袁應發(fā) 劉厚兵

廣告宣傳費稅前扣除政策解析

袁應發(fā) 劉厚兵

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號,以下簡稱《實施條例》）第四十四條規(guī)定，財政部、國家稅務總局先后下發(fā)《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅［2009］72號）、《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2012］48號），《財政部、稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2017］41號，以下簡稱財稅［2017］41號），就化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造等部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費（以下統(tǒng)稱廣告宣傳費）支出稅前扣除政策重新進行了明確，并規(guī)定該政策自2016年1月1日起至2020年12月31日止。為方便大家理解，現就其主要內容進行實例分析。

一、廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的一般性規(guī)定

《實施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！奔葱聴l例增加了授權性內容，即授予國務院財政、稅務主管部門可以規(guī)定不同于本條所規(guī)定的扣除方法、標準等的權力。之所以國務院財政、稅務主管部門可以根據授權，作出不同于本條規(guī)定的扣除標準、方法的規(guī)定，主要是考慮到不同類型的企業(yè)的特殊性，使廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除規(guī)定，具有較大的靈活性，即便是對本條規(guī)定的內容作出調整，也無需修改條例，以保證條例的穩(wěn)定性。財稅［2017］41號再次對化妝品制造等部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策進行明確，即是在這基礎上做出的。

值得注意的是，新條例堅持了“符合條件”的限制條件，但又沒有在條例中予以具體明確“符合條件”的內容，可以肯定的是，今后的“符合條件”的廣告費和業(yè)務宣傳費支出將從廣告的制定主體、播放渠道、相應票據依據等多方面予以明確，以便基層稅務部門和企業(yè)把握政策。但在新“條件”出來之前，可以依照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］84號，現已經明確廢止）規(guī)定執(zhí)行，即納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播?！秶叶悇湛偩株P于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。如果企業(yè)取得不符合規(guī)定的廣告業(yè)發(fā)票，其廣告費支出自然難以稅前扣除。

納稅人特別要注意廣告宣傳費計算扣除限額的基數。包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入和投資收益。其中，房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，可以作為廣告宣傳費的基數，但開發(fā)產品完工會計核算轉為銷售收入時，已作為計算基數的未完工開發(fā)產品的銷售收入不得重復計提廣告宣傳費；從事股權投資業(yè)務的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以作為計算扣除的基數。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）專門就“關于銷售（營業(yè)）收入基數的確定問題”進行明確。企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。一是收入總額：根據所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。二是視同銷售收入：《實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。即在計算扣除限額時不要少計了視同銷售部分，以免少計扣除金額。

［例1］假設甲企業(yè)2017年度取得主營業(yè)務收入28000萬元，其他業(yè)務收入2000萬元，視同銷售的收入為0萬元，營業(yè)外收入500萬元。根據新稅法條例規(guī)定，當年發(fā)生廣告宣傳費支出可稅前扣除最高限額=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入=30000×15%=4500（萬元）。

而如果甲企業(yè)2017年度取得主營業(yè)務收入28000萬元，其他業(yè)務收入2000萬元，視同銷售的收入為5000萬元，營業(yè)外收入500萬元。則根據國稅函［2009］202號規(guī)定，該企業(yè)2017年廣告宣傳費支出最高扣除限額=主營業(yè)務收入28000+其他業(yè)務收入2000+視同銷售的收入為5000=35000×15%=5250（萬元）。

二、三類制造與一類銷售行業(yè)廣告費支出稅前扣除率為30%

財稅［2017］41號規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財稅［2009］72號文件發(fā)布之前的稅收政策對制藥、飲料行業(yè)廣告費也實行特定稅前扣除政策，如《國家稅務總局關于調整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［2001］89號）規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉?！秶叶悇湛偩株P于調整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［2005］21號）規(guī)定，自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。

財稅［2012］48號文和財稅［2017］41號均明確將化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可在銷售（營業(yè)）收入30%的比例內據實扣除，即其扣除率比其他企業(yè)高出一倍，對于推進這三類企業(yè)又好又快發(fā)展將起到積極作用。注意：化妝品銷售企業(yè)也享受此稅收優(yōu)惠，此前財稅［2009］72號限定化妝品制造企業(yè)享受30%稅前扣除率。這里需要注意的是企業(yè)的適用范圍：（1）化妝品企業(yè)的包括制造企業(yè)和銷售企業(yè)，即俗稱在生產、銷售環(huán)節(jié)均可以按此執(zhí)行。（2）醫(yī)藥和飲料企業(yè)只能是生產制造企業(yè)，與化妝品不同，銷售企業(yè)按照一般規(guī)定執(zhí)行。（3）酒類生產制造企業(yè)不可以按照特殊政策執(zhí)行，只能按照一般規(guī)定執(zhí)行。

［例2］某企業(yè)2017年銷售收入為1500萬元，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費為400萬元。

如果該企業(yè)為一般性制造企業(yè)，則其當年可扣除廣告費和業(yè)務宣傳費為225萬元（1500萬元×15%），余下175萬元（400-225）只能在2018年及以后年度結轉扣除；如果該企業(yè)是化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造或者飲料制造企業(yè)，則其當年可扣除廣告宣傳費限額標準為450萬元（1500×30%），則其發(fā)生的400萬元廣告宣傳費支出，可以在當年全部扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條“關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除，即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。有觀點認為籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時受扣除當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制，這是不對的。

北京國稅對籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題有著正確歸納。問：按照15號公告第五條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?！逼髽I(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時是否受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制，籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時是否受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制？答：對企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制。即企業(yè)在

為慶祝祖國68周年華誕，迎接黨的十九大勝利召開，9月28日，湖北省隨州市地稅局舉辦“喜迎十九大，共筑中國夢”的主題朗讀會。來自全市地稅系統(tǒng)的25名同志分別代表9個單位參加了活動，抒發(fā)了稅務人“愛國、愛家、愛民”的真摯情懷。 （圖/文：隨州地）籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，按照實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，企業(yè)生產經營開始后，其按照國稅函［2009］98號文件攤銷的籌辦費中的廣告費和業(yè)務宣傳費，加上當年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，作為該年度的廣告費和業(yè)務宣傳費總額，按照有關規(guī)定計算扣除（在扣除的年度不需要與當年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合并后按收入比例限額扣除）。

［例3］甲化妝品公司自2016年7月開始籌建，至年底籌建結束，共發(fā)生籌辦費1000萬元，其中，廣告宣傳費100萬元。2017年1月，該公司開始生產經營，當年實現營業(yè)收入（含其他業(yè)務收入和視同收入）5000萬元，成本費用3500萬元，其中，廣告宣傳費2000萬元（不考慮其他成本費用及調整因素）。假設選擇開始經營之日當年一次性扣除，該公司2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額如何計算？

根據財稅［2017］41號等規(guī)定，甲公司2016年籌辦費1000萬元中廣告宣傳費100萬元可在2017全額扣除，該公司2017年當年取得業(yè)務收入可扣除廣告宣傳費限額=5000×30%=1500（萬元），余下500萬元（2000-1500）可以無限期向以后年度結轉，2017可扣除廣告宣傳費為1600萬元（1500+100）。則該公司2017年應納稅所得額=5000-（1000-100）-（3500-2000）-（1500+100）=1000（萬元）。

三、關聯(lián)企業(yè)可簽訂廣告費分攤協(xié)議歸集至另一方進行扣除

為做大做強我國飲料制造企業(yè)，財稅［2009］72號規(guī)定，對采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。

特許經營是指特許者將自己所擁有的商標、商號、產品、專利和專有技術、經營模式等以特許經營合同的形式授予被特許者使用，被特許者按合同規(guī)定，在特許者統(tǒng)一的業(yè)務模式下從事經營活動，并向特許者支付相應的費用。由于特許企業(yè)的存在形式具有連鎖經營統(tǒng)一形象、統(tǒng)一管理等基本特征，因此也稱之為特許連鎖。正因為特許經營的方式多樣性，所以，財稅［2009］72號對享受優(yōu)惠政策的飲料企業(yè)特許經營模式進行了明確，即前款所稱飲料企業(yè)特許經營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。同時，出于加強稅收管理的需要，財稅［2009］72號規(guī)定，飲料品牌持有方或管理方應當將上述（即飲料品牌持有方或管理方歸集至本企業(yè)）廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數據資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

財稅［2012］48號文和財稅［2017］41號則均在此基礎上，修改為：對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。也就是說，從2012年1月1日起至2020年12月31日止，此政策不再僅僅針對采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，而是擴大至所有簽訂分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)。

［例4］某知名品牌飲料制造企業(yè)A公司2017年銷售收入為40000萬元，公司當期發(fā)生的廣告費為12000萬元。同時，B公司是A公司關聯(lián)公司之一，2017年取得銷售收入為15000萬元，B公司當期發(fā)生的廣告費為5000萬元。假設A公司當年扣除廣告宣傳費前會計利潤為13500萬元，B公司扣除廣告宣傳費前會計利潤為3000萬元，A、B兩企業(yè)2017年無其他未調整事項，均適用25%稅率。

方案一：如果B公司不將其廣告宣傳費支出中的部分或全部歸集至A公司，則發(fā)生的廣告宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除限額不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%=15000×30%=4500（萬元），余下500萬元可以無限期向以后年度結轉，B公司2017年應納稅所得額-1500萬元（3000-4500），B公司2017年為虧損不用繳納企業(yè)所得稅。而A公司2017年可以稅前扣除廣告宣傳費=40000×30%=12000（萬元），所以A公司當期發(fā)生的廣告宣傳費12000萬元可以在2017年全額稅前扣除，2017年應納稅所得額1500萬元（13500-12000），應繳納企業(yè)所得稅375（1500×25%）萬元。

方案二：如果B公司將其廣告宣傳費支出中的部分或全部歸集至A公司，假設B公司根據分攤協(xié)議將2017年發(fā)生的廣告宣傳費的1/3歸集至A公司扣除。那B公司當年發(fā)生的5000萬元廣告宣傳費支出，2017年可以前扣除限額，不能超過當年銷售（營業(yè)）收入30%=15000×30%=4500（萬元），根據分攤協(xié)議將1/3即1500萬元歸集至A公司扣除，則B公司2017年應納稅所得額為0［3000-（4500-1500）］萬元。同時，雖然B公司歸集過來1500萬元，但并不影響A公司自身廣告宣傳費支出稅前扣除限額，因為A公司在計算本企業(yè)廣告宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將B公司歸集至本企業(yè)的廣告宣傳費剔除。即A公司2017年可以稅前扣除廣告宣傳費=40000×30%=12000（萬元），而不是10500萬元（12000-1500），而B公司歸集至A公司的那1500萬元支出，由A公司作為銷售費用據實在企業(yè)所得稅前扣除，則A公司2017年應納稅所得額為0萬元（13500-12000-1500），應繳納企業(yè)所得稅變成了0。即與方案一相比，采用方案二后A公司當年少納企業(yè)所得稅=1500×25%=375（萬元）。

雖然稅法規(guī)定，企業(yè)當年所發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過比例部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。總體來說通過稅前扣除可以少繳納同樣多的企業(yè)所得稅，但由于抵扣時間上的差異一般來說提前扣除可以取得更多的資金收益，更在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力。所以，新廣告宣傳費支出政策下，對于關聯(lián)企業(yè)來說這是一項特別稅收優(yōu)惠。

執(zhí)行該項規(guī)定應注意以下幾點：根據稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織：在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。關聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告宣傳費分攤協(xié)議，可根據分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。

◇顧客：“老板給我來條魚?！崩习逖杆僮テ鹨粭l放進袋子里就稱。顧客：“你把水倒倒再稱，我買魚又不是買水！”老板：“你娶個媳婦娘家還要搭點嫁妝呢！”

◇和老婆吵架，老婆一氣之下自己跑出去了。四歲女兒還在吃東西，我罵她：還吃，你媽都不知道哪里去了。她看了一眼我說道：自己把老婆弄丟了，自己找去啊。

◇兒子剛開學沒幾天就被老師家訪了，班主任老師剛畢業(yè)，長得還挺漂亮，跟我談了一些兒子在學校調皮搗蛋的表現后就走了。我正要去教訓兒子，他屁顛屁顛地跑過來說：“老爸，得勁不？只要你覺得行，我有的是辦法讓她過幾天再來！”

◇父親節(jié)，老師讓孩子回家給爸爸洗腳，兒子給我洗完腳后，老師布置的父親節(jié)作文他是這么寫的：爸爸的腳又酸又臭，酸臭味刺鼻直到我的每個神經，就像臭豆腐蛋摻著屎在悶熱的夏天封了一個半月。皴裂的指甲里全是黑泥，黑泥在指甲里根本摳不出來，像是生下來就黏在肉里。但我不覺得爸爸的腳又臭又臟，在偉大的父愛里，我聞到了濃濃的花香味。

四、煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出一律不得稅前扣除

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號，現廢止）規(guī)定，糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除，而此前廣告法等明確規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發(fā)布煙草廣告或以文章的形式變相發(fā)布煙草廣告。但國稅發(fā)［2000］84號同時明確，納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內，可據實扣除（這一政策對煙草企業(yè)也同樣有效）?！秶叶悇湛偩株P于調整部分行業(yè)廣告費所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［2001］89號）對于業(yè)務宣傳費的扣除問題進行了進一步明確規(guī)定，國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據實扣除。所以，一直以來煙草、糧食類白酒企業(yè)就以公益宣傳或公益廣告的形式將廣告性支出以業(yè)務宣傳費方式享受相關稅前扣除政策。

新企業(yè)所得稅法及其條例統(tǒng)一了內資、外資企業(yè)在廣告費和業(yè)務宣傳費方面的扣除規(guī)定。財稅［2012］48號文和財稅［2017］41號重申了財稅［2009］72號規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，這一規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行至2020年12月31日止。但目前我國不少煙草企業(yè)往往涉足煙草之外其他行業(yè)，從行文來看，煙草企業(yè)除煙草廣告宣傳費外的其他廣告宣傳費支出，可按不超過銷售收入的15%予以扣除；如果涉及上述特殊行業(yè)，則可按不超過銷售收入的30%予以扣除。

最后，納稅人要注意，廣告宣傳費與贊助支出須嚴格區(qū)分。廣告宣傳費與贊助支出扣除政策不同，符合條件的廣告宣傳費支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出不得稅前扣除。按照稅法規(guī)定，廣告宣傳費不得進行預提或者待攤。企業(yè)為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，應于相關廣告見諸媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用。按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，廣告宣傳費雖然每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分均可以往以后年度結轉。