豆朝霞

摘要：合并資產(chǎn)負(fù)債報表、合并利潤分配報表、合并現(xiàn)金流量報表和合并利潤報表均屬于合并會計報表，通過財務(wù)會計報表能夠?qū)⑵髽I(yè)的母公司和審核范圍之內(nèi)的子公司作為報表編制基礎(chǔ)，將企業(yè)內(nèi)部之間所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀反映，從企業(yè)的角度出發(fā)，編制合并報表過程中，包括了重復(fù)計算的部分。所以，在編制合并會計報表中，需要將重復(fù)計算部分進(jìn)行抵消處理。

關(guān)鍵詞：合并會計報表；抵消業(yè)務(wù)；會計處理

企業(yè)在整體運營時，財務(wù)通過核算能夠自然產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，促使財務(wù)結(jié)算整合企業(yè)之間的頻繁活動，所以企業(yè)的合并財務(wù)報表編制也同時產(chǎn)生[1]。本文針對會計報表合并實踐進(jìn)行分析，提出關(guān)于母子公司財務(wù)報表合并的法規(guī)和建議。

一、財務(wù)報表合并的處理方法

合并財務(wù)報表的具體處理方式主要是采用修正母公司理論的辦法，依據(jù)實體理論進(jìn)行合并會計報表。合并會計報表的主要使用對象是母公司的股東和債權(quán)人，將部分股權(quán)凈化也被定位合并凈化，通過合并凈化能夠快速反映出母公司股權(quán)人所應(yīng)該享有的利潤部分[2]。

編制母公司實際報表需要整理出母公司的數(shù)據(jù)報表，通過權(quán)益法對子公司的長線股權(quán)投資進(jìn)行科學(xué)調(diào)節(jié)，抵消分錄中確認(rèn)貸方的長線股權(quán)投資，涉及到子公司的受益權(quán)益調(diào)整部分，應(yīng)預(yù)先調(diào)整子公司財務(wù)報表，然后在調(diào)整母公司財務(wù)報表。子公司的凈收益應(yīng)該調(diào)整到公允價值之下，在公允價值與賬面價值無差異的情況下再進(jìn)行。子公司的其他項目也需要進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整后，依據(jù)凈收益和股東持股比例進(jìn)行投資收益分配。子公司的現(xiàn)金股利分配方案需要使用沖回成本法進(jìn)行確認(rèn)。子公司的損益利得要通過原始數(shù)據(jù)檢測是否存在不利影響，母公司同樣需要對長線股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，確保資產(chǎn)賬面價值能夠正常公允，明確母公司和子公司的利潤成本收益。

依據(jù)長線股權(quán)投資的原始成本，執(zhí)行全新的會計準(zhǔn)則，將原始權(quán)益核算法作為調(diào)整理論依據(jù)，進(jìn)行加減長線股權(quán)投資分配調(diào)整，最后的剩余金額是抵消分錄過程中應(yīng)該沖減的母公司所持有的長線股權(quán)投資。

二、編制合并報表的方法

在企業(yè)修正母公司的財務(wù)理論和編制合并財務(wù)報表方法時應(yīng)該注意以下幾點：

（一）原始權(quán)益配比和長線投資原始成本

需要確定母公司和子公司之間的原始權(quán)益配比和長線投資原始成本[3]。子公司的賬戶權(quán)益配比和長線投資的價值總和應(yīng)該為零。

（二）收益利潤調(diào)整

母公司和子公司在進(jìn)行整合分錄過程中，要將母公司和子公司進(jìn)行科學(xué)調(diào)整后進(jìn)行分錄，只要調(diào)整內(nèi)容為收益利潤。母公司通過將部分?jǐn)?shù)據(jù)從利潤過渡報表中直接轉(zhuǎn)換到當(dāng)期分錄中，保持?jǐn)?shù)據(jù)不變。

（三）抵消處理

在進(jìn)行抵消調(diào)整財務(wù)報表中，需要對母公司損益和未非配利潤，進(jìn)行調(diào)整收益數(shù)據(jù)后整合凈利潤[4]。在調(diào)整過程中牽涉到了母公司和子公司之間的損益分配問題，將凈利潤數(shù)客觀的反映到資產(chǎn)負(fù)債報表中，否則會對驗證結(jié)果產(chǎn)生不平顯示。母公司的調(diào)整報表中，投資收益調(diào)整包含了原始年度調(diào)整，原始年度調(diào)整需要進(jìn)行的利潤分配，要在利潤報表中明確利潤的歸屬，需要對設(shè)計費用收益方面的其他報表和子公司報表進(jìn)行調(diào)整，并且要將非配利潤和利潤報表中未明確的歸屬利潤進(jìn)行具體調(diào)整。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的過渡報表和企業(yè)利潤過渡報中，要進(jìn)行同時驗證，利潤報表可以使用當(dāng)期累計數(shù)，在合并以后與上期的累積數(shù)形成的差額就是本期合并數(shù)，現(xiàn)金流量報表也需要有本期數(shù)值，在當(dāng)期累計數(shù)與上期累積數(shù)相加以后得出的結(jié)果就是本期累計數(shù)。在過渡報表中，調(diào)整欄金額可以依據(jù)不同需求進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對于各單位之間的調(diào)整金額要記錄在各單位的財務(wù)報表中。

在財務(wù)部報表合并日以前所進(jìn)行的合并交易，可以按照內(nèi)部交易流程處理，分錄編制管理過程類似于財務(wù)報表合并，編制內(nèi)部交易能夠抵消分錄，合并報表時需要認(rèn)真關(guān)注權(quán)益法對長線股權(quán)投資的追溯調(diào)整問題，對于長線股權(quán)投資所產(chǎn)生的抵消分錄處理應(yīng)該與資產(chǎn)負(fù)債報表進(jìn)行編制分錄抵消處理，不需要對資產(chǎn)投資收益進(jìn)行抵消。

三、結(jié)束語

財務(wù)在進(jìn)行單獨核算報表時，不利于客觀反映不同行業(yè)子公司的整體經(jīng)營情況，也無法向企業(yè)決策者提供當(dāng)期準(zhǔn)確的財務(wù)分析報表和財務(wù)預(yù)估統(tǒng)計，財務(wù)在經(jīng)營管理過程中應(yīng)該將所有單元的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行合并報表整合，并且將合并報表的具體說明材料一起遞交給決策者，使企業(yè)決策者能夠快速、清晰的了解企業(yè)的運營狀況、經(jīng)營業(yè)績等信息，揭露出經(jīng)營業(yè)績欠佳的投資板塊，促進(jìn)了決策者做出正確的經(jīng)營方針，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣季奎.合并財務(wù)報表編制時必做的兩類抵銷分錄[J].財會月刊，2016（1）：125-126.

[2]徐漢寧.關(guān)于在合并會計報表中內(nèi)部存貨交易抵銷的會計處理[J].智富時代，2016（6X）：73-74.

[3]邢瑋，秦琳，周婷.會計合并抵銷會計處理探討[J].教育科學(xué)：全文版，2016（4）：00241-00241.

[4]吳玉強.合并報表抵消處理淺析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016（14）.

（作者單位：華電四川發(fā)電有限公司）endprint