陳奇威

【摘 要】 中國(guó)的經(jīng)濟(jì)隨著金融創(chuàng)新的不斷推進(jìn)正在逐步進(jìn)入世界的眼球，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與金融創(chuàng)新有著密不可分的關(guān)系，而我國(guó)的商業(yè)銀行也隨著金融創(chuàng)新的深入在不斷發(fā)展壯大，金融創(chuàng)新讓商業(yè)銀行進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)代，而在這個(gè)全新的時(shí)代中，商業(yè)銀行也將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，本文通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的分析，為商業(yè)銀行提出了在金融創(chuàng)新環(huán)境下降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，希望能夠在加強(qiáng)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的同時(shí)，避免其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 金融創(chuàng)新 會(huì)計(jì)處理 風(fēng)險(xiǎn)

一、商業(yè)銀行金融創(chuàng)新內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的內(nèi)涵

對(duì)于商業(yè)銀行金融創(chuàng)新各個(gè)學(xué)者都有不一樣的看法，在本文中，我認(rèn)為金融創(chuàng)新就是指商業(yè)銀行出于自身發(fā)展需求的考慮，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向地開(kāi)發(fā)出新型金融活動(dòng)，以爭(zhēng)取增加商業(yè)銀行在銀行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，最大化自身的利益這樣一種活動(dòng)。

首先，商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的主體是金融機(jī)構(gòu)，而不是政府金融管理者；其次商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的目的在于通過(guò)新型的金融產(chǎn)品，創(chuàng)造出新的商業(yè)信用，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身盈利；再者，商業(yè)銀行金融創(chuàng)新是為了迎合市場(chǎng)需求的變化而創(chuàng)新的，通過(guò)了解客戶(hù)群體的金融需求，針對(duì)性地展開(kāi)具有一定科技含量金融創(chuàng)新活動(dòng)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向?qū)鹑陬I(lǐng)域里陳舊的因素進(jìn)行改革創(chuàng)新，突破現(xiàn)有的金融氛圍；最后是對(duì)于商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的表現(xiàn)形式主要在于金融產(chǎn)品的創(chuàng)新。

（二）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的特點(diǎn)

金融領(lǐng)域是一種特殊的產(chǎn)業(yè)，它跟一般的實(shí)體產(chǎn)業(yè)之間既有特殊性又有共通性，它向客戶(hù)群體提供的并不是一個(gè)實(shí)體產(chǎn)品而是虛擬的貨幣資金或者是金融工具，它與客戶(hù)群體之間存在的關(guān)系也并不是買(mǎi)賣(mài)關(guān)系而是信用關(guān)系，但同時(shí)它又需要遵循產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，需要通過(guò)各種資源提升自己在業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力以使得自身的利潤(rùn)能夠最大化。這種特殊性和共通性使金融創(chuàng)新具有明顯的特點(diǎn)。

商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的效率性。這里的效率性主要是指三個(gè)方面的效率性，首先是金融創(chuàng)新主體方面，即商業(yè)銀行的效率性，金融創(chuàng)新程度很大程度上影響著商業(yè)銀行在業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此金融創(chuàng)新的成功就意味著商業(yè)銀行在一定程度上取得的成功；其次是在金融創(chuàng)新的市場(chǎng)方面，在這個(gè)方面的效率性就是指商業(yè)銀行的客戶(hù)群體對(duì)新推出的金融產(chǎn)品的反映是否良好，接受意愿是否強(qiáng)烈；最后是在金融創(chuàng)新的相關(guān)配套設(shè)施方面的效率性，金融創(chuàng)新是一個(gè)需要軟件和硬件共同配合一起進(jìn)步的過(guò)程，金融創(chuàng)新不可能脫離技術(shù)和設(shè)備存在。

商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)性。我們已知金融創(chuàng)新是一種信用關(guān)系，那么他所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)自然是較大的，包括銀行和客戶(hù)之間的信用風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)上存在的利率風(fēng)險(xiǎn)，政策上存在的法律風(fēng)險(xiǎn)還有銀行自身的操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，可見(jiàn)，金融創(chuàng)新在創(chuàng)造出新的金融產(chǎn)品的同時(shí)也創(chuàng)造出了新的風(fēng)險(xiǎn)。

二、金融創(chuàng)新對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響

金融產(chǎn)品的創(chuàng)新不僅僅是維護(hù)了商業(yè)銀行的客戶(hù)群，提高了商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力，使商業(yè)銀行在競(jìng)爭(zhēng)中獲得了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但是商業(yè)銀行在享受金融創(chuàng)新給他帶來(lái)的成果之外也需要經(jīng)歷金融創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的沖擊。

我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容執(zhí)行的，但對(duì)于瞬息萬(wàn)變的金融市場(chǎng)來(lái)講，商業(yè)銀行為了滿(mǎn)足客戶(hù)群體各種各樣的金融需求會(huì)制定出多樣化的金融產(chǎn)品，以穩(wěn)固自己的客戶(hù)群體，增加自己的競(jìng)爭(zhēng)力，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化程度與金融創(chuàng)新的變化程度存在一段反應(yīng)時(shí)間，不能夠及時(shí)隨著金融產(chǎn)品的變化而變化。并且我國(guó)的商業(yè)銀行所實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是以我國(guó)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，而是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上融入自身國(guó)情因素以后才制定的，本身就很難避免在語(yǔ)言和實(shí)際操作中出現(xiàn)理解偏差，更何況是面對(duì)日新月異不斷變化的產(chǎn)品。新的金融產(chǎn)品的出現(xiàn)就意味著要有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法出現(xiàn)去與之相匹配。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法在這一方面沒(méi)有先例的指引，因此在對(duì)于金融創(chuàng)新產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上。商業(yè)銀行普遍缺乏明確的規(guī)范，存在管理的漏洞。

在面對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題時(shí)，我們要明確其存在的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，它們二者是緊密聯(lián)系互相作用的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理要以嚴(yán)格的內(nèi)部控制為依托，才能夠把控存在的風(fēng)險(xiǎn)大小，只有嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)內(nèi)部控制，我們才能依照章法去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上面臨的問(wèn)題，才能夠把風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在搖籃里。

在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制上，并沒(méi)有對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品有明確的規(guī)定，因此金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，也就是對(duì)像目前已經(jīng)穩(wěn)定存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式的一種打破，而隨著時(shí)間的推移，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式好不容易又回到穩(wěn)定的狀態(tài)時(shí)又會(huì)出現(xiàn)新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品來(lái)打破新的平衡，因此從某種程度上來(lái)講金融產(chǎn)品的創(chuàng)新是對(duì)已成規(guī)模的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式的一種挑戰(zhàn)。

三、金融創(chuàng)新環(huán)境下完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理靈活度

商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式從根本上說(shuō)是為了商業(yè)銀行的發(fā)展所服務(wù)的，是為了商業(yè)銀行能夠?qū)ψ约旱慕鹑谫Y產(chǎn)、金融產(chǎn)品有一個(gè)全面的了解，從而能夠讓其在制定發(fā)展策略和決策的時(shí)候有一個(gè)依據(jù)可以借用，它其實(shí)是以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的，因此提高財(cái)務(wù)在處理具體問(wèn)題時(shí)的靈活程度就顯得尤為重要。當(dāng)商業(yè)銀行在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，面對(duì)變化性較大的會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)應(yīng)該及時(shí)依據(jù)具體情況來(lái)做出相應(yīng)的調(diào)整，而不是堅(jiān)持固有的會(huì)計(jì)核算方法。所以商業(yè)銀行應(yīng)該提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理具體問(wèn)題時(shí)的靈活度，當(dāng)有新的產(chǎn)品推出的時(shí)候，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算科目，建立起一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。

（二）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目已經(jīng)不能滿(mǎn)足金融產(chǎn)品的創(chuàng)新了，金融產(chǎn)品創(chuàng)新導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的環(huán)節(jié)無(wú)法用之前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行核算。例如獲權(quán)質(zhì)押方面，如果將其計(jì)入貸款本金，那就無(wú)法區(qū)分出傳統(tǒng)的貸款產(chǎn)品和創(chuàng)新后的貸款產(chǎn)品，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不能根據(jù)報(bào)表所反映的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。endprint

所以在金融創(chuàng)新的環(huán)境下，商業(yè)銀行應(yīng)該完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目，在原有的銀行報(bào)表系統(tǒng)中再增添一些新的會(huì)計(jì)科目，針對(duì)性地完善商業(yè)銀行原來(lái)的會(huì)計(jì)體系。

（三）延長(zhǎng)不良貸款時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

在供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品出現(xiàn)以后，商業(yè)銀行面臨的主要問(wèn)題在于當(dāng)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理需要計(jì)提壞賬減值損失的時(shí)候貸款的五級(jí)分類(lèi)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的核算標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了不一致，導(dǎo)致商業(yè)銀行無(wú)法計(jì)提相應(yīng)的壞賬減值損失，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理無(wú)法正常進(jìn)行下去。此時(shí)應(yīng)該把貸款五級(jí)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中期限的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)，重新制定出新的能夠被供應(yīng)鏈金融利用的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式中，對(duì)于逾期90天或者難以收回的貸款需要計(jì)入非應(yīng)急貸款科目中，但對(duì)于創(chuàng)新型的金融產(chǎn)品供應(yīng)鏈金融來(lái)說(shuō)，90天的時(shí)間或許離到達(dá)企業(yè)賬期還有一段時(shí)間，如果仍舊按照90天的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)提減值并不能真正地反映出這筆貸款的狀況，所以應(yīng)該適當(dāng)延長(zhǎng)這些不良貸款的回收時(shí)間。

銀行在制定財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該把上述情況都披露在報(bào)表附錄中，以區(qū)分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和改動(dòng)之后的處理的區(qū)別，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)對(duì)本期收入和當(dāng)期收入產(chǎn)生的影響都進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

（四）制定買(mǎi)入返售資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

商業(yè)銀行為了擴(kuò)大銀行的貸款規(guī)模，通常會(huì)買(mǎi)入返售資產(chǎn)，把財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)能體現(xiàn)出來(lái)信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)的地方，通過(guò)這種金融創(chuàng)新來(lái)規(guī)避銀行資產(chǎn)資本的監(jiān)管。如果銀行通過(guò)買(mǎi)入返售資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表賬面上的投資活動(dòng)，資產(chǎn)不需要計(jì)提撥備就可以被計(jì)入其他應(yīng)收款項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)科目，僅僅改變風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重就可以改變銀行的貸款規(guī)模和存貸比情況。

因此，商業(yè)銀行應(yīng)該制定買(mǎi)入返售資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，把買(mǎi)入返售資產(chǎn)也用會(huì)計(jì)科目表達(dá)出來(lái)，把買(mǎi)入返售資產(chǎn)也計(jì)入貸款規(guī)模，避免商業(yè)銀行為了增加其貸款規(guī)模利用同業(yè)資金來(lái)發(fā)展自己銀行的信貸業(yè)務(wù)，同時(shí)也有利于銀行業(yè)的健康發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（五）建立金融產(chǎn)品明細(xì)賬

金融創(chuàng)新引領(lǐng)的金融業(yè)快速發(fā)展和多樣化不得不讓我們想到金融危機(jī)，積極地發(fā)展金融領(lǐng)域固然重要，但是同時(shí)也要注意控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的根本還是在于發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，所以對(duì)于金融業(yè)的監(jiān)管力度還是需要加強(qiáng)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要制定出詳細(xì)科學(xué)的監(jiān)管規(guī)則，為金融發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。而要把金融監(jiān)管真正地落到實(shí)處，則需要商業(yè)銀行建立起金融產(chǎn)品的明細(xì)賬務(wù)，嚴(yán)格審計(jì)各金融產(chǎn)品的報(bào)表，披露金融產(chǎn)品的相關(guān)信息，把商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)透明化和規(guī)范化，在高要求之下做到高標(biāo)準(zhǔn)、高達(dá)成。

（六）健全公允價(jià)值計(jì)量方法

目前商業(yè)銀行采用的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于公允價(jià)值方面并沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定，只是簡(jiǎn)單地規(guī)定了其基本原則，并沒(méi)有提及對(duì)于公允價(jià)值具體的應(yīng)用指南和詳細(xì)的實(shí)施辦法。公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算科目的運(yùn)用會(huì)隨著越來(lái)越多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)而變得越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)于如此復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方法，由于沒(méi)有一套完整的公允價(jià)值計(jì)量方法，有些銀行并不會(huì)采用公允價(jià)值的計(jì)量模式，而是采用更加簡(jiǎn)單的計(jì)量方法，對(duì)于統(tǒng)一類(lèi)型的金融產(chǎn)品采用不同的計(jì)量方法就會(huì)使銀行之間失去賬目可比性。

因此，隨著商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品越來(lái)越多樣化和廣泛化，商業(yè)銀行應(yīng)該健全公允價(jià)值計(jì)量方法，詳細(xì)規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量屬性方面的參數(shù)選取和計(jì)算公式，把公允價(jià)值的計(jì)量方法規(guī)范化和可靠化，推動(dòng)商業(yè)銀行對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方法的運(yùn)用。

（七）保障前后臺(tái)及時(shí)溝通

金融產(chǎn)品往往存在時(shí)間性的差異，尤其是理財(cái)產(chǎn)品，往往客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品到期之后，本金和利息并不是在到期日當(dāng)天就能夠回到客戶(hù)賬戶(hù)之中，大多數(shù)理財(cái)產(chǎn)品都是在到期日后一天資金才會(huì)到賬，這就產(chǎn)生了時(shí)間點(diǎn)上的差異，當(dāng)商業(yè)銀行要對(duì)這筆賬務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的時(shí)候就會(huì)遇到核算日的問(wèn)題。

因此，商業(yè)銀行應(yīng)該建立日常的報(bào)表，把前臺(tái)和后臺(tái)之間的操作系統(tǒng)有效對(duì)接，前臺(tái)需要向后臺(tái)提供日常的報(bào)表以供后臺(tái)分析檢測(cè)，而后臺(tái)也應(yīng)多多了解前臺(tái)的具體操作，保障前臺(tái)和后臺(tái)之間的及時(shí)溝通，前臺(tái)對(duì)于客戶(hù)承諾的和后臺(tái)銀行操作的流程應(yīng)該是相互吻合統(tǒng)一口徑的。

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