胡冬冬

摘要：目前隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和優(yōu)化，加之新經(jīng)濟(jì)常態(tài)和供給側(cè)改革的深入，我國(guó)基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式和趨勢(shì)，于2012年，開(kāi)始“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，伴隨著“營(yíng)改增”的不斷深入和發(fā)展，其涉及面也日益增加，其中對(duì)施工企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響?！盃I(yíng)改增”的推進(jìn)不斷考驗(yàn)著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水準(zhǔn)，尤其是在應(yīng)對(duì)新稅改革上，如何將施工企業(yè)的稅收合理合法的降到最低成為著重點(diǎn)。施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收改制的方式方法直接關(guān)系到該單位利潤(rùn)，影響資金流，進(jìn)而影響其單位綜合管理水平。與此同時(shí)針對(duì)稅收政策和環(huán)境的變化，積極地進(jìn)行“營(yíng)改增”的研究以及稅務(wù)籌劃顯得至關(guān)重要。文章以“營(yíng)改增”之后的施工尤其是與政府相關(guān)聯(lián)的施工企業(yè)為研究對(duì)象，以其在“營(yíng)改增”下其稅務(wù)影響為研究基準(zhǔn)，闡述新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的綜合影響，在此基礎(chǔ)上總結(jié)剖析當(dāng)前施工企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀和應(yīng)該關(guān)注點(diǎn)，研究其內(nèi)在的聯(lián)動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)理，并且有針對(duì)性的提出提升施工企業(yè)稅收的策略和路徑。以期提高施工企業(yè)“營(yíng)改增”之后應(yīng)稅水平，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保障施工企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；影響研究；對(duì)策路徑；施工企業(yè)

一、引言

我國(guó)從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確定以來(lái)，稅收體系也逐步完善，從那時(shí)起一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并征的稅收體制，但是隨著我國(guó)發(fā)展速度的不斷加快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日臻完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境的巨大轉(zhuǎn)變，這種易造成重復(fù)征稅的弊端，此外還容易導(dǎo)致自身固有和人為的弊端。在此背景下我國(guó)“營(yíng)改增”應(yīng)運(yùn)而生?！盃I(yíng)改增”總體上對(duì)許多行業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)的影響尤為甚重?？傮w來(lái)講“營(yíng)改增”一定程度上解綁了企業(yè)，使得企業(yè)稅負(fù)更加合理，短期內(nèi)由于其稅率的上漲，對(duì)企業(yè)造成一定的負(fù)面影響，也就是過(guò)渡期企業(yè)的“煩惱”。因此，有必要對(duì)“營(yíng)改增”后對(duì)施工企業(yè)的變化、現(xiàn)狀、措施等方面進(jìn)行剖析解讀，以期能夠摸索出如何讓施工企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡和進(jìn)行納稅籌劃等全方位的建設(shè)意見(jiàn)和策略路徑，使其施工企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的積極意義

施工企業(yè)“營(yíng)改增”之后大力進(jìn)行稅收籌劃的首要目的是在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負(fù)，使其企業(yè)應(yīng)對(duì)自如在激烈的環(huán)境中，保障現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)，使其施工企業(yè)能夠在稅制改革中平穩(wěn)轉(zhuǎn)型和安全著陸，為其長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)于我國(guó)稅收體制的深化改革發(fā)展轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)也具有重要的推動(dòng)作用，因此我國(guó)社會(huì)各界也都在不斷的關(guān)注和調(diào)整“營(yíng)改增”稅收政策，國(guó)家和政府對(duì)稅收政策幾乎年年都在變。積極的利用更合理的稅制政策對(duì)于企業(yè)綜合管理的提升有積極的效果，反過(guò)來(lái)眾多施工企業(yè)良好的稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也對(duì)稅制的深度改革和完善具有支持作用，兩者具備較好的融合機(jī)制，具有相互支撐的作用機(jī)理。

首先，其在當(dāng)前“營(yíng)改增”的稅制環(huán)境下，合理有度的跟進(jìn)稅收籌劃是現(xiàn)階段施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段之一，同時(shí)也為施工企業(yè)全方位的決策提供參考點(diǎn)。加強(qiáng)施工企業(yè)當(dāng)前的“營(yíng)改增”稅收籌劃，規(guī)范資金流的合理配置，與政府單位打理好相處關(guān)系，是施工企業(yè)一如既往的獲取持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資本，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，是施工企業(yè)發(fā)展的重資金要持久的動(dòng)力源泉之一。

其次，施工企業(yè)的“營(yíng)改增”稅收籌劃，不斷的總結(jié)和搜集分析其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尋找其薄弱點(diǎn)和瓶頸點(diǎn)，積極地總結(jié)出各種稅收改進(jìn)政策，迅速地搜集各方面關(guān)于稅收改善的前沿管理信息，進(jìn)而全面的提升我國(guó)稅收政策改革完善力度和合理科學(xué)性，最終為我國(guó)制定更合理的“營(yíng)改增”方針奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總體來(lái)說(shuō)，深度研究“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響，進(jìn)而提升施工企業(yè)納稅和國(guó)家稅收政策都有積極的顯著性作用。

三、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)的影響變化

（一）“營(yíng)改增”下施工企業(yè)成本方面納稅機(jī)理的變化

施工企業(yè)的稅費(fèi)由原先的3%營(yíng)業(yè)稅陡升至11%的增值稅，直覺(jué)是稅負(fù)加大?；诙愗?fù)轉(zhuǎn)嫁理論的相關(guān)觀點(diǎn)，施工企業(yè)必定將成本開(kāi)支轉(zhuǎn)嫁下游的企業(yè)，最終輸送給消費(fèi)鏈末端?？偨Y(jié)主要有如下幾方面。

首先，涉及的材料種類(lèi)和規(guī)格紛雜，采購(gòu)供應(yīng)方繁瑣較多，其中包括沙、水泥等主材，還包括零散瑣碎的附件。在采購(gòu)的過(guò)程中，大額主材可得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以備抵，但是零散部件的供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人，幾乎不可能得到增值稅發(fā)票，無(wú)法抵扣，稅負(fù)因此會(huì)雪上加霜。

其次，依據(jù)當(dāng)前的制度，建筑施工企業(yè)由于銷(xiāo)項(xiàng)的11%不對(duì)等進(jìn)項(xiàng)的6%，抵扣之后仍有5%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅剩余，對(duì)于施工企業(yè)造成一定的稅負(fù)影響，尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和規(guī)模等較弱的施工企業(yè)。

最后，高達(dá)30%的人工成本將是很大的處理難點(diǎn)，然而這30%的人工成本大部分是不可抵扣的，主要是由于由很多無(wú)正規(guī)企業(yè)掛靠的職工和流動(dòng)農(nóng)民工構(gòu)成，其勞務(wù)費(fèi)很難抵扣，稅負(fù)也因此會(huì)不斷加重，如何整治是一大謹(jǐn)慎點(diǎn)。

（二）“營(yíng)改增”下施工企業(yè)稅負(fù)的變化

在剖解“營(yíng)改增”下施工企業(yè)稅負(fù)的變化，首先界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)主體類(lèi)型，針對(duì)不同的納稅主體，采取的規(guī)劃措施不一樣，具體運(yùn)作機(jī)制如下。

1. “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)小規(guī)模納稅主體的影響

“營(yíng)改增”稅制改革綜合考慮了小規(guī)模納稅人的發(fā)展和局限性以及抗風(fēng)險(xiǎn)脆弱性，實(shí)行簡(jiǎn)易征收的辦法，小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)大幅度下滑的趨勢(shì)，納稅更加合理，更有利于小規(guī)模納稅主體在“營(yíng)改增”稅制轉(zhuǎn)型過(guò)渡和長(zhǎng)久的發(fā)展。原因在于增值稅是價(jià)外稅。通過(guò)增值稅模型檢驗(yàn)可得結(jié)論，假設(shè)小規(guī)模納稅人含稅收入為S，則S/（1+3%）*3%

2. “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)一般納稅主體的影響

首先，“營(yíng)改增”之后施工企業(yè)的稅率增加至11%，盡管有克服重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)，但是較短時(shí)期內(nèi)稅率的突增會(huì)加劇企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，從單一因素稅率考慮結(jié)論是有失公正的，因?yàn)椴蝗莺鲆暤氖窃鲋刀愂强梢缘挚鄣?，總體來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的增值稅納稅額度的大小由進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的抵扣額度決定的，找到其繳納抵扣的平衡點(diǎn)是比較公正客觀的。其增值稅繳納模型解讀為：綜合考慮12%的城建、教育附加等，設(shè)含稅收入為T(mén)，相應(yīng)可抵扣額度為N，則平衡點(diǎn)為3%*T*1.12=[T/（1+11%）-N]*1.12，則N/T=8.77%，解讀為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占收入比重大于或等于8.77%的時(shí)候，施工企業(yè)稅負(fù)是下降的，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展是有利的。

四、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收變化的關(guān)鍵點(diǎn)所實(shí)施的策略和路徑

1. 強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃和實(shí)施的意識(shí)

思想意識(shí)是先導(dǎo)，要想達(dá)到在“營(yíng)改增”下施工企業(yè)稅收籌劃提升施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目標(biāo)。首先是要求員工對(duì)當(dāng)前環(huán)境下相關(guān)稅收政策的變化以及自身企業(yè)自身實(shí)際情況的變化有深度的了解，讓施工企業(yè)員工時(shí)時(shí)了解當(dāng)前最前沿的信息變化，不斷加大“營(yíng)改增”稅收籌劃改進(jìn)的重要性宣傳，同時(shí)不斷加大人財(cái)物等投入和財(cái)務(wù)人員為主的培訓(xùn)強(qiáng)度，切切實(shí)實(shí)提升施工企業(yè)員工新稅收政策下稅收籌劃下的觀念。只有意識(shí)上的重視和支持才能為良好的健康的稅收籌劃乃至稅制改革打下根基，確保雙方共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共贏。因此施工企業(yè)務(wù)必不斷調(diào)整稅收觀念，形成常態(tài)化更新運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制。

2. 完善施工企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃措施，使其得以落實(shí)

完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度是保障“營(yíng)改增”下強(qiáng)化施工企業(yè)的約束和管制規(guī)范條例。其管控高層必須把財(cái)務(wù)管理制度的構(gòu)建和實(shí)施納入企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略調(diào)整和規(guī)劃的核心，只有良好的強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)管理制度才能為企業(yè)進(jìn)行各方面的稅收籌劃和調(diào)整提供制度的保障，也是稅收籌劃和調(diào)整乃至貫徹落實(shí)的基礎(chǔ)前提之一。

3. 從施工企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)管控涉稅損失，加大增值稅可抵扣額度，提升自身發(fā)展，綜合降低稅負(fù)

基于采購(gòu)環(huán)節(jié)管控涉稅損失，主要有以下幾方面的思考點(diǎn)。首先，是在原材料的采購(gòu)時(shí)一定盡可能的索要增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，妥善保管，以期日后抵扣時(shí)合法使用；其次，在涉及不能獲取增值稅抵扣發(fā)票的零星物資采購(gòu)時(shí)，可以將采用專(zhuān)門(mén)的外包服務(wù)公司，基于采購(gòu)量的因素一方面可獲取發(fā)票，以此后期抵扣，另一方面更能降低價(jià)格，提升施工企業(yè)的談判能力；再者，是基于前述8.77%的平衡點(diǎn)來(lái)確定采購(gòu)供應(yīng)方的主體類(lèi)型的選擇和價(jià)格的確定；最后，針對(duì)較大幅度的人工成本的不可抵扣性等頑疾，最好是引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，來(lái)替代人工的成本支出。獲得可抵扣稅單的同時(shí)降低管理難度和人工成本支出，達(dá)到一箭多雕的效果。

此外，不容忽視的一點(diǎn)是施工企業(yè)需要加大設(shè)備更新強(qiáng)度，即加快折舊，然后銷(xiāo)售舊有的設(shè)備，利用減半征稅的2%的稅率，完全可以用購(gòu)買(mǎi)的所繳進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，設(shè)備的更新也有利于施工企業(yè)的發(fā)展，這種雙重正向機(jī)制的影響是施工企業(yè)發(fā)展的一個(gè)出路點(diǎn)。

4. 加大施工企業(yè)與政府之間的對(duì)話機(jī)制的構(gòu)建

由于施工企業(yè)工程項(xiàng)目很多時(shí)候需要和政府打交道，因此許多施工項(xiàng)目的預(yù)算和開(kāi)支將和政府相關(guān)預(yù)算緊緊聯(lián)系，這樣將會(huì)直接決定項(xiàng)目的收益和開(kāi)支力度，因此將會(huì)很大的程度的左右增值稅的繳納力度。此外與政府做好對(duì)話機(jī)制，也能夠更加及時(shí)準(zhǔn)確的了解稅收政策的變化，第一時(shí)間的調(diào)整自身的稅收籌劃。從“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響以及施工企業(yè)的性質(zhì)、應(yīng)對(duì)和反映來(lái)說(shuō)，與政府保持良好的對(duì)話將直接關(guān)系到施工企業(yè)效益。

五、總結(jié)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的平衡和發(fā)展意義重大，尤其是對(duì)我國(guó)基建產(chǎn)業(yè)下的施工企業(yè)的影響深遠(yuǎn)。本文在總結(jié)明晰了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)發(fā)展的積極意義，保障研究其影響的價(jià)值性，進(jìn)一步梳理了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響。根據(jù)影響，簡(jiǎn)要地從思想意識(shí)和實(shí)踐兩大方面有針對(duì)性地提出了提升施工企業(yè)稅收應(yīng)對(duì)的策略和實(shí)施路徑，以期對(duì)政府和施工企業(yè)發(fā)展的深層次變革和基業(yè)長(zhǎng)青提供有價(jià)值的參考。

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（作者單位：太平洋建設(shè)集團(tuán)有限公司）endprint