金枝

營改增對企業(yè)財務管理的影響和應對

金枝

一、營改增對生活服務企業(yè)財務管理的影響

影響國家稅收征管體制的轉變。全面實施營改增政策，從根本上改變國家稅收征管體制，簡化了國家稅收征管工作內容，同時有效減輕稅負，有效規(guī)避了企業(yè)應稅負過重而導致了偷稅漏稅等現(xiàn)象。另外是稅收計征方式更復雜，要求企業(yè)財務人員全面掌握企業(yè)財務信息的真實狀況，納入更多的計算因素也有利于國家對生活服務企業(yè)的財務真實情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證生活服務業(yè)在全面實施營改增政策下獲得更大的發(fā)展機會。

影響企業(yè)稅率變動。全面實施營改增最直接的表現(xiàn)在于納稅企業(yè)的稅收計征方式發(fā)生了改變，而稅率的改變是最基礎的變化。增值稅稅率中，普通小規(guī)模納稅人的征收率為3%，而一般納稅人稅率為6%、11%、17%三個級檔。傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅率征收中，生活服務業(yè)應繳納的營業(yè)稅率為3%—5%，而娛樂業(yè)則征收5%-20%的稅率?？傮w上來看，實施營改增后小規(guī)模納稅人的征收率下調，而規(guī)模以上的納稅人的稅率劃分更清晰。

影響企業(yè)稅負水平。企業(yè)的稅收負擔水平主要取決于稅率的變化情況。在高稅率下國家的稅收會增大，而達到一定的極值后，國家稅收會呈下降趨勢，相對于企業(yè)的稅負水平也降低。但是營改增之后，稅收計征主要是依靠增值額進行的，稅基相對較低，因而在同等的稅率設定下，企業(yè)的稅負也相對較輕，有利于企業(yè)進行可持續(xù)發(fā)展。

使企業(yè)的會計核算更為復雜。傳統(tǒng)生活服務企業(yè)的會計核算方式簡單，主要是將按照企業(yè)營業(yè)額同一定的稅率相乘即可計算得出稅負。但是增值稅中的會計核算難度變大，如小規(guī)模納稅人應納稅額和一般納稅人應納稅額核算方式不同。后者要求對銷項稅額、進項稅額進行核算，而銷項稅額等于銷售額同稅率的乘積。同時《增值稅暫行條例》中還規(guī)定了若干種減免、抵交增值稅的情形。稅率、稅負大小等的變化，大大增大了生活服務企業(yè)會計核算的復雜程度。

對企業(yè)發(fā)票管理水平提出了更高的要求。營改增后，納稅人開具或取得的發(fā)票為增值稅發(fā)票，主要分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，前者不能用來稅額抵扣，后者可以進行稅額抵扣。而《增值稅暫行條例》中也規(guī)定了生活服務企業(yè)若干種特殊情況，在開具發(fā)票中需要考慮的情況更復雜，因而開具發(fā)票的管理水平要求更高。

總之，全面實施營改增后生活服務企業(yè)財務管理的復雜程度大大增加，但是對于企業(yè)財務的科學性、健康性奠定了堅實的基礎。因而可以說對企生活服務企業(yè)的財務管理既有挑戰(zhàn)也有機遇。

二、營改增后需加強企業(yè)財務管理

提高企業(yè)的財務管理水平。提高企業(yè)的財務管理水平能夠為全面實施營改增提供高水平的會計核算工作。根據(jù)生活服務企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，提高企業(yè)的財務管理水平要求能夠完善企業(yè)財務管理制度，明確財務管理的秩序，加強對企業(yè)財務管理的監(jiān)督管理；還要求能夠通過重視企業(yè)財務管理入手，增加企業(yè)在運營過程中，稅收計征過程中能夠公平財務狀況，提高財務的透明性。

提高企業(yè)的運營的規(guī)范程度。企業(yè)的稅負狀況同企業(yè)的運營情況具有直接相關關系?？茖W的運營能夠實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級、生產(chǎn)方式的改革創(chuàng)新，從而提供更多的增值額。目前營改增稅制改革能夠為供給側改革和產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級減輕稅負。企業(yè)通過創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術，生活服務企業(yè)要求提高服務水平，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理理念進行企業(yè)經(jīng)營管理，利用互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的營銷發(fā)展等來提高運營管理的規(guī)范性和科學性，如利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的營銷模式來進行企業(yè)的銷售和推廣，加強對企業(yè)產(chǎn)品或服務的宣傳，占據(jù)更多的市場份額，保證企業(yè)能夠實現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，提高經(jīng)濟收益。

提高企業(yè)稅收籌劃水平。企業(yè)稅收籌劃水平指企業(yè)能夠充分解讀營改增稅改體制，以創(chuàng)新為主要驅動力對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務管理活動進行統(tǒng)籌策劃從而獲得財務利益。生活服務企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃要求其在進行項目投資時，能夠充分考慮開放項目的稅收支出，對企業(yè)發(fā)展的財務預算、財務決策等情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，不要盲目進行項目的開發(fā)投入。

規(guī)范和提高企業(yè)財務會計核算水平。規(guī)范和提高企業(yè)財務會計核算水平可以從以下兩方面入手。首先是提高企業(yè)財務人員的專業(yè)水平，要求財務人員能夠擁有營改增相關知識，利用專業(yè)的計算方式進行會計核算，提高企業(yè)財務核算結果的科學性和透明性；另一方面進一步加強對企業(yè)財務會計核算的監(jiān)管，即要求完善財務管理制度，財務會計核算工作由一個會計人員完成，而核算結果、核算過程要求另一個財務人員進行監(jiān)督、核實，從而提高財務會計核算的科學性。

提高企業(yè)增值稅發(fā)票使用和管理的水平。營改增后如何加強企業(yè)增值稅發(fā)票的使用和管理，一是相關部門應制定相應的政策措施，明確生活服務企業(yè)能夠開具增值稅發(fā)票的幾種特殊情況，同時明確規(guī)定能夠使用增值稅抵用發(fā)票的情形，有效規(guī)范企業(yè)的財務核算；二是制定相關法律制度，保證市面上不出現(xiàn)增值稅發(fā)票的交易現(xiàn)象，有效規(guī)范增值稅發(fā)票的使用市場。

總之，全面實施營改增對生活服務企業(yè)造成的消極影響，應從兩個方面入手解決，一方面要求政府加強對生活服務企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范；另一方面要求企業(yè)盡快提高內部控制管理水平，完善財務管理制度，提高財務管理水平，加強財務管理及其監(jiān)管。