劉歡

【摘 要】本文以企業(yè)內(nèi)部控制的理論為基礎(chǔ)，結(jié)合非營(yíng)利組織自身的特點(diǎn)，分析我國(guó)非營(yíng)利組織在內(nèi)部組織中存在的問(wèn)題，例如內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、具體業(yè)務(wù)流程存在漏洞、沒(méi)有有效的監(jiān)管等，進(jìn)而針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的改善措施，如健全內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制、強(qiáng)化監(jiān)管等，希望能夠?qū)Ψ菭I(yíng)利組織的內(nèi)部控制完善有所幫助。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織；內(nèi)部控制；措施

一、我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

非營(yíng)利組織的出發(fā)點(diǎn)都是為了無(wú)償?shù)姆?wù)大眾，不過(guò)在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中還存在很多的問(wèn)題，給其正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)了一系列的阻礙。出現(xiàn)這些不利影響的因素主要就是沒(méi)有一個(gè)完善合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所以，完善非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制體系就成了重點(diǎn)工作。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，非營(yíng)利組織在內(nèi)部控制的建設(shè)問(wèn)題上已經(jīng)越來(lái)越受到重視，相關(guān)的學(xué)者也在不斷的對(duì)其進(jìn)行研究和完善。近年來(lái)，我國(guó)非營(yíng)利組織在內(nèi)部控制上已經(jīng)取得了很大的成就，但是我們并不能為此感到驕傲，在實(shí)際的操作過(guò)程中還存在很多的問(wèn)題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

（1）人員內(nèi)部控制觀念淡薄。在非營(yíng)利組織中不論是管理人員還是普通的工作人員都忽視了內(nèi)部控制制度，沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)約束自己的行為，他們?cè)谌粘５墓ぷ髦欣寐殑?wù)的便利做出損人利己的事情，導(dǎo)致非營(yíng)利組織在人民的心中形象蕩然無(wú)存，阻礙其向前發(fā)展。（2）非營(yíng)利組織沒(méi)有健全的組織結(jié)構(gòu)。治理結(jié)構(gòu)框架規(guī)定董事制定組織的整體發(fā)展方向，并對(duì)員工進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，對(duì)所有的股東的利益負(fù)責(zé)。在非營(yíng)利組織中，管理者一般都與政府有密切的關(guān)系，政府在選擇非營(yíng)利組織的領(lǐng)導(dǎo)層時(shí)并不是按照管理水平的高低進(jìn)行層層選拔，通常都是依靠關(guān)系直接認(rèn)定。

2.非營(yíng)利組織具體業(yè)務(wù)流程存在漏洞

（1）職務(wù)設(shè)置存在沖突。非營(yíng)利組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)涉及很多部門(mén)，這些部門(mén)如果在業(yè)務(wù)工作上都相對(duì)獨(dú)立，互相監(jiān)督，勢(shì)必會(huì)使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效的執(zhí)行，不過(guò)在非營(yíng)利組織中由于組織結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)分配上沒(méi)有考慮相對(duì)獨(dú)立性，導(dǎo)致在職務(wù)的設(shè)置方面存在沖突的現(xiàn)象，這些都不利于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。（2）財(cái)產(chǎn)保護(hù)疏于管理。在購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)候通常缺乏前瞻性。在非營(yíng)利組織中存在一個(gè)比較常見(jiàn)的問(wèn)題就是采購(gòu)不合理，這主要是由于缺乏對(duì)財(cái)務(wù)以及實(shí)際需求合理考慮造成的。在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中也有很多的問(wèn)題。

3.信息披露機(jī)制不健全，透明度低

（1）沒(méi)有完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。不過(guò)我國(guó)的大多數(shù)非營(yíng)利組織并沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即使少數(shù)存在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織也很少進(jìn)行持續(xù)監(jiān)管和評(píng)估，大多數(shù)的審計(jì)流程都只是形式并沒(méi)有在實(shí)際的操作的過(guò)程中執(zhí)行。（2）內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行效果差。我國(guó)內(nèi)部監(jiān)管體系主要就是審計(jì)委員會(huì)以及組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。內(nèi)部監(jiān)督體系的完善是保證內(nèi)部工作順利實(shí)施的前提條件，不過(guò)在我國(guó)的非營(yíng)利組織中，很少有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也通常是財(cái)務(wù)部門(mén)的下級(jí)單位，在對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候不具備有效的獨(dú)立性，導(dǎo)致不能起到效果極佳的監(jiān)督效果。

三、非營(yíng)利組織內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.企業(yè)的內(nèi)控理論對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)控構(gòu)建的借鑒

在構(gòu)建非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制制度時(shí)，必需要學(xué)習(xí)企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，然后將自身的特點(diǎn)融合到企業(yè)的控制當(dāng)中，逐漸找到適合自身行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，

（1）提高非營(yíng)利組織的管理效率，合理利用資金，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及資產(chǎn)的完整性，將所有的資源的作用發(fā)揮到最大。（2）不斷的加大宣傳的力度，免費(fèi)向社會(huì)公眾提供服務(wù)。（3）將組織的特點(diǎn)和企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)完美融合，打造屬于自身發(fā)展的模式，進(jìn)而增強(qiáng)管理效率，將資源進(jìn)行重新分配。

2.改善內(nèi)部控制的環(huán)境

優(yōu)良的組織文化能夠成員增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，目前，組織的所有人員并不是對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)詳細(xì)的了解，為了減少員工的這種陌生感，必需要對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，通過(guò)定期的對(duì)成員進(jìn)行教育培訓(xùn)，這樣不僅可以讓成員之間進(jìn)行有效的交流，還可以通過(guò)培訓(xùn)讓成員了解到最新的內(nèi)部控制知識(shí)，內(nèi)部控制的建設(shè)需要全體成員的參與，只有這樣才能更快、更穩(wěn)地促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，而且保證其有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.構(gòu)建非營(yíng)利組織內(nèi)部控制監(jiān)督體系

要確保監(jiān)督在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中包括項(xiàng)目的涉及、執(zhí)行以及資金的投放數(shù)量和領(lǐng)域，而且還要保證非營(yíng)利組織的廉潔性，嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部規(guī)章制度，科學(xué)的規(guī)范每個(gè)流程環(huán)節(jié)，項(xiàng)目的決策以及執(zhí)行要確保清晰，各個(gè)部門(mén)之間要各司其職、互相配合、互相監(jiān)督。同時(shí)，非營(yíng)利組織的廉潔自律也是重中之重，內(nèi)部規(guī)章制度設(shè)計(jì)的嚴(yán)格，才能科學(xué)規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)和流程。

4.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

（1）成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)。在具體操作過(guò)程中，人員必需具備較高水準(zhǔn)的能力，否則不能將這個(gè)部門(mén)的作用發(fā)揮出來(lái)，甚至很可能帶來(lái)負(fù)面的效果。（2）設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理制度。風(fēng)險(xiǎn)管理制度必需滿足多數(shù)員工的同意，具體操作的人員要進(jìn)行綜合能力的考察，這樣才能將管理制度發(fā)揮出最佳的效果。（3）制定策略方案。不斷的對(duì)能夠造成風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析、總結(jié)，將得到的最終數(shù)據(jù)提供給最終負(fù)責(zé)人，以此增加組織的整體運(yùn)營(yíng)效率以及管理效率，盡可能的避免風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的傷害。通過(guò)上述三個(gè)步驟，為非營(yíng)利組織建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，最終實(shí)現(xiàn)能夠未雨綢繆的目的。

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