俞悅

【摘 要】伴隨我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷攀升，我國法律法規(guī)正不斷完善，尤其是在反信托避稅機(jī)制方面不斷改進(jìn)，以彌補(bǔ)法律漏洞。在法律上，我國納稅人擁有權(quán)益來使自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最低化，但超出法律之外的逃避稅收行為卻是不被允許的，納稅人不能通過虛假的交易形式將收入轉(zhuǎn)移給其它經(jīng)濟(jì)體而達(dá)到逃避稅收的目的，這是違法行為。信托一旦具有四大特征，有關(guān)部門必須對此信托進(jìn)行具體查證，確定其是合法行為還是虛假偽造。本文就美國虛假信托的稅收進(jìn)行分析，并具體闡述其對中國所具有的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】美國虛假信托；稅收分析；借鑒意義

個人信托在國外尤為普遍，尤其是在歐美等發(fā)達(dá)國家。個人信托，在美國被定義為個人將自有財產(chǎn)轉(zhuǎn)交給托管機(jī)構(gòu)或托管人并使第三人成為受益人。個人即信托財產(chǎn)的初始擁有人，也被稱為委托人。委托人在個人信托上所具有的權(quán)利是信托財產(chǎn)的授予權(quán)，并能要求托管機(jī)構(gòu)或托管人以其自身目的對財產(chǎn)進(jìn)行管理、使用及經(jīng)營，并為受益人提供最大利益。設(shè)立信托有許多目的，例如財產(chǎn)規(guī)劃、逃避稅收等等，可信托是依托于法律、稅收等規(guī)章制度下的。目前我國信托還處于初始階段，“個人信托”也只是簡單的以銷售金融投資產(chǎn)品為主的信托模式，并不能提供高端需求。為此，本文借鑒美國信托的實際案例及處理方法進(jìn)行具體分析，并闡述其對我國信托所具有的實際借鑒意義。

一、美國判斷是否為虛假信托的四種方法

在美國，個人申請信托必須要求信托財產(chǎn)合法且真實存在，其對信托財產(chǎn)仍具有財產(chǎn)所有權(quán)，但其托管目的必須合乎法律法規(guī)，同時信托財產(chǎn)必須具有至少一個第三方受益人。托管人則必須嚴(yán)格按照與委托人之間的協(xié)議對托管財產(chǎn)進(jìn)行管理、經(jīng)營和使用，為受益人提供最大利益，另外區(qū)分固有財產(chǎn)及信托財產(chǎn)，將兩者分別管理記賬是托管人必須要做的，并且為自身信托行為填報納稅申請表，以確保自身不會以私人名義使用信托財產(chǎn)并從中獲利。托管人可以根據(jù)簽訂的協(xié)議獲取一定的勞務(wù)報酬。在美國，國內(nèi)稅務(wù)局及法院只注重交易實質(zhì)，忽視其交易形式及簽訂的大量財產(chǎn)轉(zhuǎn)移文件，即誰是最終受益人，誰就必須對個人所得收益進(jìn)行納稅。但國內(nèi)稅務(wù)局和法院所注重的只是交易結(jié)果，因此當(dāng)相關(guān)文件及資料被惡意篡改時，便難以判斷是否是虛假信托，誰是信托財產(chǎn)的使用人及受益人。而判斷是否為虛假信托，只需要根據(jù)四大特征即可，一旦信托具有四大特征便需要進(jìn)行具體查證來判斷其是合法還是虛假行為。四大特征：1財產(chǎn)委托人與信托財產(chǎn)的關(guān)系，委托人將財產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樾磐胸敭a(chǎn)前后，其與財產(chǎn)的關(guān)系是否發(fā)生本質(zhì)變化，即委托人是否能繼續(xù)從信托財產(chǎn)中謀取利益；2托管人是否獨立于委托人，即托管人依照與委托人簽訂的協(xié)議對信托財產(chǎn)進(jìn)行管理、經(jīng)營及使用之外，是否受限于委托人；3作為信托財產(chǎn)的第三方受益人是否切實的獲取信托財產(chǎn)帶來的利益，即委托人是否將信托財產(chǎn)的收益權(quán)轉(zhuǎn)移給第三方受益人；4委托人在信托中除財產(chǎn)授予權(quán)之外還享受其它不合法權(quán)益，即委托人在沒有托管人及信托約束時繼續(xù)自由使用和控制財產(chǎn)。

二、對美國虛假信托的稅收分析

美國在對虛假信托進(jìn)行分析前，會按照美國律法對信托的合法性進(jìn)行判斷：首先，甄別委托人信托的個人目的，然后查證信托財產(chǎn)的合法性，其次信托財產(chǎn)的用途是否合法，最后查證信托是否真正具有至少一個第三方受益人。如果其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，此項信托即為不合法。一旦證明是虛假信托，委托人又不能找出切實證據(jù)證明信托真實存在，那么委托人就必須對所得收益進(jìn)行納稅。因此，在對虛假信托分析之前，對其合法性進(jìn)行查證，因為信托都是合法且真實存在的?？稍谔摷傩磐蟹治錾嫌腥颂岢鲞@樣一個問題：“合法的信托是真實存在的，那么以避稅為目的的虛假信托也是合法的？”對于這樣一個問題，必須要進(jìn)行兩方面回答，首先合法的信托是否真正存在？其次，如果真實存在，以逃稅為目的信托是否是虛假的？如果第一個問題是否定的，那么就不用回答第二個問題，委托人必須對收入進(jìn)行納稅。因此如果合法信托真實存在，便依照四個特征進(jìn)行判斷，缺少一個便是虛假信托。另外，如果信托不成立，那么委托人必須對自己的收入進(jìn)行納稅。

三、借鑒意義

由于我國信托起步較晚，相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，難以對虛假信托及合法信托做出具體判斷，但信托作為稅收的一部分，國家及人們也是越來越重視，通過上述美國虛假信托的稅收分析，針對我國信托的實際狀況，提出幾點可借鑒方面：

（一）通過完善稅制反信托避稅

根據(jù)美國虛假信托的稅收分析可以清楚的了解稅收制度是進(jìn)行有效反避稅工作的關(guān)鍵。以虛假信托進(jìn)行避稅，很大程度是利用稅收制度的漏洞而導(dǎo)致的，因此不斷完善稅收制度，彌補(bǔ)稅收漏洞是杜絕此種虛假信托的有力屏障。同時根據(jù)美國稅務(wù)局及法院對于財產(chǎn)交易的重視方向來看，一切轉(zhuǎn)移信托財產(chǎn)的操作都是需要進(jìn)行納稅的操作。但我國稅法沒有對這部分信托財產(chǎn)的處理方式進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，例如納稅人可以利用信托機(jī)構(gòu)根據(jù)簽訂的協(xié)議將所得收益進(jìn)行第三國再投資，利用此類虛假信托的形式來達(dá)到避稅的目的。因此，我們能有效借鑒美國在這方面的做方法，進(jìn)行嚴(yán)格的稅收調(diào)查，同時完善我國稅法，彌補(bǔ)法律漏洞，針對合法信托及虛假信托做出明確的定義及界限，有效的控制財產(chǎn)委托人的避稅行為。

（二）通過加強(qiáng)稅收征管反信托避稅

防治虛假信托的關(guān)鍵是稅收制度，而有效的稅收征管體系能很好的彌補(bǔ)稅收漏洞。因此我國能采取以下措施防范以虛假信托為形式的避稅行為：1制定完善的納稅申報制度，并將信托財產(chǎn)納入其中，個人在進(jìn)行申報財產(chǎn)時，委托人及托管人都必須為信托財產(chǎn)填報納稅申報表，這能有效的規(guī)避委托人以虛假信托進(jìn)行避稅行為；2改進(jìn)并完善會計審計制度，審計師根據(jù)審計制度對各公司企業(yè)的賬目及財務(wù)報告進(jìn)行審查，是查證虛假信托及逃稅行為的主要方式。但隨著避稅行為層出不窮，許多委托公證也被人作為逃稅工具而利用。因此借鑒國外提存公證的法定形式，由公證機(jī)構(gòu)將稅費(fèi)直接從提存款中扣除交給國家，能保證交易資金的安全及國家稅收兩方面的共贏。

（三）通過國際稅收情報交流進(jìn)行反信托避稅合作

偷稅、避稅行為不僅僅局限于國內(nèi)，很多人利用國家間的稅收漏洞進(jìn)行國際偷漏稅，將國內(nèi)的金融財產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國外的信托機(jī)構(gòu)，這是利用國與國之間稅額差造成的避稅行為。為此，各個國家開始進(jìn)行國際稅收信息交流，互相交換以虛假信托進(jìn)行偷稅行為的情報，并制定一系列反虛假信托避稅制度，國與國之間進(jìn)行相互合作。因此各國信托機(jī)構(gòu)及委托人必須遵從雙方國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定，那么利用國家間的稅法漏洞進(jìn)行虛假信托避稅行為便能有效制止、規(guī)避。

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