程平+趙化+李陵

【摘 要】 隨著云會計、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的發(fā)展，重慶海事局借助財務(wù)云平臺加強國有資產(chǎn)的內(nèi)部控制。以重慶海事局為例，在闡述重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了目前存在的缺少資產(chǎn)購置預(yù)警、缺少資產(chǎn)使用動態(tài)信息、與外部系統(tǒng)聯(lián)系不緊密以及大數(shù)據(jù)分析不夠深入等問題，然后基于財務(wù)云平臺，從系統(tǒng)機制建立、增加資產(chǎn)使用動態(tài)數(shù)據(jù)、建立與外部系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口以及完善大數(shù)據(jù)分析功能等方面提出了重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化和改進建議，以期為行政事業(yè)單位實施國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制信息化建設(shè)提供理論參考與實務(wù)借鑒。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)云平臺； 重慶海事局； 內(nèi)部控制； 國有資產(chǎn)； 大數(shù)據(jù)

【中圖分類號】 F232；C931 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）20-0122-05

一、引言

近年來，云計算、大數(shù)據(jù)、云會計[1]和區(qū)塊鏈等信息技術(shù)迅速發(fā)展，各個行業(yè)都面臨著新的技術(shù)變革。隨著外部環(huán)境的不斷變化，行政事業(yè)單位對財務(wù)處理效率和內(nèi)部控制要求不斷提高，財政部于2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），推進行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。重慶海事局利用云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，于同年開始搭建財務(wù)云平臺，將重慶海事局的財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)遷移到“云”上，實現(xiàn)了符合《規(guī)范》的國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。

國內(nèi)有許多學(xué)者研究了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)部控制及信息化方面的問題。李東升[2]等指出了當前行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理的一些普遍存在的問題，并從資產(chǎn)調(diào)劑制度、資產(chǎn)監(jiān)管重點、加強資產(chǎn)監(jiān)督和建立資產(chǎn)錄入制度等方面提出了強化國有資產(chǎn)管理的對策。徐俊杰等[3]則引入了國際化的PAS 55標準探究行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，介紹了PAS 55框架體系的主要特點和管理體系，并提出了PAS 55管理體系在行政事業(yè)單位應(yīng)用時應(yīng)該把握的問題。陳艷利等[4]以調(diào)查問卷的形式總結(jié)了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理問題，并提出應(yīng)該全面推進信息化、加強制度適用性以及實現(xiàn)資產(chǎn)管理的流程化等方法。在行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的信息化應(yīng)用方面，汪代啟[5]等將云計算技術(shù)引入，分析了云計算對國有資產(chǎn)管理的意義、可能存在的問題和對策。

綜觀現(xiàn)有研究，這些文獻大多數(shù)是分析國有資產(chǎn)管理存在的問題、改進的方法與對策，即使涉及到信息化的研究也主要是從對策方面提出改進，較少有學(xué)者結(jié)合應(yīng)用單位的信息系統(tǒng)去探討內(nèi)部控制問題，然后提出改進并在信息系統(tǒng)實施。鑒于此，本文在梳理重慶海事局基于財務(wù)云平臺的國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀、流程及問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合《規(guī)范》對國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制要求，從業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的角度探析了重慶海事局基于財務(wù)云平臺對國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化與改進措施。

二、重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析

（一）重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

重慶海事局是交通運輸部設(shè)置在長江干線負責(zé)重慶段水上安全監(jiān)督管理、防止船舶污染水域和水上人命救助的行政執(zhí)法機構(gòu)，從永川至巫山共設(shè)置13個海事處，機關(guān)內(nèi)設(shè)18個處室機構(gòu)?；鶎雍Ｊ绿幭略O(shè)26個巡航救助執(zhí)法大隊，部分站點地域偏僻，造成資產(chǎn)存放地點多而分散，特別是執(zhí)法車船飛機、交管雷達站、防污設(shè)備庫等水上安全監(jiān)管設(shè)施設(shè)備數(shù)量多、價值大，給單位資產(chǎn)管理帶來了較大的難度和風(fēng)險。

重慶海事局國有資產(chǎn)管控的重點是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。按照現(xiàn)行管理制度分類，固定資產(chǎn)主要包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、檔案、家具、用具、裝具及動植物等，無形資產(chǎn)主要包括軟件等。海事局國有資產(chǎn)管理工作在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則下實行部門分工負責(zé)制，并按照國有資產(chǎn)管理和使用原則，明確部門分工及管理職責(zé)。其中，局財務(wù)部門是全局資產(chǎn)的統(tǒng)一管理部門，負責(zé)資產(chǎn)的價值管理和預(yù)算管理；局裝備部門是全局資產(chǎn)的實物歸口管理部門，負責(zé)全局資產(chǎn)的實物管理和分管范圍內(nèi)資產(chǎn)的職能管理；局科技部門和后勤部門負責(zé)分管范圍內(nèi)資產(chǎn)的職能管理；局機關(guān)各部門負責(zé)資產(chǎn)的使用管理；局屬各單位負責(zé)資產(chǎn)的職能管理和使用管理。

重慶海事局國有資產(chǎn)管控主要包括資產(chǎn)配置、資產(chǎn)新增、資產(chǎn)變動、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)處置等核心環(huán)節(jié)。資產(chǎn)配置主要是根據(jù)資產(chǎn)預(yù)算管理程序、資產(chǎn)配置有關(guān)標準和規(guī)定對新增資產(chǎn)配置的申請和審批，其主要風(fēng)險在于資產(chǎn)使用、管理和財務(wù)部門可能缺乏必要溝通，造成資產(chǎn)配置的可行性分析不到位、預(yù)算不當?shù)葐栴}。資產(chǎn)的新增有局機關(guān)集中采購、下屬單位單獨采購以及基建交付、上級調(diào)撥、接受捐贈、盤盈等幾種途徑，其主要風(fēng)險在于采購中是否履行了應(yīng)有的審批手續(xù)，采購方式是否符合國家規(guī)定以及入庫驗收程序是否符合規(guī)范等。資產(chǎn)變動主要是單位內(nèi)部跨部門間、部門內(nèi)部使用人之間資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移以及原值增減、資產(chǎn)基礎(chǔ)信息變更等情況，其主要風(fēng)險在于是否履行了相應(yīng)的審批程序以及正確記錄等。資產(chǎn)清查是由主管部門下達資產(chǎn)清查任務(wù)后，按照部門自查和組織小組清查的方式全面開展資產(chǎn)清查盤點工作，其主要風(fēng)險在于是否建立了定期清查盤點制度，盤盈盤虧是否及時處理等。資產(chǎn)處置是指符合處置條件的資產(chǎn)經(jīng)過申報、鑒定、集體決策、報批和批復(fù)后實物處置、備案等流程的業(yè)務(wù)處理，其主要風(fēng)險在于是否按照國家有關(guān)規(guī)定進行，履行審批手續(xù)等。重慶海事局通過搭建財務(wù)云平臺開發(fā)國有資產(chǎn)管理子系統(tǒng)，實現(xiàn)了從資產(chǎn)配置、資產(chǎn)新增、資產(chǎn)變動、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)處置等全生命周期的流程處理，同時滿足資產(chǎn)報表統(tǒng)計、電子檔案管理、卡片賬、明細賬等功能。通過財務(wù)云平臺中不同崗位權(quán)限的控制，實現(xiàn)了不相容崗位相互分離，新增了手機APP應(yīng)用，可以實現(xiàn)移動審批、查閱等功能，提高了資產(chǎn)管理效率。財務(wù)云平臺中的各項資產(chǎn)均對應(yīng)了管理部門、使用部門和使用保管責(zé)任人，滿足《規(guī)范》中對資產(chǎn)歸口管理的要求。重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程如圖1所示。

重慶海事局根據(jù)平臺中設(shè)置的資產(chǎn)配置標準進行資產(chǎn)配置預(yù)算管理，由平臺自動生成新增資產(chǎn)采購計劃。經(jīng)辦部門和使用部門在辦理資產(chǎn)收貨、驗收、報銷的同時，錄入資產(chǎn)基礎(chǔ)信息并上傳相關(guān)附件資料，通過財務(wù)云平臺各相關(guān)系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理功能，其審核工作可以通過移動端APP完成。重慶海事局的資產(chǎn)變動包括信息變動、實物變動和價值變動，資產(chǎn)變動主要基于財務(wù)云平臺，將各個流程的審批節(jié)點進行固化，充分利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用帶來效率的提升。重慶海事局定期開展資產(chǎn)清查，該項工作實行歸口管理制，滿足內(nèi)控規(guī)范要求，清查人員根據(jù)資產(chǎn)實物情況在移動端APP或網(wǎng)頁端如實反映資產(chǎn)狀況。資產(chǎn)處置申請由資產(chǎn)使用部門在平臺中發(fā)起，經(jīng)資產(chǎn)各分管部門審核，技術(shù)鑒定小組鑒定完成并由領(lǐng)導(dǎo)決策后，在平臺形成處置相關(guān)方案，實物處置后報告上級部門并將資產(chǎn)處置的收益上繳國庫。

（二）重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制問題分析

財務(wù)云平臺為重慶海事局帶來了財務(wù)效率的提升和資產(chǎn)管控水平的提高，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及管理要求的不斷提高，目前在國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制還存在一些問題。

1.財務(wù)云平臺在資產(chǎn)管理全流程控制方面需要完善，增強資產(chǎn)預(yù)警控制

根據(jù)《規(guī)范》要求，資產(chǎn)購置屬于內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要單位在預(yù)算編制、請購和審批以及驗收等多個環(huán)節(jié)進行銜接控制。重慶海事局的新增資產(chǎn)采購和入賬需要在財務(wù)云平臺、政府采購計劃管理系統(tǒng)、中央政府采購網(wǎng)、金蝶會計核算系統(tǒng)等多個信息化軟件中操作。因此，資產(chǎn)購置預(yù)算分別儲存在財務(wù)云平臺和政府采購計劃管理系統(tǒng)中，但是實際采購時由于系統(tǒng)的獨立性和統(tǒng)計口徑的不一致性，無法實現(xiàn)事前預(yù)算控制的及時性，預(yù)算的執(zhí)行情況需要人工判斷和控制。在驗收完成后錄入資產(chǎn)信息時，盡管平臺提供的預(yù)算等信息對財務(wù)人員有輔助提示作用，但是無法充分發(fā)揮云平臺在事前的預(yù)警以及控制功能。

2.資產(chǎn)信息控制需進一步完善，提升資產(chǎn)精細化管控能力

《規(guī)范》對國有資產(chǎn)內(nèi)部控制提出了要求，資產(chǎn)的領(lǐng)用、使用、維護、變動等日產(chǎn)管理活動均應(yīng)建立規(guī)范并實施，財務(wù)云平臺在資產(chǎn)管理動態(tài)信息管理方面還需要增強。財務(wù)云平臺中記錄了比較完整的國有資產(chǎn)信息，例如資產(chǎn)的名稱、類別、規(guī)格型號、價值、使用年限等基本資料以及資產(chǎn)的審批單據(jù)、合同、購置發(fā)票、會計憑證等附件。但是對于資產(chǎn)配置標準、健康狀態(tài)、資產(chǎn)保養(yǎng)情況、資產(chǎn)報廢年限、資產(chǎn)使用率、資產(chǎn)折舊情況、運行維護經(jīng)費等資產(chǎn)使用過程中的動態(tài)數(shù)據(jù)尚未建立。這些動態(tài)數(shù)據(jù)直觀且準確地反映了資產(chǎn)的使用情況和需求。通過記錄資產(chǎn)的動態(tài)使用數(shù)據(jù)，可以分析重慶海事局各部門資產(chǎn)的使用狀態(tài)、閑置狀態(tài)和需求程度，為更加精細地進行國有資產(chǎn)管控提供決策支持。

3.資產(chǎn)調(diào)配時數(shù)據(jù)傳輸控制較弱，財務(wù)云平臺和外部系統(tǒng)未實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互

重慶海事局的部分國有資產(chǎn)由上級部門調(diào)撥和上級基建項目交付而形成，其中有些需要安裝的大型資產(chǎn)，由于在安裝完成后才會由重慶海事局進行接收，實物接收與辦理交付手續(xù)的時間跨度較長，有的長達數(shù)年，而重慶海事局財務(wù)云平臺沒有和上級主管部門進行數(shù)據(jù)對接，對于上級轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)可能存在無法實時掌握資產(chǎn)相關(guān)信息發(fā)生錯位情況，這部分資產(chǎn)在財務(wù)云平臺中不能完整記錄。例如施工單位直接在基層海事處安裝監(jiān)控或通訊設(shè)備，具體使用人員由于缺少專業(yè)知識無法清晰地判斷設(shè)備的安裝情況，加之人員的流動性，在跨度較長的時間里辦理交付手續(xù)，從而加大了資產(chǎn)驗收的風(fēng)險。

4.資產(chǎn)控制數(shù)據(jù)分析還不夠深入，對國有資產(chǎn)績效評價和管控決策的支持較弱

重慶海事局財務(wù)云平臺主要記錄了資產(chǎn)的基本信息、變動信息、處置信息等資料，對資產(chǎn)數(shù)據(jù)的分析還比較簡單，目前還主要是資產(chǎn)信息的統(tǒng)計分析、資產(chǎn)賬目的序時記載，缺乏對資產(chǎn)配置計劃執(zhí)行率、資產(chǎn)調(diào)劑利用率、固定資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)運行維護經(jīng)費投入與重點業(yè)務(wù)工作量的關(guān)系等資產(chǎn)績效評價指標的分析。財務(wù)云平臺的數(shù)據(jù)來源比較單一，主要依賴于平臺數(shù)據(jù)，缺少外部系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)，因此關(guān)于資產(chǎn)控制的大數(shù)據(jù)分析支持較弱。

三、重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化與改進

根據(jù)對重慶海事局國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，結(jié)合財務(wù)云平臺國有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)應(yīng)用，參考《規(guī)范》對國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的要求，本文從流程、功能、績效評價以及系統(tǒng)四個方面提出了具體的優(yōu)化和改進措施。改進后的重慶海事局國有資產(chǎn)內(nèi)部控制流程如圖2所示。

（一）建立多系統(tǒng)協(xié)同機制，完善資產(chǎn)全流程預(yù)警控制

針對資產(chǎn)購置流程中需要財務(wù)云平臺與政府采購計劃管理系統(tǒng)、中央政府采購網(wǎng)、金蝶會計核算等系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，財務(wù)云平臺應(yīng)建立起多系統(tǒng)協(xié)同機制。通過數(shù)據(jù)接口將政府采購計劃管理系統(tǒng)和財務(wù)云平臺聯(lián)系起來，實時監(jiān)督資產(chǎn)采購計劃和實際采購數(shù)據(jù)。將采購訂單中的資產(chǎn)名稱、供應(yīng)商、價格等資料提取到財務(wù)云平臺中，并與預(yù)算數(shù)據(jù)相匹配，分析采購預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)采購審批控制、資產(chǎn)采購合理性等指標，實現(xiàn)資產(chǎn)采購的監(jiān)督預(yù)警功能。新增財務(wù)云平臺與金蝶K3會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換功能，在資產(chǎn)的采購驗收完成后，財務(wù)云平臺中的入賬憑證編號等內(nèi)容由系統(tǒng)傳遞到賬務(wù)系統(tǒng)中，消除以往人工輸錯的可能性。

（二）完善資產(chǎn)使用動態(tài)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資產(chǎn)控制精細化

在財務(wù)云平臺現(xiàn)有資產(chǎn)控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加資產(chǎn)使用的動態(tài)數(shù)據(jù)，為資產(chǎn)的合理配置和優(yōu)化管理提供數(shù)據(jù)支撐。通過擴展重慶海事局的資產(chǎn)主數(shù)據(jù)，將資產(chǎn)的壽命、使用時間、使用頻次、資產(chǎn)折舊、使用狀態(tài)、設(shè)備廠家、維修商及維修記錄、運行維護經(jīng)費、動態(tài)存在位置等數(shù)據(jù)納入平臺的國有資產(chǎn)管理，這些數(shù)據(jù)的新增與修改不僅僅通過手工輸入，還可以對接掃碼槍、手機、RFID識別儀等智能硬件設(shè)備，自動進行數(shù)據(jù)更新。通過對資產(chǎn)的配置合理性、閑置情況、使用情況等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的處理，能夠分析不同類型資產(chǎn)的使用情況、不同地區(qū)或部門的資產(chǎn)利用效率、不同供應(yīng)商的資產(chǎn)維護效果等，從而為資產(chǎn)的合理配置、需求測算、預(yù)算計劃等提供精細化的管控。此外，資產(chǎn)動態(tài)信息的分析結(jié)果可以為資產(chǎn)的采購預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。通過采用大數(shù)據(jù)技術(shù)對資產(chǎn)管理的歷史數(shù)據(jù)和動態(tài)數(shù)據(jù)進行分析及預(yù)測，能夠幫助編制更為科學(xué)的資產(chǎn)預(yù)算。

（三）完善數(shù)據(jù)接口，提升資產(chǎn)信息控制水平

財務(wù)云平臺需要與外部系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，這里的外部系統(tǒng)主要包括重慶海事局上級主管部門、財政部和國管局相關(guān)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。數(shù)據(jù)接口可以包括數(shù)據(jù)文件交換、數(shù)據(jù)庫接口等多種方式。外部數(shù)據(jù)主要包括上級在建資產(chǎn)交付及資產(chǎn)調(diào)撥數(shù)據(jù)、資產(chǎn)處置審批數(shù)據(jù)和上報資產(chǎn)報表等數(shù)據(jù)，以減少上級資產(chǎn)調(diào)配時數(shù)據(jù)的延遲或缺失等情況，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享共用，及時反映資產(chǎn)管理的狀態(tài)。例如，上級主管部門向重慶海事局在進行資產(chǎn)調(diào)撥時，通過數(shù)據(jù)接口向財務(wù)云平臺中傳送待調(diào)撥資產(chǎn)的基本資料、安裝要求和驗收條件等信息。重慶海事局根據(jù)這些數(shù)據(jù)做好資產(chǎn)的接收工作，待接收完畢后，可以在財務(wù)云平臺中向主管部門進行反饋。財務(wù)云平臺的外部銜接可以大大減少信息的不對稱，同時，結(jié)合財務(wù)云平臺的資產(chǎn)管理功能，資產(chǎn)調(diào)撥完畢后可以無縫銜接資產(chǎn)的新增流程，實現(xiàn)資產(chǎn)的全流程管理。此外，對于需填報的財政部和國有資產(chǎn)管理局的資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)無障礙數(shù)據(jù)交換，避免重復(fù)勞動。

（四）提高資產(chǎn)控制大數(shù)據(jù)分析能力，增強數(shù)據(jù)分析控制

重慶海事局的財務(wù)云平臺存儲了資產(chǎn)名稱、編碼、規(guī)格型號、價值、使用年限、管理部門、使用部門、使用人、存放地點等靜態(tài)數(shù)據(jù)以及使用頻率、轉(zhuǎn)移調(diào)撥、維修記錄等動態(tài)數(shù)據(jù)。通過財務(wù)云平臺，不僅能夠進行簡單的資產(chǎn)報表分析，還可以通過大數(shù)據(jù)的采集、處理和存儲技術(shù)，建立面向資產(chǎn)配置、資產(chǎn)新增、資產(chǎn)使用和資產(chǎn)處置等主題的數(shù)據(jù)倉庫，然后通過查詢、可視化、OLAP和數(shù)據(jù)挖掘等多種分析技術(shù)的運用，實現(xiàn)多維度、多粒度的國有資產(chǎn)管理和考核分析。例如，通過數(shù)據(jù)挖掘預(yù)測資產(chǎn)采購預(yù)算，分析資產(chǎn)使用年限與供應(yīng)商或維修商的關(guān)聯(lián)關(guān)系，展示資產(chǎn)調(diào)撥與各部門資產(chǎn)需求的聯(lián)系、資產(chǎn)維修維護運行經(jīng)費需求等。同時，通過在財務(wù)云平臺中設(shè)置固定資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行率等考核指標，為資產(chǎn)管理的績效考核提供依據(jù)。大數(shù)據(jù)分析能夠以圖表、動態(tài)圖像等可視化技術(shù)展示，可以從不同維度直觀地展現(xiàn)國有資產(chǎn)的分布、使用、需求、績效指標等管理信息，能夠科學(xué)地提高重慶海事局國有資產(chǎn)的管控水平。

四、結(jié)語

重慶海事局充分利用云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)將行政單位內(nèi)部控制規(guī)范與業(yè)務(wù)流程嵌入財務(wù)云平臺，顯著提高了國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制水平。本文基于財務(wù)云平臺，重點闡述了重慶海事局在國有資產(chǎn)控制中的資產(chǎn)新增、變動、盤點以及處置流程，從業(yè)務(wù)流程與數(shù)據(jù)應(yīng)用的角度提出了目前國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題及其優(yōu)化和改進措施。財務(wù)云平臺的運用，能夠優(yōu)化重慶海事局的國有資產(chǎn)控制流程，并為大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用提供基礎(chǔ)，不同的行政事業(yè)單位可以結(jié)合具體的制度、規(guī)范和流程進行參考與改進。

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