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        新會計準則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險分析

        2017-11-04 22:17:46蘇妍寧
        智富時代 2017年9期
        關(guān)鍵詞:衍生金融工具審計風(fēng)險新會計準則

        蘇妍寧

        【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟體系制度不斷完善,我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了突飛猛進的發(fā)展。原有的會計準則已遠不能適應(yīng)我國突飛猛進的市場發(fā)展速度,因此,一場針對會計準則的經(jīng)濟革命正在迅速進行著。每種新事物都有他的兩面性,新的會計準則固然有他適應(yīng)當代經(jīng)濟快速發(fā)展的一面,但是,由于我國GDP的發(fā)展速度過快,經(jīng)濟形勢的不斷繁榮,使得經(jīng)濟制度必須不斷根據(jù)經(jīng)濟形勢作出調(diào)整,以應(yīng)對市場瞬息萬變的變化。筆者結(jié)合自己在金融行業(yè)的經(jīng)驗,對新的會計準則派生出的金融工具入手,對其有可能造成的審計上的風(fēng)險進行了評估和預(yù)測,旨在為眾多金融工作者日后的工作提供參考。

        【關(guān)鍵詞】新會計準則;衍生金融工具;審計風(fēng)險;分析

        引言:

        隨著我國市場經(jīng)濟體系制度不斷完善,我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了突飛猛進的發(fā)展。原有的會計準則已遠不能適應(yīng)我國突飛猛進的市場發(fā)展速度,因此,一場針對會計準則的經(jīng)濟革命正在迅速進行著。每種新事物都有他的兩面性,新的會計準則固然有他適應(yīng)當代經(jīng)濟快速發(fā)展的一面,但是,由于我國GDP的發(fā)展速度過快,經(jīng)濟形勢的不斷繁榮,使得經(jīng)濟制度必須不斷根據(jù)經(jīng)濟形勢作出調(diào)整,以應(yīng)對市場瞬息萬變的變化[1]。新的會計準則在發(fā)展過程中派生出很多金融工具,在金融工作中運用這些工具進行審計的過程中,也產(chǎn)生了一定的風(fēng)險,為經(jīng)濟發(fā)展帶來了負面影響。筆者結(jié)合自己在金融行業(yè)的經(jīng)驗,對新的會計準則派生出的金融工具入手,對其有可能造成的審計上的風(fēng)險進行了評估和預(yù)測,旨在為眾多金融工作者日后的工作提供參考。

        一、新會計準則對市場的影響

        我國的新會計準則最早出現(xiàn)在2007年,是國家財政部明確提出的,在各大上市公司內(nèi)強制執(zhí)行,對其他未上市的企業(yè),未做硬性規(guī)定,但是鼓勵他們在企業(yè)中試行并推舉。新的會計準則經(jīng)過國家財政部的部署和整理,更加符合目前瞬息萬變的國際環(huán)境對我國經(jīng)濟發(fā)展的要求,因此,也更加貼近我國的實際情況。伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,新的會計準則也在不斷的調(diào)整它的部署和安排,在2012年,國家財政部對新會計準則的使用過程進行了意見的征集,在綜合上市企業(yè)和進行試點的企業(yè)中的意見后,在2013年完成了對新會計準則的第一次修訂,它推行的最終目的是為了幫助企業(yè)把握眼前的經(jīng)濟形勢,而且對未來的發(fā)展做出合理預(yù)測,因此,它對市場的影響是巨大的。筆者在金融行業(yè)工作多年,在查閱了大量文獻和收集了大量資料后,并結(jié)合自身實際,認為目前我國的新會計準則對市場造成的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

        (一)企業(yè)的庫存

        新會計準則對“后進先出法”進行了廢除。企業(yè)的存貨直接反應(yīng)出一個企業(yè)庫存的流通情況,新會計準則更加直觀的讓企業(yè)管理者及時對自己企業(yè)的庫存情況進行把握,并且可以靈活的根據(jù)市場形勢,對企業(yè)的庫存進行銷售或者囤積,在關(guān)鍵時候,及時作出決定性的決策。

        (二)企業(yè)的資產(chǎn)

        企業(yè)的資產(chǎn)簡單來說分為四個分類方式。眾所周知,價格的變動和價值的波動是一個杠桿關(guān)系,因此,新會計準則在對企業(yè)的自查報告中,要采用公允價值和實際利率法來進行后續(xù)的計量,這樣就在很大程度上整合了企業(yè)的財務(wù)情況,短期的利潤情況很快受到了影響,企業(yè)在新會計準則的幫助下,實現(xiàn)了利益最大化的最終生產(chǎn)目的。

        (三)企業(yè)的不動產(chǎn)

        新的會計準則在企業(yè)的不動產(chǎn)方面做了一定的修改,簡單來說,就是允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)按照公允價值作為計價方式,這個改變主要針對的是房地產(chǎn)企業(yè),這一改變給一些收益不好的企業(yè)帶來了福音,通過盈余的實現(xiàn),使企業(yè)的業(yè)績有了一定程度的提高。

        (四)企業(yè)的投資股權(quán)

        因為新的會計準則對企業(yè)長期股權(quán)的投資核算方法做出了重要改變,因此,企業(yè)可以根據(jù)新會計準則,做出合理的投資,避免一些不必要的投資浪費,為企業(yè)的投資帶來了更大的收益。

        (五)企業(yè)的債務(wù)重組

        新的會計準則對企業(yè)的債務(wù)重組有一定的規(guī)劃,尤其是債務(wù)人在財政困難的形勢下,債權(quán)人必須做出適當?shù)淖尣?,在新的會計準則下,債務(wù)人有可能獲得債務(wù)的豁免,它的收益是非常大的,為企業(yè)迅速挽回一些不必要的損失,而且得到了一些利潤[2]。

        二、金融工具的風(fēng)險

        當今的企業(yè)都在市場競爭中隨波逐流,高收益帶來的后果就是產(chǎn)生高的風(fēng)險。新的會計準則雖然在市場方面產(chǎn)生了巨大的影響,但是由于它的基礎(chǔ)是價格,價格和價值是一種杠桿性的相關(guān)性因素,因此,還是具有一定的審計風(fēng)險,新會計準則衍生出的金融工具還是有很大的不確定性,對審計的風(fēng)險是不言而喻的:

        (一)信用的風(fēng)險。這時由于合作雙方違約造成的一種風(fēng)險。在企業(yè)雙方進行合作時,由于一方由于一些客觀原因的問題,無法嚴格按照合同進行市場運作,對合作方和自己都造成了一定負面的影響,給雙方企業(yè)都帶來了損失。

        (二)市場的風(fēng)險。價值的波動隨著市場環(huán)境的影響而瞬息萬變,因此,價值變動會直接影響產(chǎn)品價格,對審計帶來一定風(fēng)險,給企業(yè)帶來一定的損失。

        (三)流動性的風(fēng)險。市場有一定的不可預(yù)測性,簡單來說,就是市場的形成,受到各方面因素的影響,天氣、價值、政府政策都會直接影響到市場,進而影響到雙方地位的變化,市場的震蕩是不可預(yù)測的,一些自然條件,對市場都會造成影響,因此,市場的震蕩的影響對企業(yè)造成的風(fēng)險是隨時存在的。

        (四)操作上的風(fēng)險。隨著市場的不斷發(fā)展,各種中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來,由于這些企業(yè)的管理者不具備對企業(yè)內(nèi)部進行合理調(diào)控的能力,而且企業(yè)建立的程序制度不健全,在后續(xù)的發(fā)展中,極易出現(xiàn)問題,這就是操作上的風(fēng)險。

        (五)法律上的風(fēng)險。由于市場的發(fā)展速度較快,我國的法律條款已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展,一些企業(yè)的相關(guān)條款試圖鉆法律的空子,而由于法律的變革不能完全彌補這些漏洞,所以就給企業(yè)的良性發(fā)展帶來阻礙。

        三、造成衍生金融工具風(fēng)險的影響因素分析

        (一)內(nèi)部因素

        國家的富強、振興離不開經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟制度的完善必須跟上改革的步伐。而由于市場經(jīng)濟體制在市場的波動中受到多方面的影響。在企業(yè)中,由于企業(yè)管理人員對財務(wù)審計形成不了正確了解,企業(yè)的管理者只一味的追求生產(chǎn)產(chǎn)值,一切都以生產(chǎn)活動為主導(dǎo),而忽略了對其公司財務(wù)的審計工作。很難對市場進行正確的把握,對企業(yè)的整體審計工作中,對企業(yè)中的財產(chǎn)、財務(wù)狀況不明了,很難讓企業(yè)適應(yīng)市場的需求,繼而被其他企業(yè)在競爭中打敗。

        (二)外部因素

        我國目前正在發(fā)展順應(yīng)我國社會主義特色的市場經(jīng)濟制度,企業(yè)的作用是向社會提供服務(wù),讓企業(yè)獲取一定收益,可以說企業(yè)的一切活動都離不開市場。經(jīng)濟的飛速發(fā)展,使得企業(yè)和企業(yè)之間的合作交流機會不斷增多,但是由于市場競爭的影響,使得市場的競爭也不斷加劇。在企業(yè)和企業(yè)的合作中,市場的波動在一定程度上對企業(yè)之間的合作產(chǎn)生了負面影響,這也是財務(wù)審計制度所不能及時調(diào)整的,因此經(jīng)營者要積極學(xué)習(xí)財務(wù)審計知識,及時在市場波動中做出決策,對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展做出調(diào)整,才能讓企業(yè)在劇烈的市場競爭中立于不敗之地。

        四、結(jié)語

        在市場瞬息萬變的今天,我國的企業(yè)不斷遭遇新的挑戰(zhàn),筆者認為,面對這些挑戰(zhàn),企業(yè)的管理者要從自身出發(fā),熟練掌握新的會計準則,制定合理的審計制度,在人事方面,要引入專業(yè)人員,對企業(yè)做出合理的審計,只有這樣,才能在市場變幻中,及時把握市場的變動,在實際應(yīng)用中為企業(yè)做出重要決策,挽回一些不必要的損失,讓企業(yè)呈現(xiàn)良性發(fā)展。

        【參考文獻】

        [1]王桂姿.金融衍生工具業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險及對策[J].審計月刊,2008 (05).

        [2]唐尚飛.有關(guān)衍生金融工具的幾個會計問題探討[J].財政監(jiān)督,2011 (08).endprint

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