張偉

摘要：隨著社會導(dǎo)向?qū)尾》N成本關(guān)注逐漸升溫，使醫(yī)院急需掌握自身的各病種成本數(shù)據(jù)，在沒有具體病種成本核算辦法出臺及相應(yīng)成熟的軟件系統(tǒng)支持前，本文探討了如何將長期使用的科室成本核算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成各單病種成本的方法。

關(guān)鍵詞：單病種核算；科室成本核算；成本核算

看病貴的問題，一直是醫(yī)療系統(tǒng)的老問題。為了解決這個問題衛(wèi)生部門，醫(yī)保部門，物價部門等政府部門逐步采用了取消藥品加成，取消耗材加成等措施，取得了一定的效果，而下一步政府的工作重點將是控制過渡醫(yī)療的問題，通過采用固定的單病種醫(yī)保定額結(jié)算的方式對病人的病種費用進行結(jié)算，此舉措加大了醫(yī)院經(jīng)營的壓力，迫使醫(yī)院必須從自身的角度出發(fā)，不斷提高自身的成本管理水平，通過降低病種成本來提高病種收入。

一、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

醫(yī)院支出是指醫(yī)院日常經(jīng)營活動發(fā)生醫(yī)療業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)支出總和。新制度規(guī)定了醫(yī)院支出的范圍，其包括醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出這五大項。其中醫(yī)療支出及管理費用按性質(zhì)分類包括七大項：人員經(jīng)費，衛(wèi)生材料費，藥品費，固定資產(chǎn)折舊費，無形資產(chǎn)折舊費，提取醫(yī)療風險基金及其他。醫(yī)療成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算這四項。其中科室成本核算是指醫(yī)院以科室為對象，將醫(yī)院日?；顒又邪l(fā)生的成本費用以科室為單位進行成本歸集與計算。由于醫(yī)院普遍是按照科室的類別來劃分，通過科室成本核算，醫(yī)院可以方便的同科室的劃分方式相對應(yīng)，以科室收入及科室成本相減的科室結(jié)余來管理科室的運營，結(jié)合科室統(tǒng)計的工作量來分配科室績效，其簡單性和易用性被各醫(yī)院廣泛采用。

病種成本核算是以病種為核算對象，通過對某病種產(chǎn)生所需消耗的成本進行歸集核算的過程[1]。從病種核算的概念上看，醫(yī)院需打破原有以科室為核算單位的思路，轉(zhuǎn)換成以病種為單位，并以病種來歸集成本?？墒蔷唧w運用中又有如下困難：第一，增加了核算單位量，科室成本核算下醫(yī)院的科室最多也不超100個，而以病種成本核算下醫(yī)院所涉及的病種達到上千個單位，財務(wù)部門每核算一筆成本就需馬上按上千種病種去歸類，大大降低核算效率。第二，增加了醫(yī)生的負擔，科室成本核算下醫(yī)生主要負責醫(yī)療工作，科室的運營由科主管來負責，并與行政后勤管理部門共同推動科室發(fā)展。如果采用病種成本核算，醫(yī)生就需對自己所涉及到的病種成本負責，增加了醫(yī)生的協(xié)調(diào)管理工作量。第三，信息化建設(shè)與改造投入加大，長期的科室成本核算法下各醫(yī)院已經(jīng)建立好了自己一套穩(wěn)定運行的信息化系統(tǒng)，若采用病種成本核算，醫(yī)院要么需對原系統(tǒng)進行改造要么需購買新系統(tǒng)，而一套好的系統(tǒng)改造或開發(fā)不僅要經(jīng)過一段較長時間的研發(fā)及調(diào)試還需要大數(shù)額資金的投入，占用醫(yī)院原發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算經(jīng)費。第四，設(shè)計難度大，目前并沒有出臺相關(guān)的醫(yī)院病種成本核算規(guī)范并且現(xiàn)有的醫(yī)院中采用病種成本核算的情況極少，給醫(yī)院開展病種成本核算的借鑒增加難度。

二、基于科室成本核算下的病種成本測算

目前醫(yī)院普遍采用科室成本核算方法下，財務(wù)部門已能較熟練的運用此法，且核算結(jié)果也得到業(yè)內(nèi)的認可，而直接采用病種成本進行核算又具有較大難度，因此本文試圖通過將現(xiàn)用的科室成本核算結(jié)果轉(zhuǎn)化成病種成本的方法來解決目前尷尬的局面。

在開展此轉(zhuǎn)化方法下有兩個假設(shè)，第一，假設(shè)醫(yī)院已將門診的成本與住院的成本分開，因為在計算病種成本時，主要核算的是住院病人的病種成本，因此不需考慮與門診發(fā)生的相關(guān)成本，以下步驟中的成本都不包含門診相關(guān)的成本。第二，假設(shè)已將財政項目補助及科教項目補助購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及材料等在計算期內(nèi)分攤的待沖基金發(fā)生額都歸屬到使用科室的成本中，因為這些補助的成本在分攤的時候不影響支出，記錄在醫(yī)院報表的所有者權(quán)益下，但是其也構(gòu)成病種成本的一部分也對加回，以下步驟中的成本都已包含需加回的折舊，攤銷和材料費等。

（一）行政后勤類成本分攤（一級分攤）

行政后勤類成本的分攤是將其發(fā)生的管理費用分攤到臨床服務(wù)類，醫(yī)療技術(shù)類，醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中。行政后勤類科室只發(fā)生管理費用，雖不屬于病種成本的直接成本，但是沒有這些部門的服務(wù)，醫(yī)療相關(guān)的部門就無法運轉(zhuǎn)，因此也應(yīng)包含在病種成本中，由于管理主要是對人員上的管理，所以選用除行政后勤類外其他科室人員數(shù)量作為分攤標準，將管理費用分攤到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中去。

（二）醫(yī)療輔助類成本分攤（二級分攤）

醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的分攤，是指將醫(yī)療輔助類科室發(fā)生的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本加上管理費用分攤到醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本總額合計分攤到醫(yī)療技術(shù)類與臨床服務(wù)類的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中去。醫(yī)院的醫(yī)療輔助類科室一般包括：住院收費處，病案室，供應(yīng)室，實驗室等。醫(yī)療輔助類科室不同于管理費用可以按一個標準來分攤，為了提高核算的準確性，一般需按與業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)性指標來分攤，如：住院收費處及病案室發(fā)生的成本就可以按出院人數(shù)來分攤，供應(yīng)室的成本就可以按供應(yīng)系統(tǒng)的領(lǐng)用記錄成本量為權(quán)數(shù)來分攤，實驗室的成本可以按實驗的預(yù)算投入量為權(quán)數(shù)來分攤。

（三）醫(yī)療技術(shù)類成本分攤（三級分攤）

醫(yī)療技術(shù)類科室醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的分攤，是指將歸集到醫(yī)療技術(shù)類科室的成本分攤到臨床服務(wù)類科室成本的過程。醫(yī)療技術(shù)類科室主要包括放射科，CT室，B超，磁共振，心電功能科等科室，這些科室產(chǎn)生的成本都是由臨床服務(wù)類科室開單產(chǎn)生的，因此可以用科室開單收入的比例來分攤醫(yī)療技術(shù)類成本。

（四）全成本轉(zhuǎn)化為各病種成本

經(jīng)過對行政后勤類科室的一級分攤，對醫(yī)療輔助類科室的二級分攤，對醫(yī)療技術(shù)類科室的三級分攤，并且這些分攤過程都已包含分攤的待沖基金，此時的臨床服務(wù)類成本已能體現(xiàn)出各個臨床服務(wù)類科室的全成本了。下一步就是要按支出的性質(zhì)把人員經(jīng)費，衛(wèi)生材料費，藥品費，固定資產(chǎn)折舊費，無形資產(chǎn)攤銷費，提取醫(yī)療風險基金及其他分類根據(jù)成本發(fā)生的動因分配到科室相關(guān)的各個病種成本中，如果這七種費用僅服務(wù)于某一項病種只需把總額直接計入到該病種成本中，如果這七種費用涉及多個病種就需要采用不同的分攤方法來分攤，其中人員經(jīng)費采用人員工時比例分攤，衛(wèi)生材料費及藥品費采用專家組討論后按日常使用量比率去分攤，固定資產(chǎn)折舊費及無形資產(chǎn)攤銷費按設(shè)備使用時間去分攤，提取醫(yī)療風險金按病種項目的收入總額比率去分攤，其他分類按科室提供的各個病種量比率去分攤。

三、總結(jié)

經(jīng)過成本的三級分攤加上待沖基金的調(diào)整，此時的臨床服務(wù)類科室成本已經(jīng)是科室的全成本狀態(tài)，配合上引起這些成本變化的成本動因指標的分攤，最終得到全成本下的病種成本，為了更好的消除核算上非正常因素造成的成本偏差，建議在核算中剔除非正常原因下產(chǎn)生的支出，選取年為單位進行核算，并核算三年以上的數(shù)據(jù)，最終取數(shù)年的平均值作為單病種成本。通過此法可以提高財務(wù)人員的適應(yīng)性，雖然暫時無法核算出相同病情下不同嚴重程度病人的成本[2]，但在一定程度上也符合成本效益性，使醫(yī)院管理者能迅速的掌握各病種的成本的大致情況，及時采取管理措施來控制不必要成本的發(fā)生，提升醫(yī)院的競爭力。

參考文獻：

[1]福建省衛(wèi)生廳計劃財務(wù)處.醫(yī)院財務(wù)會計制度[M].2011.

[2]金麗霞，于麗華，李奕辰，等.基于費用成本轉(zhuǎn)換法的病種成本核算流程探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2017，36（3）：87-89.

（作者單位：廈門大學附屬第一醫(yī)院）