夏汛汛

【摘 要】如何對境外子公司進行財務管理是擺在國內(nèi)公司面前的一個現(xiàn)實問題。本文根據(jù)本公司在境外財務管理中的一些經(jīng)驗做法，分析了境外子公司財務管理中存在的問題，從健全公司治理結(jié)構，實現(xiàn)財務負責人由境內(nèi)委派，健全全面預算制度及內(nèi)外部審計制度，加強境外資金統(tǒng)一管理等方面提出相關措施。

【關鍵詞】財務管理；公司治理結(jié)構；預算制度

近年來，隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的實施，越來越多的企業(yè)選擇境外投資。據(jù)統(tǒng)計，2016年，中國企業(yè)對外投資達1830億美元，同比增長44%，使中國從世界第5位升至第2位，僅次于美國。盡管境外投資增速，但境外投資效果并不令人滿意，2003年的中航油巨虧事件、2014年中海油境外虧損8.89億元，很大程度上是由于境內(nèi)公司對境外子公司的監(jiān)管不到位所致，其中財務管理不到位為核心因素。筆者所在的公司先后在2013年、2014年對美國、德國和臺灣省共投資23000萬元人民幣，在境外建立了子公司。其中，美國公司運營較好，每年利潤率在5%左右，德國公司經(jīng)過3年運作，自2016年起實現(xiàn)收支平衡，臺灣公司因投資政策限制目前還處于虧損狀態(tài)。在對3個境外子公司的財務管理中，國內(nèi)公司摸索出一套方法措施，本文擬結(jié)合公司對境外子公司的財務管理情況分析如何加強境外子公司的財務管理問題。

一、境外子公司財務管理中存在的問題

1.公司治理結(jié)構不完善

境外子公司一般都設立了股東會、董事會、監(jiān)事會，三者互相制衡、互相監(jiān)督。其中，董事會是公司治理結(jié)構的核心。在實際運營中，董事會并沒有充分發(fā)揮監(jiān)督職能，大部分董事會成員由國內(nèi)公司委派，他們對境外公司的運營環(huán)境、財稅政策、法律法規(guī)等并不熟悉，在重大事項決策時易被公司經(jīng)理層的意見所左右，公司決策權實際由境外子公司總經(jīng)理擁有，董事會，不能充分發(fā)揮對總經(jīng)理的監(jiān)督作用，從而侵害公司及股東利益。

2.境外子公司的財務管理制度不健全

由于語言、會計準則差異等因素，國內(nèi)公司對國外子公司并沒有建立一套完整有效的財務管理制度，主要表現(xiàn)為：

（1）沒有建立有效的預算制度。預算管理體制是公司財務管理體制的重要組成部分。但在實際運營中，由于國內(nèi)外市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境的差異，境外預算一般由境外子公司自行編制，母公司對子公司編制的預算多是形式上的審批，這樣使預算的準確性和真實性大打折扣，繼而在后續(xù)的預算執(zhí)行中超預算現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成成本費用高估，執(zhí)行效果與實際差距較大。

（2）內(nèi)部與外部審計制度不健全。目前，有很多國內(nèi)的母公司沒有專設審計部門，即使有審計部門也因費用問題不能定期或不定期對海外子公司進行審計，更沒有聘請有資質(zhì)的中介機構進行審計，往往是在境外子公司出現(xiàn)大的“漏洞”或問題嚴重以后，母公司才知曉，結(jié)果造成不可挽回的風險損失。

3.資金管理控制能力較弱

由于國內(nèi)外在金融、外匯、稅務政策的差異，國內(nèi)外的資金調(diào)撥不順暢，具體表現(xiàn)：

（1）境外中資銀行的部分業(yè)務辦理在某些國家受限，境外子公司只能存放當?shù)劂y行，資金安全存在一定風險。

（2）利潤分紅的資金回流困難。

（3）境外公司存在私設銀行賬戶，截留部分資金，個別員工利用工作之便報銷不合理費用的現(xiàn)象。

二、完善境外子公司財務管理的措施

1.建立以董事會為主導的公司治理結(jié)構

首先要規(guī)范董事會制度建設和運行機制，落實好董事會在投、融資，對外擔保等重大決策、薪酬考核、選人用人等方面的職權，這是發(fā)揮董事會監(jiān)督作用的前提；其次是董事會成員中增設獨立董事，可從境外選聘了解當?shù)刎斦愂辗ㄒ?guī)、熟悉相關行業(yè)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)政策、有豐富管理經(jīng)驗的人員擔任獨立董事；三是建立健全職業(yè)經(jīng)理人制度，加大市場化選聘力度。同時，充分發(fā)揮監(jiān)事會作用，增強監(jiān)督的及時性和有效性。

2.財務負責人由國內(nèi)公司委派

境外子公司的財務負責人必須由國內(nèi)公司委派，其人事關系、薪酬待遇、考核等由母公司負責，以增加財務負責人的獨立性。通過委派財務負責人，可以對子公司的重大財務活動及資金流轉(zhuǎn)進行監(jiān)督、控制，從而維護母公司權益。同時，子公司的普通財務管理人員，也必須接受母公司的指導與監(jiān)督。

3.健全全面預算管理制度

境外子公司要逐步建立全面預算制度，要時刻樹立“先預算、后支出的經(jīng)營理念”。母公司要認真研究境外公司經(jīng)營狀況及市場環(huán)境，根據(jù)子公司上年度的經(jīng)營情況，合理設定目標增長率，科學論證子公司編制預算的可行性，必要時可征詢專家的意見。在預算執(zhí)行過程中，對未列入預算計劃的大項支出以及無預算或超預算的成本費用支出必須按照審批程序報董事會或股東會研究審批后，方可進行賬務處理。

4.完善內(nèi)部與外部審計制度

母公司應按照“內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合、財務報表審計與專項審計相補充”的原則，每年定期對境外子公司進行審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時補救。

5.加強境外資金統(tǒng)一管理

（1）母公司需要密切關注境外子公司的資金安全問題，關注所在國的政治風險、外匯風險，及時回流資金，資金存放以能夠滿足當?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營需要為限。

（2）加強境外公司銀行賬戶的管理，開設銀行賬戶必須經(jīng)母公司批準方可開戶。境外子公司應當優(yōu)先選擇在當?shù)刂匈Y銀行開設賬戶，當?shù)匚丛O立中資銀行的，可以選擇資信可靠的外資銀行開設賬戶，并將賬戶開設、取消、變更情況報母公司備案管理。

（3）完善集中支付手段，盡量利用網(wǎng)上銀行支付等方式，通過網(wǎng)上銀行支付平臺，實現(xiàn)收、付款、賬戶管理、信息處理等業(yè)務，達到對財務信息的實時查詢、集中和控制。

（4）實行收支兩條線管理，建立風險隔離墻；五是實行資金支付聯(lián)簽制度，一般由公司總經(jīng)理和財務負責人聯(lián)簽，避免貪污、舞弊行為的發(fā)生。

三、結(jié)束語

以上所述是我公司在對境外子公司財務管理中探索出的經(jīng)驗，具體如何管理還要根據(jù)公司投資國別、公司戰(zhàn)略、規(guī)模、業(yè)務量等因素選擇。

參考文獻：

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