的方法來加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量管理和控制呢？本文結(jié)合近年來管道運(yùn)輸行業(yè)的審計(jì)實(shí)踐，就審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式管理的研究現(xiàn)狀、內(nèi)涵及功能、方法和途徑，以及解決閉環(huán)式管理的辦法和措施談點(diǎn)數(shù)粗淺的認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)；閉環(huán)式；管理

一、審計(jì)閉環(huán)式管理的內(nèi)涵

審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式管理就是將項(xiàng)目審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)全部納入管理和控制，使審計(jì)項(xiàng)目管理自始至終由一個(gè)連續(xù)封閉的回路構(gòu)成。尤其是在單位的內(nèi)部審計(jì)過程中，它是以本單位確定的審計(jì)目標(biāo)為核心的，從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)評(píng)估到審計(jì)計(jì)劃的開展和實(shí)施，從審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理到審計(jì)業(yè)績(jī)考核，審計(jì)項(xiàng)目整體地形成一個(gè)閉環(huán)式的管理和監(jiān)督的過程。

內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)式管理主要有審計(jì)立項(xiàng)評(píng)估、設(shè)計(jì)計(jì)劃實(shí)施、信息分析與處理和制定改進(jìn)措施四個(gè)方面。審計(jì)的立項(xiàng)與評(píng)估是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施是審計(jì)過程的中心階段，信息分析與處理是體現(xiàn)審計(jì)效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定改進(jìn)措施是內(nèi)部審計(jì)工作的核心工作，這四個(gè)方面是相互貫穿、相互支撐的。

在具體的審計(jì)實(shí)施階段，主要由評(píng)估立項(xiàng)、下達(dá)計(jì)劃、組織實(shí)施、撰寫報(bào)告、分析處理、問題整改、跟蹤評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核八個(gè)階段構(gòu)成（見圖2）。在具體審計(jì)的組織實(shí)施過程中，針對(duì)不同階段的工作特點(diǎn)，可以通過明確工作流程，規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)資料，明確工作時(shí)限，以及各個(gè)環(huán)節(jié)明確到位的職責(zé)分工等閉環(huán)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行規(guī)范和控制管理，從而確保審計(jì)工作能夠在規(guī)范管理流程、標(biāo)準(zhǔn)控制時(shí)限、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過程和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)記錄等控制環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)式管理。

二、審計(jì)閉環(huán)式管理的方法和途徑

審計(jì)閉環(huán)式管理方法的運(yùn)用，關(guān)鍵在于如何把各子功能不同階段的管理程序，通過質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)引入到審計(jì)監(jiān)督的全過程，并采取科學(xué)有效的方法和措施，使每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施的任何階段，都能夠按照預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)在規(guī)定程序中進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。通過各個(gè)環(huán)節(jié)和結(jié)果的有效質(zhì)量控制，暢通閉環(huán)式管理運(yùn)用的方法和渠道。

1.立項(xiàng)與評(píng)估階段

立項(xiàng)與評(píng)估階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理過程中質(zhì)量控制的基礎(chǔ)階段，也是確定年度審計(jì)工作思路和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要階段。按照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，立項(xiàng)評(píng)估應(yīng)取決于內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)，是審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的一系列審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)目標(biāo)、立項(xiàng)、評(píng)估會(huì)影響到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計(jì)的范圍和程序、方法的設(shè)計(jì)。因此我們審計(jì)人員應(yīng)通過對(duì)此功能的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)項(xiàng)目和被審單位。

審計(jì)部門如何圍繞審計(jì)目標(biāo)開展科學(xué)選項(xiàng)、發(fā)揮其功能作用，關(guān)鍵在于：

（1）完善評(píng)估管理制度，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)。目前，管道運(yùn)輸行業(yè)主要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)分為：內(nèi)部控制測(cè)試、工程專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)三大類。目前，隨著合規(guī)管理要求的不斷加強(qiáng)，尤其是黨的十七大、十八大以來，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了一系列關(guān)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。與此同時(shí)，績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（特定資金、特定問題、特定項(xiàng)目）也應(yīng)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)估。除此之外，2015年審計(jì)署印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)的意見》要求圍繞項(xiàng)目落地、資金保障、簡(jiǎn)政放權(quán)、政策落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范“五個(gè)抓手”，全面落實(shí)跟蹤審計(jì)。這也給我們的審計(jì)工作提出了新的要求。

因此，我們的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際管理現(xiàn)狀，在完善審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理辦法的基礎(chǔ)上，健全一套完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估咨詢?cè)\斷數(shù)據(jù)庫(kù)。也就是將歷年企業(yè)內(nèi)控實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果及以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)盲區(qū)、審計(jì)日常資料分析等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，及時(shí)準(zhǔn)確地錄入業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別數(shù)據(jù)庫(kù)，并借助業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)時(shí)監(jiān)控問題易發(fā)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別結(jié)果，進(jìn)行綜合數(shù)據(jù)分析和評(píng)價(jià)，作為審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估立項(xiàng)判斷的重要依據(jù)。

（2）細(xì)化流程，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理程序。在實(shí)際的審計(jì)過程中應(yīng)明確管道運(yùn)輸行業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程、工作職責(zé)和控制風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，尤其對(duì)權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)、內(nèi)部管理的薄弱點(diǎn)、問題易發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，細(xì)化相關(guān)的評(píng)估程序防控措施。例如：定期通過訪談、座談和調(diào)查問卷等方式，對(duì)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分級(jí)分層評(píng)估。按照管道、生產(chǎn)（含銷售計(jì)量）、物資、工程、財(cái)務(wù)、進(jìn)行分類，各級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位本系統(tǒng)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和檢查，自上而下、自下而上進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)部門針對(duì)各級(jí)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)日常分析情況，進(jìn)行系統(tǒng)性分析、判斷并找出風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（3）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定要素分值。在評(píng)估與立項(xiàng)階段應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。根據(jù)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）的修訂，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。總而言之，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估更有利于審計(jì)資源的分配。按照管道運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法，采取定性分析與定量評(píng)定相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、管理缺陷、重要程度、敏感程度、復(fù)雜程度、審計(jì)情況等八大相關(guān)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分值評(píng)估，每項(xiàng)要素分為高、中、低三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)水平，從而確定風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等值大小。endprint

（4）初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)業(yè)務(wù)等級(jí)和單位，制定總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)管理業(yè)務(wù)和所在單位風(fēng)險(xiǎn)分值大小進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和綜合分析，通過量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分層和排序，計(jì)算出具有較高風(fēng)險(xiǎn)的管理業(yè)務(wù)和較高風(fēng)險(xiǎn)的單位，確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)業(yè)務(wù)所在的被審單位。同時(shí)，根據(jù)不同被審單位和管理業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定總體和具體的審計(jì)框架計(jì)劃。

2.計(jì)劃下達(dá)與實(shí)施階段

計(jì)劃下達(dá)與實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)閉環(huán)式管理過程中質(zhì)量控制的中心階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這個(gè)階段的主要工作是審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃業(yè)務(wù)。

在組織實(shí)施過程中，如何規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的下達(dá)及審前調(diào)查、方案編制、現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督以及責(zé)任落實(shí)等操作規(guī)程，強(qiáng)化過程質(zhì)量控制和管理，關(guān)鍵在于：

（1）規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃程序管理。所謂計(jì)劃管理程序控制，主要是指對(duì)列為審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)工作或主要任務(wù)，按照質(zhì)量控制程序的要求確定工作思路、主要目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及完成任務(wù)的保證措施。上報(bào)審批審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，明確審計(jì)具體事項(xiàng)（如審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、被審計(jì)單位和實(shí)施時(shí)間等），落實(shí)審計(jì)人員和職責(zé)分工，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的規(guī)范性。

（2）強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)控制。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目，列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)環(huán)節(jié)或活動(dòng)，要采取有效的方法和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。這些關(guān)鍵點(diǎn)的控制可以從以下3個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)：

①要以審計(jì)項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)為基點(diǎn)，確定審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。例如：對(duì)長(zhǎng)輸管道運(yùn)輸行業(yè)水工保護(hù)工程的專項(xiàng)審計(jì)過程中，首先應(yīng)從工作量和定額標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面入手對(duì)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生較大影響、或容易產(chǎn)生質(zhì)量問題的控制點(diǎn)，要明確質(zhì)量控制管理措施和手段。但由于在取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)政策方面地方性差異很大，因此首先應(yīng)重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)和相關(guān)制度的理解和研究，把政策法規(guī)精神吃透，把問題分析透徹。然后再編制詳實(shí)的審計(jì)方案。

②要實(shí)行主審負(fù)責(zé)制及復(fù)核制度。在主審的選擇方面，應(yīng)選擇對(duì)被審單位業(yè)務(wù)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員擔(dān)任，同時(shí)考慮到工作中的回避原則，要求主審對(duì)審前調(diào)查、審中取證、審后定性，以及審計(jì)記錄和審計(jì)底稿編寫等環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)質(zhì)量控制，逐級(jí)復(fù)核、逐項(xiàng)確認(rèn)審計(jì)事實(shí)，認(rèn)真把好審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程質(zhì)量關(guān)。

③要完善關(guān)鍵環(huán)節(jié)檢查及控制措施?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，要認(rèn)真核查是否真正履行了關(guān)鍵點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制責(zé)任，是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)和審計(jì)的效果，是否仍然存在新的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)核查的基礎(chǔ)之上是否需要采取其他補(bǔ)救措施，從而使控制措施更加完善。

（3）加強(qiáng)審計(jì)日志和工作底稿管理。通過規(guī)范審計(jì)工作日志等基礎(chǔ)性資料，完善審計(jì)項(xiàng)目日志數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化信息管理，以保證審計(jì)工作的持續(xù)性和時(shí)效性。一是加強(qiáng)審計(jì)底稿科學(xué)合理編制，底稿所反映的審計(jì)事實(shí)是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程工作質(zhì)量的重要保證。二是審計(jì)查證事實(shí)描述必須完整，與審計(jì)問題分析、定性關(guān)系對(duì)應(yīng)，以提高審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的控制水平。

3.審計(jì)信息的分析處理階段

審計(jì)信息的分析處理階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理過程中質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，也是審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)、體現(xiàn)審計(jì)效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它由審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理、審計(jì)整改三個(gè)階段組成。

（1）審計(jì)報(bào)告形成所采取的質(zhì)量控制方法。主要是對(duì)計(jì)劃實(shí)施功能取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，保證審計(jì)證據(jù)的充分與可靠，寫出真實(shí)合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并根據(jù)審定的審計(jì)報(bào)告做出審計(jì)結(jié)論與決定。由于審計(jì)報(bào)告是由審計(jì)實(shí)施過程中搜集的審計(jì)證據(jù)所決定的，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的審計(jì)報(bào)告不是審計(jì)形成的全部資料，為避免審計(jì)信息被”曲解”或不能真實(shí)地反應(yīng)審計(jì)內(nèi)容，因此要求審計(jì)人員要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。

在具體的質(zhì)量控制要求方面，第一，針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的管理漏洞必須要有風(fēng)險(xiǎn)分析；第二，針對(duì)管理存在弱項(xiàng)或挖潛環(huán)節(jié)不到位的問題必須要有效益分析；第三，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所實(shí)施的項(xiàng)目必須要有實(shí)施結(jié)果的效能分析。通過3個(gè)方面的分析，把每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做深做實(shí)，把道理和利害關(guān)系講透，使審計(jì)提出的管理建議切實(shí)可行，審計(jì)決定事實(shí)依據(jù)充分。

（2）審計(jì)問題整改落實(shí)質(zhì)量控制措施。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)的效果是衡量審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的重要指標(biāo)。審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題和揭露問題的基礎(chǔ)上，怎樣去積極地更好地解決問題，如何按照“糾錯(cuò)、堵漏、修訂、建議”的要求，持續(xù)提升審計(jì)成果、審計(jì)價(jià)值和審計(jì)人員的履職效能，關(guān)鍵在于問題整改是否到位，是否采取有效措施進(jìn)一步強(qiáng)化制度執(zhí)行，這就要求審計(jì)部門必須完善質(zhì)量控制制度體系建設(shè)。

在具體的操作層面：

①?gòu)?qiáng)化審計(jì)意見對(duì)接會(huì)制度。在內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)底稿和報(bào)告的形成過程中，審計(jì)人員于被審單位相關(guān)人員應(yīng)充分交換意見，通報(bào)審計(jì)基本情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題以及審計(jì)提出整改建議，通過審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見。

②實(shí)行審結(jié)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度。每個(gè)項(xiàng)目完成后，審計(jì)結(jié)果經(jīng)相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審簽后，應(yīng)以審計(jì)報(bào)告的形式向各業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位及職能部門通報(bào)。

③落實(shí)問題整改考核和報(bào)告制度，規(guī)范整改程序。對(duì)被審單位或部門以及其他部門仍存在類似問題的，要落實(shí)人員、落實(shí)責(zé)任、落實(shí)措施、落實(shí)考核，限時(shí)整改消除潛在隱患。審計(jì)部門并將問題整改情況形成專題審計(jì)報(bào)告，逐級(jí)上報(bào)審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

4.改進(jìn)治理階段

改進(jìn)治理階段是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理最關(guān)鍵的后續(xù)檢查環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)規(guī)范管理和改進(jìn)治理的基本衡量尺度。一方面包括后續(xù)跟蹤檢查評(píng)價(jià)；另一方面包括對(duì)被審單位和審計(jì)人員業(yè)績(jī)考評(píng)。endprint

審計(jì)人員要采取合適的方法，確定被審單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)，并向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告后續(xù)審計(jì)的判斷和評(píng)價(jià)。主要關(guān)注以下3個(gè)方面：

（1）關(guān)注問題整改制度的建立和落實(shí)。審計(jì)人員根據(jù)后續(xù)審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問題，也包括被審計(jì)單位以外的其他部門是否也存在相同問題進(jìn)行跟蹤檢查。檢查問題整改制度的建立和落實(shí)情況，是否制定切實(shí)可行的整改方案，是否根據(jù)職責(zé)和權(quán)限，分別落實(shí)經(jīng)辦人員、部門負(fù)責(zé)人、單位主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，是否制定并嚴(yán)格執(zhí)行考核措施。尤其對(duì)反復(fù)發(fā)生的問題，是否上升到制度的層面來加以防范，措施是否嚴(yán)密有效，能否確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露的問題得到認(rèn)真整改。

（2）正確評(píng)價(jià)解決問題的實(shí)效性。通過問題整改的效果和改進(jìn)管理狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)在積極解決問題上的工作效能，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問題，是否整改及時(shí)、有效，持續(xù)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管控，促進(jìn)規(guī)范管理。審計(jì)要建立問題整改效果考評(píng)制度，與被審單位業(yè)績(jī)指標(biāo)考核相結(jié)合，將對(duì)問題整改及時(shí)率、執(zhí)行率、落實(shí)率納入單位考核指標(biāo)，使審計(jì)成果真正能夠成為企業(yè)管理、制度規(guī)范的重要參考，最終成為充分挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?jié)摿Φ慕ㄔO(shè)性審計(jì)。

（3）建立審計(jì)成果轉(zhuǎn)化質(zhì)量考評(píng)體系。在完成各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)的前提下，引入定性定量指標(biāo)，考評(píng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效果。定量指標(biāo)包括審計(jì)管理建議采納率、違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率、審計(jì)決定落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員素質(zhì)能否勝任審計(jì)工作，是否及時(shí)、正確地處理已查證的各種問題等。后續(xù)檢查過程，也是對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的實(shí)質(zhì)性和可操作性考評(píng)及檢驗(yàn)。

三、目前推進(jìn)審計(jì)閉環(huán)式管理需要解決的問題及措施

審計(jì)閉環(huán)管理由始至終圍繞審計(jì)目標(biāo)發(fā)揮其功能作用，每個(gè)階段都不是孤立的，是一個(gè)連續(xù)和相互銜接的過程，只要關(guān)鍵點(diǎn)控制到位，審計(jì)目標(biāo)就不難實(shí)現(xiàn)?？刂坪藐P(guān)鍵點(diǎn)不但要靠健全的審計(jì)管理制度及規(guī)范的操作規(guī)程，更需要進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合能力。

1.提升能力是做好審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理基礎(chǔ)

目前，長(zhǎng)輸管道儲(chǔ)運(yùn)行業(yè)的審計(jì)資源相對(duì)薄弱，很多單位在大型審計(jì)項(xiàng)目上均借助第三方完成內(nèi)部審計(jì)的職能，這也給目前的內(nèi)審工作帶來諸多隱患，如對(duì)管輸行業(yè)缺乏了解、以審減為導(dǎo)向的工程審計(jì)、重問題請(qǐng)預(yù)防等。因此，進(jìn)一步提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)和履職能力才是做好審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理根本，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和認(rèn)可，更是推進(jìn)審計(jì)閉環(huán)管理的動(dòng)力。

具體措施主要有：

（1）創(chuàng)新閉環(huán)管理工作思維，審計(jì)人員怎么去適應(yīng)和服務(wù)于企業(yè)中心工作及重點(diǎn)任務(wù)，不但在閉環(huán)管理中創(chuàng)新思路，更重要的抓牢閉環(huán)管理工作方式和方法，切實(shí)做到選好一個(gè)項(xiàng)目，查透一類問題，完善一項(xiàng)制度，規(guī)范一路管理；

（2）提升綜合能力，強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任感和忠誠(chéng)度，在項(xiàng)目閉環(huán)管理的實(shí)踐中，贏得了各級(jí)管理層對(duì)審計(jì)工作的高度評(píng)價(jià)，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)邀請(qǐng)和接受，加大了企業(yè)管控力度，內(nèi)審地位得以不斷提升，作用發(fā)揮越來越明顯。

2.制度健全是做好審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理工作的保障

在目前的長(zhǎng)輸管道行業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中往往缺乏審計(jì)的計(jì)劃管理制度，克服被動(dòng)的“迎審”觀念，建立一套適合行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)閉環(huán)管理制度，通過各項(xiàng)規(guī)章制度的運(yùn)行和操作規(guī)范的建設(shè)，是抓好審計(jì)管理質(zhì)量關(guān)鍵控制的制度保證。

具體措施主要有：

（1）不斷完善立項(xiàng)評(píng)估管理制度，及時(shí)準(zhǔn)確維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，可以借助計(jì)算機(jī)管理平臺(tái)，診斷并預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和內(nèi)容，科學(xué)合理選項(xiàng)。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目主審責(zé)任制，加大項(xiàng)目績(jī)效量化考核制度執(zhí)行力度，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)程，抓住實(shí)施過程質(zhì)量關(guān)。

（3）持續(xù)推進(jìn)審結(jié)報(bào)告制度和項(xiàng)目終結(jié)考核制度，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（4）進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)意見對(duì)接會(huì)制度、問題整改落實(shí)制度和審計(jì)結(jié)果公告制度，跟進(jìn)審計(jì)問題后續(xù)跟蹤檢查，實(shí)現(xiàn)審計(jì)履職工作效能。

3.強(qiáng)化執(zhí)行是做好審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理工作的關(guān)鍵

強(qiáng)化執(zhí)行要靠管理，管理要靠制度，制度要靠落實(shí)。這就要求審計(jì)部門在完善閉環(huán)管理制度的基礎(chǔ)上抓好各項(xiàng)工作管理措施的落實(shí)，是閉環(huán)式管理有效發(fā)揮其功能作用的關(guān)鍵。審計(jì)人員必須做到：

（1）科學(xué)立項(xiàng)。要有切實(shí)可行的論證方案，要解決為什么審、怎么審、審什么、為誰審的問題，選優(yōu)審計(jì)項(xiàng)目。

（2）注重實(shí)效，強(qiáng)化質(zhì)量。圍繞審計(jì)目標(biāo)科學(xué)編制實(shí)施方案。加大閉環(huán)管理各階段關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制，認(rèn)真做好分析和糾偏工作。

（3）提升能力，注重考核。把審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊密結(jié)合起來，與獎(jiǎng)懲和晉升掛鉤，激發(fā)積極性和主動(dòng)性，高效地完成審計(jì)任務(wù)。

（4）重整改、促管理。把審計(jì)問題整改落實(shí)情況與各單位業(yè)績(jī)考核緊密結(jié)合，進(jìn)一步改進(jìn)治理，堵塞漏洞，規(guī)避合規(guī)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

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