芮建云

【摘 要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式下，管理會(huì)計(jì)正在成為會(huì)計(jì)改革主旋律，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)緊跟節(jié)奏，在企業(yè)內(nèi)部利用財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，發(fā)揮管理能力，培養(yǎng)一批管理會(huì)計(jì)，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售、采購(gòu)、成本、庫(kù)存等方面進(jìn)行管控，幫助經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行全面的公司治理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)總監(jiān)；銷(xiāo)售管理；采購(gòu)管理；庫(kù)存管理；成本管控

2014年11月14日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，為全國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)行了“頂層設(shè)計(jì)”，開(kāi)啟了中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)新時(shí)代。管理會(huì)計(jì)人員既要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又要具備營(yíng)銷(xiāo)、管理、人力資源等方面的知識(shí)，繼而利用會(huì)計(jì)，幫助企業(yè)和單位改善管理，創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)務(wù)總監(jiān)，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，是企業(yè)的核心管理人員之一，除了財(cái)務(wù)報(bào)告分析、稅務(wù)統(tǒng)籌等基本職能外，有些企業(yè)還需要財(cái)務(wù)總監(jiān)參與資本運(yùn)作、籌資融資等。本文將對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)治理下的管理會(huì)計(jì)職能展開(kāi)探討。

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)的銷(xiāo)售管理職能

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)起于銷(xiāo)售，銷(xiāo)售的終極目標(biāo)是獲得利潤(rùn)。因此，銷(xiāo)售不能僅僅是銷(xiāo)售總監(jiān)和銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)的事，財(cái)務(wù)總監(jiān)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)該利用自身的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)，幫助制定銷(xiāo)售價(jià)格，客觀(guān)分析客戶(hù)、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)人員各自在銷(xiāo)售過(guò)程中對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)，發(fā)揮其銷(xiāo)售管理職能。

1.銷(xiāo)售價(jià)格管理

確定銷(xiāo)售價(jià)格是門(mén)學(xué)問(wèn)，涉及到產(chǎn)品的市場(chǎng)行情、品質(zhì)、品牌等等諸多因素。筆者認(rèn)為銷(xiāo)售價(jià)格不能搞一刀切，不僅要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還要考慮不同地區(qū)的運(yùn)輸成本、不同客戶(hù)的返利和業(yè)務(wù)費(fèi)以及資金占用等銷(xiāo)售成本、公司的其它費(fèi)用等，核算出不同規(guī)格、不同地區(qū)、不同客戶(hù)的綜合銷(xiāo)售成本，制定出符合市場(chǎng)的合理的銷(xiāo)售價(jià)格。

（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是制定銷(xiāo)售價(jià)格的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)總監(jiān)要根據(jù)公司的產(chǎn)品特點(diǎn)，盡可能細(xì)分系列和規(guī)格型號(hào)，核算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。要區(qū)分產(chǎn)品的變動(dòng)成本和固定成本，找出重要的成本變動(dòng)因子（比如市場(chǎng)行情變化較大的重要原輔材料），設(shè)定產(chǎn)品的變動(dòng)成本數(shù)學(xué)計(jì)算模型。

（2）產(chǎn)品的運(yùn)輸成本

制定銷(xiāo)售價(jià)格除了關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本外，還要考慮運(yùn)輸成本，不同地區(qū)的運(yùn)輸費(fèi)用相差很大，應(yīng)該計(jì)算出不同地區(qū)客戶(hù)的單位產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)成本。

（3）不同客戶(hù)的銷(xiāo)售政策

企業(yè)會(huì)針對(duì)不同地區(qū)或不同銷(xiāo)售量的客戶(hù)制定不同的銷(xiāo)售政策，比如不同的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道壤?、不同的資金鋪底額和信用賬期等等，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)公司的銷(xiāo)售政策，計(jì)算出不同客戶(hù)的營(yíng)業(yè)成本。

除此之外，銷(xiāo)售成本包含的內(nèi)容還很多，如廣告投入、展銷(xiāo)費(fèi)用等，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)客戶(hù)和產(chǎn)品特點(diǎn)，協(xié)助銷(xiāo)售總監(jiān)共同制定銷(xiāo)售價(jià)格，特別關(guān)注主要原材料市場(chǎng)行情變化對(duì)成本的重要影響，應(yīng)設(shè)定市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格隨產(chǎn)品成本變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的價(jià)格變動(dòng)機(jī)制。

2.銷(xiāo)售考核

企業(yè)為了提升銷(xiāo)售人員的工作積極性，往往會(huì)制定銷(xiāo)售考核方案。制定考核方案時(shí)，不能僅僅考慮銷(xiāo)量。為了避免銷(xiāo)售人員盲目追求銷(xiāo)量而拼命為客戶(hù)爭(zhēng)取價(jià)格優(yōu)惠等損害公司利益的行為發(fā)生，銷(xiāo)售總監(jiān)應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)總監(jiān)共同制定銷(xiāo)售考核指標(biāo)，如：新客戶(hù)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售產(chǎn)值、資金回籠、銷(xiāo)售利潤(rùn)、壞賬等指標(biāo)，根據(jù)不同產(chǎn)品不同市場(chǎng)制定相應(yīng)的考核比例，對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行全方位考核。

3.客戶(hù)評(píng)價(jià)

銷(xiāo)售的過(guò)程中應(yīng)定期對(duì)客戶(hù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估，不僅僅考量每個(gè)客戶(hù)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售金額，還要評(píng)估回款的及時(shí)性，應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售金額、銷(xiāo)售成本、資金占用成本、運(yùn)費(fèi)、傭金和返利等多因素計(jì)算出不同客戶(hù)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)額和利潤(rùn)貢獻(xiàn)率，從而得出相對(duì)客觀(guān)的客戶(hù)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，區(qū)分出客戶(hù)的優(yōu)劣。

4.產(chǎn)品評(píng)估

不同產(chǎn)品在不同時(shí)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)不盡相同，管理會(huì)計(jì)每月應(yīng)分析不同型號(hào)產(chǎn)品的銷(xiāo)售產(chǎn)值、銷(xiāo)售成本和各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算出各規(guī)格型號(hào)產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)額和單位利潤(rùn)，客觀(guān)反映各產(chǎn)品對(duì)公司的貢獻(xiàn)情況，方便經(jīng)營(yíng)者做出產(chǎn)品的擴(kuò)產(chǎn)或減產(chǎn)的決策。

財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該根據(jù)公司的年度預(yù)算，每月跟蹤銷(xiāo)售情況，比較實(shí)際銷(xiāo)售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)、銷(xiāo)量、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售金額與預(yù)算間的差異，分析各因素對(duì)利潤(rùn)的影響。通過(guò)銷(xiāo)售管理，能夠幫助經(jīng)營(yíng)者優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)員的積極性，服務(wù)好優(yōu)質(zhì)而忠誠(chéng)的客戶(hù)，提升市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、財(cái)務(wù)總監(jiān)的采購(gòu)管理職能

采購(gòu)的過(guò)程關(guān)系到產(chǎn)品的材料成本和品質(zhì)，有效進(jìn)行采購(gòu)管理直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該參與采購(gòu)過(guò)程，對(duì)供應(yīng)商、采購(gòu)價(jià)格等進(jìn)行管理，不定時(shí)的進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)行情調(diào)查，對(duì)采購(gòu)的物資的適用情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)了解，從而對(duì)采購(gòu)起到監(jiān)控作用。

1.供應(yīng)商管理

采購(gòu)的管理從供應(yīng)商的選擇和培養(yǎng)開(kāi)始。在重要供應(yīng)商的篩選過(guò)程中，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)積極參與，通過(guò)供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、資料分析、訪(fǎng)談等多種方式審核供應(yīng)商的主體資格、財(cái)務(wù)狀況、商業(yè)信譽(yù)等，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；了解其生產(chǎn)能力、上下游合作關(guān)系和信用承受能力，確保供應(yīng)商具備充分的履約能力和一定的賬期承擔(dān)能力。盡量避免要求現(xiàn)款現(xiàn)貨或預(yù)付結(jié)算的供應(yīng)商，一方面為采購(gòu)物料的品質(zhì)增加保障；另一方面充分利用供應(yīng)商的信用帳期減少公司營(yíng)運(yùn)成本。另外，供應(yīng)商的選擇應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，盡量避免重要物料的供貨商為單一客戶(hù)，從而減少對(duì)供應(yīng)商的依賴(lài)，增加本企業(yè)的采購(gòu)議價(jià)能力和減少公司風(fēng)險(xiǎn)。

2..采購(gòu)價(jià)格管理

財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)關(guān)注和參與重要物料的采購(gòu)價(jià)格議價(jià)，（1）對(duì)市場(chǎng)行情變化較大的主要原材料，要及時(shí)跟蹤市場(chǎng)行情變化，要比較庫(kù)存囤積引起的資金占用成本和材料上漲幅度帶來(lái)的成本孰大，從而設(shè)定最優(yōu)庫(kù)存量和購(gòu)買(mǎi)材料的最佳時(shí)機(jī)，既要確保不影響生產(chǎn)，又要踏準(zhǔn)市場(chǎng)節(jié)奏，避開(kāi)材料的上漲高峰期，在價(jià)格的低位區(qū)或調(diào)整區(qū)購(gòu)進(jìn)，達(dá)到節(jié)約綜合成本的目的。（2）對(duì)重要的輔助件或加工件，要充分了解其生產(chǎn)工藝和過(guò)程，以及所需重要的原材料、設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格，估算出合理的成本，根據(jù)外購(gòu)價(jià)格和自制成本間的差異建議經(jīng)營(yíng)者作出外購(gòu)還是自制的決策。對(duì)確需外購(gòu)或托外加工的元件，要關(guān)注其相關(guān)主要原材料的市場(chǎng)變化，找出采購(gòu)價(jià)與重要原材料價(jià)格變動(dòng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，方便采購(gòu)人員隨著原材料的市場(chǎng)行情變化做出及時(shí)的議價(jià)。在對(duì)外加工合同中，應(yīng)列明加工廢品率以及多余報(bào)廢品的處理和賠償條款，應(yīng)定期做好加工費(fèi)對(duì)賬以及剩余未完工外加工件的盤(pán)點(diǎn)工作。（3）審核采購(gòu)價(jià)格時(shí)要注意發(fā)票稅率，對(duì)相同的價(jià)格而言，甲客戶(hù)開(kāi)票稅率17%，乙客戶(hù)開(kāi)票稅率3%，從現(xiàn)金流角度看甲乙的價(jià)格相同，但從其成本價(jià)格即不含稅價(jià)格的角度看，則乙客戶(hù)價(jià)格高于甲客戶(hù)。另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)參與重要采購(gòu)合同的制定和審核，要關(guān)注交貨期、付款方式、運(yùn)輸過(guò)程的責(zé)任歸屬、違約的處理等條款，防止經(jīng)濟(jì)陷阱。（4）對(duì)于境外采購(gòu)的物料，財(cái)務(wù)總監(jiān)還應(yīng)關(guān)注結(jié)算貨幣幣種、匯率變化、國(guó)家的關(guān)稅、增值稅稅率等政策變化，及時(shí)通知采購(gòu)人員進(jìn)行議價(jià)。endprint

如上圖，2015年至2016年間，美元兌人民幣大幅升值，這大大增加了進(jìn)口企業(yè)的成本，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)會(huì)同采購(gòu)人員，通過(guò)談判議價(jià)，讓供應(yīng)商共同承擔(dān)由于匯率變化引起的采購(gòu)成本增加。

3、支付管理

付款管理是財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)總監(jiān)著重關(guān)注到期款項(xiàng)金額、是否有品質(zhì)不良扣款、倉(cāng)庫(kù)是否有呆滯或不良尚未退貨等等，特別注意結(jié)賬后賬面無(wú)余款或余款不足以作為品質(zhì)保障的客戶(hù)，要查清倉(cāng)庫(kù)是否有對(duì)應(yīng)未使用完的物料，或是否物料雖已消耗但質(zhì)保期未到期等情況，對(duì)此類(lèi)客戶(hù)的結(jié)賬要特別慎重，需要留足質(zhì)保金才行。對(duì)有使用壽命的重要配件，要特別關(guān)注有無(wú)未達(dá)使用壽命就報(bào)廢的物料，對(duì)此類(lèi)情形需要按實(shí)際使用壽命按比例結(jié)算貨款或做出退貨處理。固定資產(chǎn)的支付要仔細(xì)核對(duì)合同條款，對(duì)以安裝合格或使用正常作為付款前提的支付或付清固定資產(chǎn)質(zhì)保金的情形，需要相應(yīng)的使用部門(mén)、機(jī)修部門(mén)等多部門(mén)聯(lián)合簽字審核方能支付。

采購(gòu)是公司治理的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)采購(gòu)管理，可以協(xié)助價(jià)格談判降低采購(gòu)成本，充分運(yùn)用供應(yīng)商的信用周期減少公司資金成本，通過(guò)了解供應(yīng)商和審核重要合同幫助規(guī)避公司經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)總監(jiān)的庫(kù)存管理職能

物料倉(cāng)和成品倉(cāng)的管理是保證公司正常生產(chǎn)和銷(xiāo)售的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)重視每月公司的盤(pán)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注呆滯庫(kù)存。對(duì)品質(zhì)不良的外購(gòu)物料要督促及時(shí)退貨。對(duì)呆滯成品應(yīng)分析原因，要求生產(chǎn)單位按訂單生產(chǎn)，減少多產(chǎn)造成的積壓；對(duì)滯銷(xiāo)產(chǎn)品請(qǐng)求銷(xiāo)售支援，通過(guò)促銷(xiāo)等方法清除庫(kù)存，同時(shí)提報(bào)經(jīng)營(yíng)者適時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，避免新的呆滯庫(kù)存的產(chǎn)生。

四、財(cái)務(wù)總監(jiān)的成本管控職能

1.成本核算體系的確定

成本管控是財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職能之一。產(chǎn)品的成本不能單純是原輔材料、人工成本、制造費(fèi)用的簡(jiǎn)單累加。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該充分了解生產(chǎn)流程和產(chǎn)品特點(diǎn)，制定出符合企業(yè)特點(diǎn)和要求的行之有效的成本核算體系。比如，模具生產(chǎn)企業(yè)，由于設(shè)計(jì)的要求不同，各模具的配置、采用的材質(zhì)、加工要求和加工工序均不同，這種非標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)過(guò)程決定了其成本核算不能采用規(guī)?；a(chǎn)的核算模式，作業(yè)成本法是個(gè)不錯(cuò)的選擇，可以相對(duì)準(zhǔn)確的核算出每套模具的成本；而對(duì)于批量化標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的企業(yè)而言，企業(yè)中不同系列的產(chǎn)品或相同系列不同規(guī)格型號(hào)的產(chǎn)品除了消耗的原材料不同外，生產(chǎn)過(guò)程中占用的設(shè)備、廠(chǎng)房資源，消耗的水電能源、人工效率等也不盡相同，財(cái)務(wù)總監(jiān)可以根據(jù)企業(yè)要求和產(chǎn)品特點(diǎn)，選擇按批次或按產(chǎn)品類(lèi)別進(jìn)行成本核算。

2.成本控制

財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)年度預(yù)算，幫助生產(chǎn)單位設(shè)定各產(chǎn)品的產(chǎn)能要求、人員編制、設(shè)備需求等，制定年度產(chǎn)量目標(biāo)、消耗考核和成本指標(biāo)，在月度或季度進(jìn)行人工效率、實(shí)際產(chǎn)量、物料消耗和成本跟蹤，并與指標(biāo)對(duì)比和分析，找出差距，幫助提出改進(jìn)意見(jiàn)。同時(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該在企業(yè)中推行全面成本管理，成本管控要求全員參與，全過(guò)程管控，全面實(shí)施，從而提升公司的整體效益。關(guān)于成本管控，筆者在《淺談新經(jīng)濟(jì)形式下的全面成本控制》論文中有詳細(xì)的分析，在此不再贅述。

作為企業(yè)的財(cái)務(wù)核心主管—財(cái)務(wù)總監(jiān)而言，推行管理會(huì)計(jì)制度，培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)管理需求的管理會(huì)計(jì)勢(shì)在必行，管理會(huì)計(jì)可以參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從而為經(jīng)營(yíng)者提供決策支持，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的總目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 鄭建利. 試論合資企業(yè)中財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能探索 財(cái)稅研究 2016（26）.endprint