李彥

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的迅速發(fā)展，在如今被日益完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由稅務(wù)征收帶來的社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的問題也日益凸顯出來。為了改善和解決這些問題，在國家的統(tǒng)一部署下，我國已經(jīng)完成了初步的“營改增”改革?！盃I改增”改革中的諸多舉措也引導(dǎo)著我國的事業(yè)單位向更為健康的發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，更引導(dǎo)著我國的營業(yè)稅制逐步向國際方面看齊，這將十分有利于我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在本文中，筆者將就事業(yè)單位如何應(yīng)對(duì)“營改增”后的相關(guān)問題進(jìn)行探究，具體分析“營改增”對(duì)事業(yè)單位所產(chǎn)生的影響以及針對(duì)“營改增”后提出一些應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；營改增；應(yīng)對(duì)策略

相對(duì)于新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，傳統(tǒng)的營業(yè)稅制早就已經(jīng)相當(dāng)落后了，也日漸暴露出其自身的弊端。改善該制度的“營改增”改革工作的開展雖然在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等方面起著極其重要的作用，大幅度地降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，較大程度地激發(fā)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，可是依然會(huì)對(duì)很多事業(yè)單位造成負(fù)面影響，例如會(huì)計(jì)工作量過大、過渡時(shí)期過長。因此，對(duì)事業(yè)單位如何應(yīng)對(duì)“營改增”后的相關(guān)問題進(jìn)行深入的探究與分析就顯得尤為重要。

一、事業(yè)單位“營改增”改革推行的背景

“營改增”是“營業(yè)稅改增值稅”的簡稱，這一稅制改革的概念，是在2011年10月份國家稅務(wù)總局和財(cái)政部共同提出的。在正式公布的同時(shí)，也頒布了很多相關(guān)文件以推進(jìn)這一改革方案的實(shí)施，它的實(shí)質(zhì)是統(tǒng)一稅制，拓寬增值稅征收范圍，并且解決重復(fù)征稅的問題。2012年年初，我國政府開始以上海作為該改革政策的試用點(diǎn)，著重對(duì)上海的部分服務(wù)行業(yè)以及運(yùn)輸業(yè)推進(jìn)“營改增”改革，截止到2012年的年底，試點(diǎn)城市已經(jīng)延伸至十一個(gè)省。到2013年8月份的時(shí)候，“營改增”改革已經(jīng)覆蓋到全國范圍，甚至已經(jīng)涉及到交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，越來越多領(lǐng)域與行業(yè)被“營改增”改革所影響，相信營業(yè)稅和增值稅并行的局面將很快被打破，終有一日，營業(yè)稅將被取消，統(tǒng)一改為繳納增值稅。

二、“營改增”后對(duì)事業(yè)單位所產(chǎn)生的主要影響

在世界各國的稅制中，實(shí)行征收增值稅的國家和地區(qū)已經(jīng)達(dá)到170個(gè)以上，而且增值稅覆蓋的領(lǐng)域與行業(yè)也十分全面，可見“營改增”改革的推行對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是大有裨益的。從宏觀角度來看，它的實(shí)施也確實(shí)對(duì)我國的事業(yè)單位起到了一定的積極作用：無論是在國家的控稅能力方面，還是在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅方面，抑或是解決重復(fù)納稅問題方面，作用都十分顯著。但是，由于事業(yè)單位需要繳納的稅款款項(xiàng)和納稅的指標(biāo)增值額的比例為正相關(guān)，“營改增”后也為事業(yè)單位造成了一些負(fù)面影響和壓力。下面我們來具體分析一下“營改增”后為事業(yè)單位所帶來的影響：

（一）對(duì)實(shí)際稅負(fù)造成的影響

“營改增”改革政策推行之后，在稅負(fù)方面，事業(yè)單位遭受到了嚴(yán)重的影響，主要體現(xiàn)在服務(wù)性收入，而服務(wù)性收入一般都用于課題經(jīng)費(fèi)。在“營改增”改革政策推行之前，相關(guān)的財(cái)政部門就這一方面給出了明確的稅務(wù)征收規(guī)定，財(cái)政機(jī)關(guān)不能給事業(yè)單位開具專項(xiàng)收據(jù)。事業(yè)單位是否應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)繳納，也不能僅僅以課題經(jīng)費(fèi)是否有開具票據(jù)行為為依據(jù)。但是，在“營改增”改革政策推行以后，就不再對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行征收，而是只征收增值稅。事業(yè)單位一般都是以自主營業(yè)服務(wù)收入和國家財(cái)政投入作為收入來源的，但近年來由于人員編制擴(kuò)大、國家財(cái)政預(yù)算吃緊，致使事業(yè)單位的發(fā)展，不能再僅僅依靠于國家財(cái)政資金的支持，更應(yīng)該集中精力發(fā)展自主性營業(yè)服務(wù)，來獲取資金收益以維持自身發(fā)展。在“營改增”改革政策推行的初期，事業(yè)單位的稅負(fù)必然會(huì)有所升高，但是在適應(yīng)一段時(shí)間之后，“營改增”會(huì)將大量增值稅無法抵扣的那一部分包含到改革范疇之內(nèi)，也就是說“營改增”后對(duì)事業(yè)單位要迎來的稅負(fù)壓力也會(huì)造成影響。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量增加

依據(jù)“營改增”改革推行的政策，事業(yè)單位的收入中，無論是事業(yè)收入，還是營業(yè)性收入都要進(jìn)行繳稅，而從目前的事業(yè)單位的財(cái)會(huì)方面來看，稅收收入與非稅收收入很難被明確的區(qū)分開來。從賬務(wù)核算角度來看，預(yù)收款項(xiàng)中的課題經(jīng)費(fèi)，既能夠歸類到非專項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用和不需要開具發(fā)票的財(cái)政項(xiàng)目當(dāng)中，也能夠歸類到需要開具發(fā)票的其他單位轉(zhuǎn)付的課題經(jīng)費(fèi)，這樣看來分類界限確實(shí)不是很明確；而作為事業(yè)單位另一項(xiàng)主要收入的技術(shù)服務(wù)收入也有同樣的問題，事業(yè)單位通過提供技術(shù)服務(wù)獲取的收入，根據(jù)我國的相關(guān)財(cái)務(wù)政策，也可以分為免稅收入和非免稅收入兩類。雖然僅僅從法律法規(guī)的角度出發(fā)，這種核算方式是具有可行性的，但是如果從會(huì)計(jì)核算的角度來分析，可行性就不太高了。

（三）稅制轉(zhuǎn)變所需時(shí)間較長

由于“營改增”改革政策推行的時(shí)間還不算太長，大部分的事業(yè)單位的準(zhǔn)備工作還沒有做充分。而且“營改增”改革政策推行以后，事業(yè)單位正在運(yùn)作的很多體系都要進(jìn)行重新地調(diào)整與規(guī)劃，而這些東西的轉(zhuǎn)變都不是在一朝一夕之間可以完成的，所以事業(yè)單位短時(shí)間內(nèi)肯定不能及時(shí)采取有效措施，來適應(yīng)目前稅制的形勢(shì)變化。就拿增值稅的申報(bào)機(jī)制來講，申報(bào)程序一般都比較繁瑣復(fù)雜，如果不能夠摒棄以往對(duì)傳統(tǒng)體制的認(rèn)識(shí)，肯定是不能夠很好適應(yīng)目前稅收的征收機(jī)制的，當(dāng)然也就會(huì)增加各項(xiàng)工作的難度。

三、對(duì)企業(yè)提出的“營改增”后的應(yīng)對(duì)策略

（一）建立事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部管理

在推行“營改增”改革制度時(shí)，事業(yè)單位不能為了改革而改革，需要先對(duì)當(dāng)前的稅制進(jìn)行較為深入的剖析，再做詳盡合理的安排與規(guī)劃。在整個(gè)過程中，無論是在企業(yè)的內(nèi)部分工上，還是在流程的管理方面，都應(yīng)該盡可能明確和規(guī)范。建立并完善好事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，才能把稅務(wù)成本和項(xiàng)目成本明確的區(qū)分開來，合理地完成內(nèi)部的考核調(diào)整，將稅務(wù)管理工作做好。這樣一來，在“營改增”改革后，事業(yè)單位也就可以合法獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，避免其負(fù)稅過重的情況。事業(yè)單位也就能夠得到更長足的發(fā)展。

（二）完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力endprint

在推行“營改增”改革制度以后，稅制體制對(duì)于會(huì)計(jì)核算也提出了新的要求。相關(guān)的事業(yè)單位要能夠在這一方面，依據(jù)新的政策，做出合理的調(diào)整，以適應(yīng)于新的會(huì)計(jì)核算體系?？墒怯捎凇盃I改增”后的一些連鎖反應(yīng)，事業(yè)單位的服務(wù)性稅務(wù)征收程序變得更復(fù)雜化。它不僅要求事業(yè)單位要將明確稅收收入和非稅收性收入?yún)^(qū)分開來，還要求能夠明確服務(wù)型收入以及其成本的比例配置。因此，必須完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系。

與此同時(shí)，在推進(jìn)“營改增”改革政策的過程中，事業(yè)單位還要提升自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，只有在科學(xué)的稅收體制下，才能保證稅收改革制度能夠繼續(xù)推進(jìn)，規(guī)避掉稅制改革道路上的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的工作中，比方說事業(yè)單位需要增加設(shè)備、采購原料，可以貨比三家后再進(jìn)行采購，或者通過其他的結(jié)算方法來使其財(cái)務(wù)管理工作更加完善。根據(jù)事業(yè)單位的具體情況，從實(shí)際出發(fā)來制定納稅管理方法，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，進(jìn)而解決因改革帶來的稅收系統(tǒng)混亂的問題。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培養(yǎng)，及時(shí)提升其業(yè)務(wù)水平

在整個(gè)“營改增”改革過程中，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的工作，使他們及時(shí)的了解當(dāng)前實(shí)行的政策與運(yùn)行的體制，以政策為依據(jù)制定相關(guān)的工作計(jì)劃。也只有這樣，事業(yè)單位稅制改革政策的工作才能繼續(xù)推進(jìn)。事業(yè)單位的相關(guān)工作人員也應(yīng)該要樹立不斷提升自己的意識(shí)，有責(zé)任感，時(shí)刻注意國家關(guān)于稅收政策的調(diào)整，了解稅收政策對(duì)自身工作提出的要求，不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平。當(dāng)然，納稅人在整個(gè)“營改增”改革過程中，可以說是最核心的工作人員，納稅的時(shí)候，事業(yè)單位需要相關(guān)的工作人員和納稅單位也要充分溝通。

四、結(jié)語

總之，“營改增”政策推行后，我國的稅制體制開始慢慢變得完善，有效的避免了傳統(tǒng)稅制體制的弊端，推動(dòng)了我國事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，相關(guān)的事業(yè)單位更應(yīng)該抓住這一次“營改增”改革的機(jī)會(huì)，用辯證的眼光看待這一次稅制體制改革，仔細(xì)剖析和制定好合理計(jì)劃后，再來應(yīng)對(duì)“營改增”后事業(yè)單位遇到的相關(guān)問題，以使相關(guān)的事業(yè)單位能夠盡早適應(yīng)目前的稅制體制，能夠更順利的將稅制改革工作進(jìn)一步推進(jìn)，也能使事業(yè)單位得到可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：云南省核工業(yè)二0九地質(zhì)大隊(duì)）endprint