摘要：介紹了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，主要從定位、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表的編制及報(bào)送內(nèi)容和與其他法律法規(guī)的銜接進(jìn)行了討論，探討了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，主要從框架、適用范圍、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表的編制等方面進(jìn)行了比較分析。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 特點(diǎn)； 會(huì)計(jì)核算； 比較

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16749944（2017）18022703

1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.1定位明確，適用范圍有特色

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布讓小企業(yè)擁有了一項(xiàng)更適合自己執(zhí)行的會(huì)計(jì)法規(guī)制度。國家統(tǒng)計(jì)局根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）并結(jié)合實(shí)際制定了《大中小微型企業(yè)劃分辦法》，從企業(yè)的營業(yè)額、企業(yè)的資產(chǎn)總額和擁有的職工人數(shù)等來規(guī)定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的規(guī)定來確定，其中有3種類型不符合規(guī)定，第一類是在市場上有公開交易股票或債券的小企業(yè)，第二類是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，第三類是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母子公司。若以上3種類型及其他已經(jīng)執(zhí)行2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，或者如小企業(yè)的條件發(fā)生變化而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有規(guī)定的，可以繼續(xù)或參考執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不需要轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。其他類型的小企業(yè)可以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中二選一，但不得同時(shí)執(zhí)行，對于小型和小微企業(yè)，鼓勵(lì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

1.2會(huì)計(jì)核算簡單，可操作性強(qiáng)

我國對會(huì)計(jì)對象的基本分類為六大要素，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對這六大要素的計(jì)量、記錄和報(bào)告做了具體的規(guī)范，但會(huì)計(jì)處理的要求相對比較簡單。如準(zhǔn)則第六條對小企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量的規(guī)定，小企業(yè)在處理實(shí)際業(yè)務(wù)中可以不用在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值這5個(gè)計(jì)量屬性考慮哪個(gè)更能對會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)確可靠計(jì)量，直接采用成本計(jì)量即可， 且不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。關(guān)于小企業(yè)的負(fù)債入賬金額和借款利息金額的確定，負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額入賬，借款利息按借款的本金和借款合同上規(guī)定的利率來計(jì)算。關(guān)于收入的確認(rèn)和計(jì)量，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了7種收入方式的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以此減少風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；銷售收入的金額按從購買方已經(jīng)收回的金額或者按所簽合同里寫明的應(yīng)收或協(xié)議價(jià)款來確定。

1.3會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及報(bào)送內(nèi)容簡化

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及報(bào)送內(nèi)容要求主要考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，外部信息使用者主要是稅務(wù)部門和銀行，且小企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少，會(huì)計(jì)科目比較少，所以對小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要求相對比較簡單。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)可以不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表（或股東權(quán)益變動(dòng)表），但至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。而對于現(xiàn)金流量表，可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕?/p>

1.4與相關(guān)法規(guī)制度銜接好

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的銜接關(guān)系，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以尊重稅法的規(guī)定為基礎(chǔ)制定出來的，它充分考慮額會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間的差異，盡量減少企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中計(jì)算涉稅問題的調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)也方便稅務(wù)部門對小企業(yè)實(shí)行查賬征收，提高工作效率?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者是相輔相成的，它們是結(jié)合合理分工與有序銜接而建立起來的，對于這兩個(gè)準(zhǔn)則小企業(yè)可以自由選擇執(zhí)行，特殊情況規(guī)定除外?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系，目前，我國的小企業(yè)很多，遍布的行業(yè)也多，小企業(yè)經(jīng)營水平參差不齊，會(huì)計(jì)出差相對薄弱，而《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定對于小企業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)都應(yīng)該簡化，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很好的借鑒和遵循了這一點(diǎn)。

2小企業(yè)的準(zhǔn)則與制度的區(qū)別

2.1兩者的總體的內(nèi)容框架不一樣

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)＼[2004＼]2號）財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的，內(nèi)容包括 ：會(huì)計(jì)制度規(guī)范范圍和內(nèi)容的總說明，小企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中涉及的賬戶和報(bào)表以及它們在業(yè)務(wù)處理過程中需要進(jìn)行說明和注意的事項(xiàng)及主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理舉例。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)＼[2011＼]17號）財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布的，內(nèi)容包括：正文和應(yīng)用指南兩部分。正文共十章，這十章對小企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全部內(nèi)容作了詳細(xì)具體的規(guī)定。應(yīng)用指南主要方便小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做一些相關(guān)的操作性規(guī)范，比如規(guī)定小企業(yè)的需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，小企業(yè)涉及的主要賬務(wù)處理，需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、對應(yīng)的格式和編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要符合的規(guī)定說明等。

從內(nèi)容框架可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更切合實(shí)際，更符合現(xiàn)代企業(yè)對會(huì)計(jì)的要求，為今后與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.2適用范圍不一樣

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用范圍：內(nèi)部籌資、規(guī)模較小的企業(yè)，只需繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍：除了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的規(guī)定不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)及特殊規(guī)定的小企業(yè)不執(zhí)行，其他小企業(yè)都可以執(zhí)行。

從適用范圍可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍更加科學(xué)合理，一方面參考了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中規(guī)定的小企業(yè)范圍，與國際規(guī)定趨同；另一方面考慮了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的切合銜接協(xié)調(diào)。

2.3會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)核算變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)科目大類都是分為五大類，反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類，反應(yīng)經(jīng)營成果的成本類、損益類；科目變化不大，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了部分增減和調(diào)整。endprint

會(huì)計(jì)核算部分的變化，對于資產(chǎn)，不像《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》直接列出一共有28項(xiàng)大類資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)有兩類，分別是流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，資產(chǎn)按照成本計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對小企業(yè)的資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨的發(fā)出方式有先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法，投資期間的短期資產(chǎn)核算不再作沖減投資成本處理，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法，固定資產(chǎn)核算只有5種方式，不再包括《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》里包括的接收捐贈(zèng)和武昌調(diào)入這兩種方式，同事新增生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的內(nèi)容。對于負(fù)債，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》列出了14項(xiàng)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把負(fù)債按其流動(dòng)性的強(qiáng)弱分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不再使用應(yīng)付工資科目，新增應(yīng)付職工薪酬科目，然后把應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的項(xiàng)目放在應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目里，還把給職工購買的保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等與獲得與職工提供服務(wù)相關(guān)的支出都包含在里面，負(fù)債中的借款計(jì)提利息費(fèi)用按照本金和借款合同利息計(jì)算即可。對于所有者權(quán)益，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資本公積的核算范圍只保留了資本溢價(jià)，舍去了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》里包括的其他項(xiàng)目。對于收入費(fèi)用、利潤的變化，關(guān)于收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了它的7種收入方式的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以此減少風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；銷售收入的金額按從購買方已經(jīng)收回的金額或者按所簽合同里寫明的應(yīng)收或協(xié)議價(jià)款來確定。所謂的收入包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，舍去了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》里還有的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)企業(yè)收到政府補(bǔ)助，若與資產(chǎn)相關(guān)，則確認(rèn)為遞延收益，并在其壽命期內(nèi)按平均年限法確認(rèn)營業(yè)外收入，若是其他類型的政府補(bǔ)助，可確認(rèn)遞延收益或者營業(yè)外收入。對于成本核算的變化，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除了包括《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算外，還增加了研發(fā)支出、工程施工和機(jī)械作業(yè)等項(xiàng)目的核算。

2.4財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：四表一注，編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表而沒有所有者權(quán)益變動(dòng)表。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：三表一注，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的編制是在稅法的基礎(chǔ)上完成的，所以減少了《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》。為了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的的結(jié)構(gòu)和報(bào)表項(xiàng)目作了很大的調(diào)整，對現(xiàn)金流量表和附注的披露事項(xiàng)作了很大的簡化，以促使更好的規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。

3《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別

3.1準(zhǔn)則的框架內(nèi)容不一樣

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和具體應(yīng)用指南構(gòu)成。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：由正文和應(yīng)用指南組成。正文共十章，總則、會(huì)計(jì)六大要素、特殊業(yè)務(wù)如外幣核算、合并報(bào)表處理核算和附則。應(yīng)用指南包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.2使用范圍不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：適用所有的企業(yè)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：除了具有特殊規(guī)定的小企業(yè)不執(zhí)行，其他小企業(yè)都可以執(zhí)行。

3.3會(huì)計(jì)科目設(shè)置不一樣

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：會(huì)計(jì)六大要素，反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的三要素資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，反應(yīng)經(jīng)營成果的三要素為收入、費(fèi)用和利潤，大類下設(shè)160多個(gè)會(huì)計(jì)科目。在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算過程中增設(shè)、分拆與合并會(huì)計(jì)科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：分5大類，大類下設(shè)66個(gè)會(huì)計(jì)科目。

3.4會(huì)計(jì)核算差異大

大中型企業(yè)、上市公司與小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求也不一樣。小企業(yè)可以適當(dāng)簡化。關(guān)于資產(chǎn)類，會(huì)計(jì)核算存在較大差異的科目有：貨幣資金、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。負(fù)債類會(huì)計(jì)核算存在較大差異的是長期應(yīng)付款科目。所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)核算存在較大差異的會(huì)計(jì)科目有實(shí)收資本和資本公積。成本類沒有差異。損益類會(huì)計(jì)核算存在較大差異的科目有：銷售收入的確認(rèn)、勞務(wù)收入的確認(rèn)、建造合同收入的

確認(rèn)、政府補(bǔ)助、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。除此之外，外幣交易內(nèi)容、記賬本位幣的確定和初始確認(rèn)時(shí)折算匯率的選擇的會(huì)計(jì)核算也不一樣。

3.5財(cái)務(wù)報(bào)表不一樣

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》四表一注?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》三表一注，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比較，不用編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。

由于會(huì)計(jì)信息使用者對信息使用的需求不用，小企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式有所簡化，直接列出籌資、經(jīng)營和投資活動(dòng)三部分的現(xiàn)金流量，不在按這三部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分開列出他們的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量；現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容和附注的披露內(nèi)容大大減少，降低披露要求。小企業(yè)的外幣折算采用資產(chǎn)負(fù)債表日的及其匯率對所有項(xiàng)目進(jìn)行折算，這樣不會(huì)產(chǎn)生折算差額，大大減少了外幣業(yè)務(wù)的工作量。小企業(yè)采用未來適用法來處理會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正業(yè)務(wù)。同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效補(bǔ)充，兩者相輔相成。若小企業(yè)發(fā)生特殊業(yè)務(wù)而參考執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接，從而發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。

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