王博　于靜霞

[提要] 眼下社會經(jīng)濟發(fā)展空前迅速，大大小小的企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，但是無論對于哪個領域來說，審計風險都是企業(yè)中普遍存在的問題，這對于企業(yè)的發(fā)展以及國家建設來說十分不利，一旦不能有效控制就會造成巨大的經(jīng)濟損失。對此，必須要予以高度重視，了解審計風險出現(xiàn)的原因，同時采取有效的措施加以防范和控制，這樣才能從根本上降低風險。本文對此做深入研究，首先對審計風險做一個簡要概述，并針對其風險類型分析風險的成因，同時提出加強審計風險防范的有效措施，以期可以有效地降低審計風險，促進企業(yè)良好發(fā)展。

關鍵詞：審計風險；風險成因；獨立性；溝通

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年9月4日

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展各大企業(yè)都得到了明顯進步，但是在規(guī)模不斷擴大的同時內部審計風險也逐漸暴露出來。在目前這個社會大環(huán)境中，企業(yè)發(fā)展和審計工作有著密切聯(lián)系，對于企業(yè)的發(fā)展來說審計工作有著重要作用，審計風險在很大程度上影響著企業(yè)的正常運營。對此，企業(yè)審計人員必須要分析風險本質，了解審計風險形成的根本原因，采取有效措施做好防范和抑制，確保可以在最短時間內找到可靠的方法來治理，從而促進企業(yè)實現(xiàn)良性發(fā)展。

一、審計風險概述

審計風險主要分為狹義和廣義兩個方面。狹義指誤拒風險和誤受風險，誤拒風險通常情況下發(fā)生率較低，基本上在實務中不多做考慮；誤受風險會受到審計人員較高的重視，通常會加以專門的手段進行控制。廣義審計風險包括了狹義審計風險，其中還附加了經(jīng)營風險，它是由于第三者的控告而承擔的風險。它具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性以及可控性等特點，具體如下：

（一）客觀性。人們在對其進行研究的過程中只能夠簡單的熟悉其具體內容，同時在有限的空間內對其進行改變和控制，以便降低風險發(fā)生概率，減輕損失程度，但是并不能徹底地消除風險。

（二）普遍性。審計風險主要是通過審計預期結果和實際結論之間存在的偏差表現(xiàn)出來，這種偏差在審計工作開展過程中的每一環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)。

（三）潛在性。審計風險的存在很大一部分源于審計責任，如果審計人員對于自身的工作中可以不承擔任何后果帶來的責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。

（四）偶然性。審計風險并不是由于某些客觀原因導致的，審計人員只是在無意中觸發(fā)了審計風險，而后又無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。

（五）可控性。審計風險可以通過人為方式去防范和處理，以便降低風險發(fā)生幾率。

二、審計風險的形成因素

（一）形成審計風險的客觀因素

1、審計機構模式缺乏合理性。審計機構的建立模式對于整個審計機構來說十分重要，它起著框架的作用，就相當于建筑施工一樣，鋼筋結構不合理不僅會影響建筑外表的美觀性同時也無法保證建筑整體質量，同理，審計機構也是如此。一旦機構內部模式建立不合理，勢必會對整個審計機構帶來一定的不良影響，引發(fā)各種問題。從目前的情況來看，在我國，審計機構的建立并不是獨立存在的，因此也就缺乏足夠的權威性。政府相關部門對此也予以了高度重視，先后出臺了一些政策加以扶持和管理，也正因如此我國的內部審計才逐漸發(fā)展起來，但是由于長時間受到政府的扶持，很多審計機構已經(jīng)開始完全依賴于政府的領導，政府的一舉一動也對審計機構的發(fā)展造成了巨大的影響。時間一久，審計機構在權威性和獨立性方面自然就會被削弱。而審計工作失去了權威性和獨立性勢必會引發(fā)一系列的審計風險，這是具有一定密切關系的。

2、經(jīng)濟環(huán)境存在不確定性。競爭對于任何領域來說都是一個極具討論性的話題，只要有市場就會有競爭。很多企業(yè)為了打敗競爭對手在行業(yè)穩(wěn)定立足實現(xiàn)良好的發(fā)展全部都竭盡所能推陳出新，這在很大程度上增加了經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。這對審計人員的工作來說十分不利，不僅增加了工作難度，也明顯提高了工作負擔，審計人員需要做的工作將會更多，不僅要根據(jù)理論對于工作內容進行判斷，還要從實際的角度出發(fā)來分析具體存在的問題，不斷積累實踐經(jīng)驗、提高職業(yè)素質，這樣才能準確判斷審計信息的真實性和準確性，在這種環(huán)境下大大加深了會計人員的工作難度，失誤更容易產(chǎn)生。

3、審計對象的復雜化以及審計范圍的擴展。眼下社會發(fā)展迅速，市場競爭越來越嚴重，企業(yè)為了實現(xiàn)更好的發(fā)展，竭盡所能的變換花樣。而會計信息資料越加復雜，很多企業(yè)妄想投機取巧混淆真假信息，這樣一來遇到虛假的信息審計人員很難準確識別出來，不僅增大了工作量，也更容易出現(xiàn)錯誤。

（二）審計風險形成的主觀因素

1、審計人員自身素質的影響。一名合格的審計人員，不僅要具備良好專業(yè)水平還要擁有較高的職業(yè)素質。如果審計人員的專業(yè)水平較差、審計知識不過關，那么在實際工作當中就很容易產(chǎn)生錯誤，這樣一來自然提高了審計工作風險性。此外，對于審計人員的性格和品質也有著較高的要求，必須要保證自己時刻是理智的、優(yōu)秀的，具有頑強的意志，以便遇到問題可以在短時間內做出理智的、準確的、客觀的分析，從而減少審計風險產(chǎn)生的可能。

2、審計程序和方法的不確定性。在整個審計工作開展的過程中，如果審計人員選擇防范不正確那么自然審計結果就會出現(xiàn)問題，這樣也會提高審計風險的發(fā)生幾率。目前市場競爭尤為激烈，社會經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，會計數(shù)據(jù)也變得更加繁瑣，絕大多數(shù)審計人員為了減少工作量都進行抽樣審計，也就是選擇性的進行審計，這種審計方式雖然使審計工作變得更加輕松，難度也有了明顯降低，但是一旦在選擇對象的時候不夠合理，最后得出的審計結果也將不具備代表性，真實性有待考證，這樣一來審計風險自然無法避免。

三、加強審計風險防范的有效方法

（一）明確審計工作的本質。審計工作的主要目的是對財務信息進行監(jiān)督和鑒證，要求工作必須要具有一定的獨立性和權威性，這樣才能更好地保證審計結果的真實性和公正性以及權威性，也只有這樣才能讓審計的質量得以保障。

（二）運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質量。適當引進先進的審計技術和工具，借鑒國外成功經(jīng)驗，從而有效地規(guī)避審計風險。在選擇審計方式的時候可以選擇目前比較流行的風險基礎審計模式，這種審計模式主要是以控制風險為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，集中了很多種審計測試方法，將所有的審計證據(jù)綜合在一起，以控制審計風險。從我國目前情況來看，比較常用的審計工具和審計方式主要有統(tǒng)計抽樣、內部控制調查表、各種具體的審計指南和手冊等。

（三）加強審計人員和會計人員之間的有效溝通。加強審計人員和會計人員相互之間的溝通和交流，在遵守職業(yè)道德的前提下保證溝通的有效性。（1）在正常的業(yè)務處理中如若發(fā)現(xiàn)異常問題要及時溝通，以溝通結果來判斷對該異常業(yè)務的處理是否符合規(guī)定；（2）審計人員在工作中如果發(fā)現(xiàn)存在錯誤和漏洞以及違反法規(guī)等問題要及時與會計人員溝通，征得會計人員的看法，避免引發(fā)一些不必要的爭端；（3）加強關于結論的溝通。

（四）提高審計人員素質。審計風險的發(fā)生在很大程度上受到審計人員的職業(yè)素質與自身素質的影響，審計人員在日常工作中一旦由于自身失誤出現(xiàn)錯誤的判斷，必然會影響到審計結果的真實性和準確性，帶來的后果和損失是不容小覷的。針對這一問題，相關部門必須要加強審計人員的管理和培訓，爭取可以在短時間內提高審計人員的職業(yè)素質，保證審計工作效率。培養(yǎng)高素質的審計人員，打造高質量的審計隊伍，這無論是對于企業(yè)還是對于國家來說都有著重要的現(xiàn)實意義。因此，必須要對此予以高度重視，將審計人員專業(yè)素質的培養(yǎng)以及性格的引導列為工作重點內容。

（五）建立有效的審計風險管理系統(tǒng)。建立科學有效的風險管理系統(tǒng)，做好全過程審計風險控制。對被審計單位所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估；并以此為出發(fā)點制定審計策略和與企業(yè)相適應的審計計劃，把審計風險控制在可接受的范圍。事中風險的控制，主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規(guī)避、降低、轉移審計風險。事后審計風險的評價主要是指對上述審計人員所工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以達到最大限度地降低審計風險，并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓。

（六）建立有效的內部運行機制。相關部門需要建立有效的內部運行機制，完善管理制度，并嚴格執(zhí)行，不斷強化審計人員的責任意識和風險意識，這樣才能在工作中做到有效規(guī)避審計風險。此外，也要不斷對內部控制制度進行改進和完善，規(guī)范審計工作底稿，加強執(zhí)行規(guī)范化、標準化建設等。

（七）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。審計機構和審計人員要想實現(xiàn)好的發(fā)展，良好的審計環(huán)境是必須要具備的。新《會計法》的頒布實施改變了會計責任的承擔主體，相關部門也可以加大管理力度，出臺科學的管理政策，嚴格打擊會計信息造假現(xiàn)象，為審計機構開展審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

四、結束語

綜上，審計風險要想從根本上規(guī)避是不可能的，但是相關部門仍要予以高度重視，采取合適的方式將審計風險降到最低，建立完善的審計結構模式，同時保證審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質，這些都可以有效降低審計風險發(fā)生的幾率，在保證企業(yè)實現(xiàn)良性發(fā)展的同時促進整個國家經(jīng)濟的健康發(fā)展。

主要參考文獻：

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