劉云慧

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，改革開放的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)迅速發(fā)展，企業(yè)越來越重視公司治理，特別是企業(yè)的內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，對維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起重要作用。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度需要在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下進(jìn)行，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代企業(yè)；公司治理；內(nèi)部控制；制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 009

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0021- 02

1 引 言

具體來講，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的把握和預(yù)判，更是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的配置，這種資源的配置是否科學(xué)和合理，直接關(guān)系到整個企業(yè)運(yùn)行的效率和效果，是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)和核心部分。

而且，內(nèi)部控制有其存在的必要性。首先，內(nèi)部控制是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要。其次，內(nèi)部控制有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，內(nèi)部控制有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。企業(yè)只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益的目標(biāo)。

以2010年國美電器的控股權(quán)之爭為例，國美電器2010年8月5日宣布對公司間接持股股東及前任執(zhí)行董事黃光裕進(jìn)行法律起訴，針對其于2008年1月及2月前后回購公司股份中被指稱的違反公司董事的信托責(zé)任及信任的行為尋求賠償。而黃光裕方面則呼吁投資者支持重組董事局。大股東黃光裕提出的關(guān)于撤銷陳曉、孫一丁的董事職務(wù)，及委任鄒曉春和黃燕虹為執(zhí)行董事的議案均未能通過。實(shí)質(zhì)上，國美事件可以作為一個典型的控制權(quán)爭奪的案例。從這里可以反映出企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，亦說明企業(yè)內(nèi)部控制的不完善影響公司的利益和發(fā)展。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和控制能力的提升的研究迫在眉睫，以下就現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度進(jìn)行基本的概述，分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本構(gòu)成要素，找出內(nèi)部控制存在的問題以及加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的有效地措施，促進(jìn)企業(yè)與我國的社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的共同發(fā)展。

2 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

2.1 控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的重要環(huán)節(jié)，是面臨著內(nèi)部外部各種環(huán)境要素的制約和影響的環(huán)節(jié)。控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。其中，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念?？刂骗h(huán)境的情況對企業(yè)的內(nèi)部控制影響深遠(yuǎn)。

2.2 風(fēng)險評估

對企業(yè)來說，風(fēng)險的預(yù)判和控制是其內(nèi)部控制的重要部分。每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，很多風(fēng)險并不為企業(yè)所控制，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這些風(fēng)險進(jìn)行評估，并針對這些風(fēng)險采取一定的措施。

2.3 控制活動

企業(yè)的風(fēng)險依附于各項(xiàng)經(jīng)營活動，只有對經(jīng)營活動進(jìn)行良好的控制，才能做好風(fēng)險控制。控制活動是指有利于保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的指令實(shí)施的有關(guān)程序，涉及企業(yè)的方方面面，如業(yè)績評價、信息處理等。

2.4 信息與溝通

企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作離不開溝通與協(xié)調(diào)。信息與溝通系統(tǒng)可以促進(jìn)信息的收集和整理以及企業(yè)內(nèi)外部信息的有效溝通。只有做好了信息的溝通和交流工作，在信息對稱的情況下才能做好內(nèi)部控制。

2.5 監(jiān)控

監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。對控制的監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程。企業(yè)的內(nèi)部控制管理是一個內(nèi)部監(jiān)督的過程，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并加以完善。

3 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制存在的問題

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在弊端、不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制不是一個獨(dú)立的控制和管理方式，而是和企業(yè)治理相互依存、相互聯(lián)系的管理活動，甚至可以說，企業(yè)的內(nèi)部控制是鑲嵌在企業(yè)治理之中的管理，正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接關(guān)系到其內(nèi)部控制的效率和效果。總體來看，我國當(dāng)下的企業(yè)中，盡管都在盡量的導(dǎo)入現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，但是仍然存在著不足，主要體現(xiàn)在權(quán)力的制衡機(jī)制建設(shè)方面。企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制是一個公司的核心，但不是所有公司均建立了較為健全的制衡機(jī)制。從現(xiàn)代企業(yè)管理體制出發(fā)，相適應(yīng)的應(yīng)該是權(quán)責(zé)明確的職業(yè)經(jīng)理人體制，即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，但是，權(quán)責(zé)不清晰的問題仍出現(xiàn)在企業(yè)中。

3.2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制制度不重視

當(dāng)下一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制沒有一定的認(rèn)識，一些管理人員因自身價值觀和道德品行的原因，在追求利益時，不顧規(guī)章制度，只管眼前利益，對企業(yè)的風(fēng)氣和前景造成嚴(yán)重的影響。有些企業(yè)僅明白內(nèi)部控制的重要性，但沒有較好的落實(shí)到具體的規(guī)章制度上，只是對一些要求簡單的說明，甚至沒有對獎懲進(jìn)行詳細(xì)的描述，使一些員工鉆了空子，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.3 缺乏良好的控制環(huán)境

目前，我國大部分企業(yè)仍處在內(nèi)部控制環(huán)境缺失的時期，集權(quán)現(xiàn)象時長期存在的，企業(yè)的董事會制度難以發(fā)揮積極的作用，以致企業(yè)決策具有較大的主觀隨意性。如2008年三鹿事件，三鹿集團(tuán)的破產(chǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。三鹿事件的環(huán)境缺失是指三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)存在極大問題，三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊奶粉有限公司，96%的股份由公司老員工持有，集團(tuán)董事長兼總經(jīng)理由一人任職21年，三鹿集團(tuán)的董事會基本上由董事長一個人把持，治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。這個案例說明了內(nèi)部控制環(huán)境的重要性以及內(nèi)部控制環(huán)境缺失的影響。

3.4 不健全的企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)就是進(jìn)行風(fēng)險控制，根據(jù)自身的發(fā)展情況制定相關(guān)的風(fēng)險預(yù)判體系建設(shè)以及相關(guān)的執(zhí)行。但是對于當(dāng)下我國的多數(shù)企業(yè)來說，追求利潤是其經(jīng)營的首要目標(biāo)，也就在具體的經(jīng)營過程中忽視了相應(yīng)的風(fēng)險識別和風(fēng)險規(guī)避的內(nèi)部控制步驟，使得自身的經(jīng)營活動曝露在風(fēng)險之下，直接影響著企業(yè)的文化和可持續(xù)發(fā)展。

3.5 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不完善

現(xiàn)在我國的企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時，對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督制度建立不完善，主要是靠企業(yè)外部的監(jiān)督來管理企業(yè)的制度，但是由于審計(jì)監(jiān)督制度的不健全導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立時存在較大的問題。一個企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的不完善往往說明了其在內(nèi)部審計(jì)上的不重視、缺乏系統(tǒng)性和工作效率的低能。內(nèi)部審計(jì)的工作是非單獨(dú)性性質(zhì)的工作，既需要各部門的配合又需要企業(yè)管理高層的鼎力支持，其監(jiān)督作用才得以生效。大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)工作大都集中在經(jīng)營上，而對于企業(yè)核心利益，內(nèi)部控制并沒有產(chǎn)生很好的效果，其內(nèi)部控制制度也很難發(fā)揮作用。

4 完善內(nèi)部控制制度的對策

（1）完善公司治理機(jī)構(gòu)，建立職業(yè)經(jīng)理人制度，提高企業(yè)的管理效率。

（2）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識，結(jié)合實(shí)際，完善內(nèi)部控制體系。

（3）建立健全風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制，更好地規(guī)避風(fēng)險。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，結(jié)合具體業(yè)務(wù)，加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。

5 結(jié) 語

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開內(nèi)部控制制度。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，就要在重視現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的前提下，通過控制企業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和完善內(nèi)部控制體系等措施，不斷提升企業(yè)治理水平。

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