陳慧

摘要：集團(tuán)公司資金歸集管理中資金池的運(yùn)作模式主要通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心進(jìn)行運(yùn)作，以及由集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)運(yùn)作。那么關(guān)于這兩種運(yùn)作形式會(huì)涉及到哪些稅種，存在何種稅種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)如何管控，都是集團(tuán)公司需要考慮的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：資金歸集；涉稅問(wèn)題 管理

集團(tuán)公司資金歸集管理資金池主要通過(guò)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心進(jìn)行統(tǒng)一管理和集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司管理兩種模式。這種形式可以有效規(guī)避集團(tuán)內(nèi)部的借貸、結(jié)算所產(chǎn)生的利息涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于大量資金在集團(tuán)公司內(nèi)部單位之間流動(dòng)，會(huì)出現(xiàn)對(duì)內(nèi)存款吸納和貸款發(fā)放以及短期拆借等業(yè)務(wù)，這一過(guò)程產(chǎn)生的稅收問(wèn)題會(huì)逐漸凸現(xiàn)出來(lái)。那么這些稅收問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何妥善解決，是集團(tuán)公司資金管理部門應(yīng)當(dāng)探討的問(wèn)題。

一、集團(tuán)資金池的運(yùn)行模式

（一）結(jié)算中心管理概況

針對(duì)資金上存的集團(tuán)旗下企業(yè)，其內(nèi)部結(jié)算中心都是通過(guò)銀行活期利率來(lái)支付相應(yīng)利息，而對(duì)于資金使用的子公司，則按照同期貸款利率征收利息。集團(tuán)結(jié)算中心的收入主要由銀行存款和對(duì)子公司的資金存貸款利息差組成。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，因此貸款利息收入可將其全額計(jì)入其中。通常結(jié)合銀行方面的協(xié)議，有少部分的集團(tuán)企業(yè)會(huì)直接將稅務(wù)事項(xiàng)交由銀行進(jìn)行代繳，而其余部分則自行計(jì)算并繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅務(wù)。部分集團(tuán)出于慎重考慮，其認(rèn)定自身并不屬于非金融機(jī)構(gòu)，難以實(shí)現(xiàn)利息發(fā)票和地稅發(fā)票的使用。因此對(duì)于資金上存的子公司，其利息收入也并不會(huì)直接繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅額。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理概況

一般集團(tuán)類型的財(cái)務(wù)公司與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的模式較為相似，主要是為集團(tuán)內(nèi)部融資和資金信貸服務(wù)。財(cái)務(wù)公司操作相對(duì)便捷和自由，子公司的資金歸入各自賬戶，用款相對(duì)自由，存款擁有利息收入。在支付過(guò)程中，子公司只需通過(guò)集團(tuán)公司內(nèi)部系統(tǒng)向財(cái)務(wù)公司提供用款指令，便可自主自配賬戶中的存款。需要貸款時(shí)，子公司向財(cái)務(wù)公司提出申請(qǐng)，后者經(jīng)審批后便可動(dòng)用資金池內(nèi)的資金，向子公司劃撥貸款。財(cái)務(wù)公司的收入主要由三部分：資金池內(nèi)的存款利息差；向子公司發(fā)放貸款的利息；利用資金池內(nèi)的資金投資收入。對(duì)于貸款和投資收入，財(cái)務(wù)公司均需按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，票據(jù)則主要使用經(jīng)有關(guān)單位備案的票據(jù)，不再使用地稅發(fā)票。

二、集團(tuán)公司資金歸集涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理分析

（一）資金池存款利息營(yíng)業(yè)稅繳納

1.集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)算中心資金池運(yùn)營(yíng)。針對(duì)結(jié)算中心內(nèi)所收取的存款利息能否進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，學(xué)者提出了以下幾方面觀點(diǎn)：一是營(yíng)業(yè)稅額的繳納。具體需要充分結(jié)合營(yíng)業(yè)稅規(guī)定進(jìn)行繳納，不論是任何單位，一旦其將資金貸款給他人使用，則都必須嚴(yán)格依照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅額。由于集團(tuán)結(jié)算中心在管理集團(tuán)與內(nèi)部子公司之間的資金過(guò)程中，形成了借貸實(shí)質(zhì)，所以，集團(tuán)公司下屬子公司所收取的存款利息都必須繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅額；二是無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅額的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，資金池只是自己管理模式，并非無(wú)借貸性質(zhì)。集團(tuán)子公司自由使用資金池內(nèi)資金利息收入類似銀行存款利息收入，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)前，對(duì)于資金池模式存款利息是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅法并無(wú)明確規(guī)定，雖征收機(jī)構(gòu)傾向第一種觀點(diǎn)，但企業(yè)往往出于稅法的理解，不會(huì)申報(bào)，進(jìn)而形成稅企風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)公司資金池運(yùn)營(yíng)。財(cái)務(wù)公司本質(zhì)上而言屬于金融機(jī)構(gòu)的類型，所以就要求相應(yīng)資金池所隸屬的成員單位，可直接從財(cái)務(wù)公司獲取相應(yīng)的存款利息，而無(wú)需進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅額的繳納。

（二）資金池借款利息稅額繳納

不管是集團(tuán)公司還是其內(nèi)部結(jié)算中心，還是其所下屬財(cái)務(wù)公司，無(wú)論是集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心還是下屬財(cái)務(wù)公司，只需其下屬子公司直接從資金池內(nèi)進(jìn)行資金借入，則其均屬于企業(yè)的拆借行為，所獲取貸款利息都必須繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅額。另?yè)?jù)《貸款通則》第61條規(guī)定，企業(yè)間不得辦理借貸融資業(yè)務(wù)，在集團(tuán)結(jié)算中心模式下，集團(tuán)公司向子公司發(fā)放貸款違反這一法則規(guī)定，具有金融風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)公司具有金融業(yè)務(wù)資格，則不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）借款利息扣除情況分析

1.結(jié)合《企業(yè)稅法條例》中的規(guī)定可知，相應(yīng)的財(cái)務(wù)公司并不屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，因此下屬的子公司所支付的貸款利息都可給予全額扣除；而采取集團(tuán)企業(yè)內(nèi)結(jié)算中心所進(jìn)行的資金池管理，其下屬子公司利息支出只需其不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)方面的同類貸款利率，則所計(jì)算的金額均可進(jìn)行扣除。

2.因?yàn)榧瘓F(tuán)公司其直接和下屬子公司存在一定的關(guān)聯(lián)性，其中一部分的企業(yè)為了能夠真正實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司利益的最大化，從而有效的緩解集團(tuán)企業(yè)稅收方面的負(fù)擔(dān)，通常都會(huì)直接采取與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的存貸款關(guān)系，據(jù)此來(lái)針對(duì)資金池內(nèi)存貸款利率進(jìn)行有效設(shè)置，據(jù)此來(lái)有效對(duì)公司利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)節(jié)。

3.因?yàn)橘Y金池模式并不需要相應(yīng)的地稅發(fā)票，而財(cái)務(wù)公司方面的自制票據(jù)通常都是直接前往銀監(jiān)局進(jìn)行備案，由此來(lái)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的認(rèn)可。一旦集團(tuán)企業(yè)內(nèi)結(jié)算中心采用的收據(jù)一般都直接被視為不合規(guī)的票據(jù)，因此不允許其在所得稅稅前列支。如今，集團(tuán)企業(yè)可直接前往稅務(wù)機(jī)關(guān)代開利息發(fā)票。在此背景下，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都會(huì)要求利息企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅額的繳納及相關(guān)附加，而在為個(gè)人收息時(shí)，仍然需要繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

（四）印花稅的繳納分析

按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行或其他金融組織與借款人借款合同需繳納借款合同金額的萬(wàn)分之五印花稅，由于財(cái)務(wù)公司屬于金融機(jī)構(gòu)，需要繳納印花稅；而結(jié)算中心與項(xiàng)目公司之間簽訂的借款合同則無(wú)需繳納。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）應(yīng)用財(cái)務(wù)公司管理模式

通過(guò)以上分析可知，集團(tuán)公司內(nèi)的結(jié)算中心模式明顯存在相應(yīng)的放貸風(fēng)險(xiǎn)，而旗下子公司存款利息所繳納的營(yíng)業(yè)稅額將帶來(lái)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，但是在利息支付當(dāng)中集團(tuán)公司與相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)債資比例的制約，涉稅風(fēng)險(xiǎn)頗高。而應(yīng)用財(cái)務(wù)公司管理模式，將直接規(guī)避以上存在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，針對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)資金歸集管理所產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題，首先則需考慮采用財(cái)物公司的管理模式。誠(chéng)然，財(cái)務(wù)公司審批要求偏高，并且整個(gè)過(guò)程也較為復(fù)雜，但是其在規(guī)避金融及涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面起到了極為重要的作用，有助于集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于無(wú)法成立財(cái)務(wù)公司的集團(tuán)，若條件允許，可以通過(guò)收購(gòu)財(cái)務(wù)公司的方式實(shí)現(xiàn)，或強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，就資金池存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅、利息收入票據(jù)的開發(fā)等問(wèn)題，達(dá)成相關(guān)協(xié)議。

（二）利息稅前扣除免受關(guān)聯(lián)債資比例影響

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收政策問(wèn)題通知》當(dāng)中的規(guī)定直接限制了非金融機(jī)構(gòu)利息稅前扣除和關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)債務(wù)的比例，但同時(shí)其又允許符合稅法和交易原則等相關(guān)法規(guī)的情況下，支出給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出可以扣除[3]。因此，企業(yè)稅務(wù)部門需證明交易活動(dòng)充分符合原則規(guī)定，而相應(yīng)的支付利息企業(yè)，其實(shí)際稅負(fù)不得高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，因此，應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通，并且需要嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定上報(bào)資料，由此來(lái)促使企業(yè)支付利息能夠在稅前全額扣除。

（三）結(jié)算中心模式套用統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策

按規(guī)定，統(tǒng)借方向金融機(jī)構(gòu)借款并下發(fā)給所屬子公司，并且按照所支付的借款利率向下屬單位收取專門用于歸還的利息，并不需要征收相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅；根據(jù)對(duì)于統(tǒng)借統(tǒng)還的相關(guān)定義，歸納起來(lái)具體體現(xiàn)為以下方面，首先是企業(yè)集團(tuán)主管部門或核心企業(yè)向銀行金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，其次所借資金直接分撥于下屬單位，第三是按照金融機(jī)構(gòu)的借款利率向子公司收取用于歸還給銀行的利息，而對(duì)于資金分撥層級(jí)并無(wú)規(guī)定?；诮Y(jié)算中心模式的資金池管理集團(tuán)，統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策，對(duì)于利息支出的稅前扣除，具有較大的借鑒意義。

四、結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)公司資金歸集管理涉稅問(wèn)題主要包含資金池的管理模式選擇、貸款和存款產(chǎn)生的利息涉稅問(wèn)題以及支出利息是否稅前扣除等，而資金結(jié)算中心的管理模式涉及到的金融借貸和涉稅風(fēng)險(xiǎn)也需要集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)部門深入探討，讓企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)更加平穩(wěn)，使得企業(yè)資金能更好地服務(wù)于集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊楠.淺析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司資金管理問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（20）：34+36.

（作者單位：中廣核新能源投資（深圳）有限公司新疆分公司）endprint