王繼峰

【摘要】近些年來，國家針對行政事業(yè)單位的管理出臺了一些相關(guān)政策，要求行政事業(yè)單位在單位內(nèi)部實施全面的內(nèi)控制度，建立完善的內(nèi)控體系，確保內(nèi)控制度能夠參與到單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)活動中，內(nèi)控既是一項管理活動，保障行政事業(yè)單位內(nèi)部的資金安全，又是一項制度安排，用來規(guī)范行政事業(yè)單位的相關(guān)會計工作，是行政事業(yè)單位實行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本。目前，我國的行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制也出現(xiàn)了諸多的問題，本文針對我國的行政事業(yè)單位內(nèi)控的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的分析和研究，并且對加強(qiáng)內(nèi)控的重要性進(jìn)行了闡述，希望可以提高行政事業(yè)單位的工作效率。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 重要性 對策

一、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）實現(xiàn)財政資金審計全覆蓋的重要措施

所謂財政資金審計全覆蓋是指審計機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位接觸財政資金的全面人員都要接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)將單位經(jīng)濟(jì)活動的參與人員全部納入審計范圍內(nèi)，然而健全的內(nèi)部控制一定是涵蓋了基層行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)活動軌跡上的所有人員都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束，這樣，完善健全的行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度是財政性資金自我免疫的必然要求。

（二）提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的重要保障

行政事業(yè)單位大部分采用傳統(tǒng)的記賬方法，財務(wù)人員的工作內(nèi)容就是記賬算賬，現(xiàn)如今社會發(fā)展速度太快，我國早已進(jìn)入了信息化經(jīng)濟(jì)時代，在公共財政不但科學(xué)化的大環(huán)境下，轉(zhuǎn)變會計人員的職能，現(xiàn)在會計人員的重點工作是如何能夠高效的利用資金，這也是財務(wù)管理的關(guān)鍵所在，加強(qiáng)內(nèi)控制度，在一定程度上能夠規(guī)范會計人員的行為，提高財務(wù)管理的水平，理順每個環(huán)節(jié)的部門人員的工作內(nèi)容和責(zé)任，確定了經(jīng)辦和審核的責(zé)任能夠明確的分開，重大的項目專項資金要實行集體會議。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）對制度建設(shè)重視不夠，缺乏完善的制度保障

第一，沒有建立起財會、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，只由財會部門單獨制定內(nèi)部控制制度。

第二，沒有建立健全議事決算制度，包括確定議事成員構(gòu)成、決策事項范圍、投票表決規(guī)則、決策紀(jì)要撰寫、流轉(zhuǎn)和保存等一系列的制度規(guī)范，部分單位還在由主要領(lǐng)導(dǎo)一人簽批重大經(jīng)濟(jì)事項的事情。

第三，沒有建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工。

（二）落實預(yù)算執(zhí)行不到位，缺乏獎懲制度

第一，由于預(yù)算的編制方法不科學(xué)合理，預(yù)算編制的時間不充足，直接影響了預(yù)算編制的質(zhì)量水平，行政事業(yè)單位的各部門認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，財務(wù)部門自身也不與各個部門及時的溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行力度低下，預(yù)算管理與和單位內(nèi)部的各項管理活動脫節(jié)，預(yù)算的過程中不夠嚴(yán)格，隨意更改的現(xiàn)象時常發(fā)生，直接影響預(yù)算的質(zhì)量。

第二，行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理不結(jié)合單位的實際情況，不能按照國家的撥款標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，在資金的使用上總是超支等問題，預(yù)算管理無規(guī)矩可言，不對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快偏慢。

第三，未按規(guī)定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用，單位決算與預(yù)算相互脫節(jié)，可能預(yù)算管理的效率低下。

第四，未建立相應(yīng)的考核體系，沒有按照規(guī)定開展預(yù)算績效管理，預(yù)算評價未得到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督，缺乏必要的獎懲制度，使職工對考核無所謂，這樣的考核很難提升職工的服務(wù)水平和工作效率。

（三）資產(chǎn)管理不規(guī)范，存在安全隱患

第一，行政事業(yè)單位的財務(wù)部門分配不合理，有人比較清閑，有人一人身兼多職，不能夠?qū)崿F(xiàn)崗位分離的狀態(tài)，出納人員又管錢又管賬，收付款的各項印章，都交由一人保管，這樣會助長私設(shè)小金庫的現(xiàn)象發(fā)生。

第二，行政事業(yè)單位在對外支付資金時，審核環(huán)節(jié)太過于簡單，沒有按步驟進(jìn)行審批手續(xù)，專項的大額資金在支付時，沒有實行集體決策和審批，這樣不嚴(yán)格會導(dǎo)致資金被套取或者挪用的風(fēng)險。出納人員對于行政事業(yè)單位的現(xiàn)金管理不嚴(yán)格，不能夠按照制度對現(xiàn)金進(jìn)行按時的盤查，也沒有建立現(xiàn)金制度和銀行管理制度，無法保證資金的安全性。

第三，對實物資金管理職責(zé)不清，沒有明確歸口管理部門或人員，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險；資產(chǎn)管理不嚴(yán)，資產(chǎn)領(lǐng)用缺乏嚴(yán)格登記審批制度，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制建設(shè)的組織不健全，無有效實施

只由單位主管財務(wù)工作的部門負(fù)責(zé)制定本單位的內(nèi)部控制制度，缺少必要的部門和人員參加，沒有做到單位的所有相關(guān)工作人員包括單位負(fù)責(zé)人都要參與其中，貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項。

三、加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）提高行政事業(yè)單位全體人員的內(nèi)控意識

首先，要自上而下從領(lǐng)導(dǎo)開始，提高對于內(nèi)控的認(rèn)識，加大宣傳力度，并且不定期的給財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)會計人員的內(nèi)控知識，會計人員還要隨時的關(guān)注行政事業(yè)單位的重要的經(jīng)濟(jì)活動，一旦發(fā)現(xiàn)有相關(guān)的風(fēng)險，及時的采取措施嚴(yán)格控制，確保資金的絕對安全。其次，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。最后，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實施。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，建立獎懲制度，提高財務(wù)信息質(zhì)量endprint

行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制的時候，首先，預(yù)算的編制要內(nèi)容完整，程序規(guī)范，方法合理。根據(jù)財政部門批復(fù)的預(yù)算，進(jìn)行安排各個項目的收支，保證預(yù)算嚴(yán)格有效的落實。其次，加強(qiáng)預(yù)算管理的過程中對審核和審批全面控制。年度預(yù)算執(zhí)行中，由相關(guān)管理部門和財會部門進(jìn)行嚴(yán)格審核，并按規(guī)定進(jìn)行層層審批。審批通過才能進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理和報銷。在資金支付、借款、報銷環(huán)節(jié)，建立審批權(quán)限和程序?qū)徟瑢訉影殃P(guān)全面控制。最后，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程績效管理機(jī)制。

（三）建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，確保資產(chǎn)安全和有效使用

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。提高對于出納人員選拔。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。把行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)印章交由多人管理，這樣可以起到互相牽制的作用。其次，授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)分立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。大額資金支付審批應(yīng)當(dāng)實行集體決策。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符，可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。最后，明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任，建立資產(chǎn)領(lǐng)用登記審批制度；建立資產(chǎn)臺帳，加強(qiáng)資產(chǎn)的實物管理。定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（四）提高內(nèi)部控制制度建設(shè)科學(xué)性，充分發(fā)揮監(jiān)督作用

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實施。單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作的牽頭部門，內(nèi)控部門或者牽頭部門在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，但是目前行政事業(yè)單位的內(nèi)控還存在著許多的問題和不足，單位的工作人員要根據(jù)自身的特點和實際情況，建立健全的內(nèi)控體系和制度，保證科學(xué)合理并且能夠有效的實施和落實，與時俱進(jìn)，對存在的不足加以改正和完善，促進(jìn)行政事業(yè)單位不斷的發(fā)展。

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