黃莉++胡浩

[摘 要] 在全行業(yè)產(chǎn)能過剩、宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控的壓力下，煤炭行業(yè)在經(jīng)歷了一段繁榮后面臨巨大的生存壓力。由于煤炭行業(yè)自身的特點，煤炭企業(yè)的主要客戶都是鋼鐵、電力等特殊的高耗能產(chǎn)業(yè)，一旦下游客戶的經(jīng)營狀況不佳勢必給煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來風(fēng)險。H煤業(yè)公司作為一家國有上市煤炭企業(yè)也感受到相同的壓力、面臨著相似的問題。文章以H煤業(yè)公司為例，以內(nèi)部控制五要素為經(jīng)、以應(yīng)收賬款管理的事前、事中、事后的過程為緯，力求為煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理與控制提出科學(xué)的建議。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 006

[中圖分類號] F234 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0015- 03

1 H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制的研究背景

自2008年世界金融危機以來，煤炭行業(yè)的產(chǎn)能過剩日益明顯，加之我國“十三五”規(guī)劃提出削減能源消耗總量的目標(biāo)，煤炭作為占我國能源消耗量六成的資源面臨著巨大的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)控壓力，作為煤炭能源的主要生產(chǎn)者的煤炭企業(yè)的經(jīng)營狀況也面臨著巨大挑戰(zhàn)。由于煤炭行業(yè)的經(jīng)營特點，應(yīng)收賬款的管理與內(nèi)部控制對煤炭企業(yè)的經(jīng)營有著至關(guān)重要的意義。

H煤業(yè)公司作為我國一家上市的國有煤炭企業(yè)也不能避免地面臨各種新的挑戰(zhàn)，同時應(yīng)收賬款的管理與內(nèi)部控制也亟待提高。

2 H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制存在的問題

控制環(huán)境方面，H煤業(yè)公司全體員工特別是管理層對應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險的規(guī)避意識薄弱；財務(wù)部門中管理應(yīng)收賬款的員工年齡結(jié)構(gòu)老化，缺乏相應(yīng)的應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制和信用管理的知識，缺乏足夠的能力管理應(yīng)收賬款的能力和素質(zhì)；企業(yè)管理存在一定的行政化特征，也在一定程度上為控制環(huán)境帶來了一定的不確定因素。

風(fēng)險評估方面，H煤業(yè)公司全公司上下缺乏風(fēng)險管理意識，沒有切實有效的梳理應(yīng)收賬款管理過程中事前、事中、事后的各種風(fēng)險。

有控制活動方面，H煤業(yè)公司沒有設(shè)立獨立的應(yīng)收賬款信用管理部門，信用管理的職能是財務(wù)部門的特定員工與銷售部門共同合作來完成的，這種內(nèi)部安排并沒有體現(xiàn)合理授權(quán)與職責(zé)相離，公司的信用政策也缺乏科學(xué)性；銷售部門績效考核過于注重對銷售額的考核而忽視了激進的銷售政策帶來的信用風(fēng)險。

信息溝通方面，H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制活動的有關(guān)信息不能在采購部門、財務(wù)部門以及信用管理相關(guān)管理人員之間有效流通。

內(nèi)部監(jiān)督方面，H煤業(yè)公司缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督制度對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動進行有效監(jiān)督。

3 加強H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制的對策建議

針對H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制存在的問題，基于我國財政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，本文從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個方面對加強H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制提出對策建議。

3.1 有關(guān)控制環(huán)境的建議

H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境主要影響因素是人，也就是全公司包括管理層在內(nèi)的全體員工。

首先，要加強公司員工特別是管理層對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險的意識，定期組織公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制的培訓(xùn)，將培訓(xùn)的重點集中在管理層。尤其是銷售部門、財務(wù)部門的管理人員和關(guān)鍵崗位職工的有關(guān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的培訓(xùn)，使這部分員工率先起到應(yīng)收賬款內(nèi)部控制學(xué)習(xí)的垂范作用。其次，在加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上進一步形成全公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識，改善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境。

3.2 有關(guān)風(fēng)險評估的建議

科學(xué)評估H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制每個關(guān)鍵控制點的相應(yīng)風(fēng)險，做到對事前控制、事中控制、事后控制的每個關(guān)鍵控制點的風(fēng)險進行有效的梳理。

首先，事前控制中H煤業(yè)公司要積極收集客戶的各種有效信息，并利用這些信息對客戶的信用風(fēng)險作出科學(xué)的評價。其次，事中控制中H煤業(yè)公司要對應(yīng)收賬款管理鏈條中的每一個流程的風(fēng)險進行評估，盡量做到避免壞賬風(fēng)險。再次，將法律風(fēng)險的評估貫穿到應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的每個關(guān)鍵控制點，重點要在訂立賒銷合同時就有用法律工具保護H煤業(yè)公司合法權(quán)益、降低應(yīng)收賬款風(fēng)險的意識。

3.3 有關(guān)控制活動的建議

針對H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制風(fēng)險評估階段明確的各個風(fēng)險點，結(jié)合H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款的特點及發(fā)現(xiàn)的問題，制定全面、詳細(xì)、可執(zhí)行的內(nèi)部控制活動，確保降低H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制風(fēng)險。

在一系列的H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動的制定過程中，核心工作就是建立獨立而且有效的信用管理部門，并由其獨立制定信用政策。H煤業(yè)公司雖說是上市公司，但是至今沒有設(shè)立獨立的信用管理部門，信用管理的職能是財務(wù)部門的特定員工與銷售部門共同合作來完成的。H煤業(yè)公司這種內(nèi)部安排并沒有體現(xiàn)合理授權(quán)與職責(zé)相離，會增加應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制風(fēng)險。

首先，信用管理職能只是由財務(wù)部門的特定員工代為執(zhí)行，這將在很大程度上不能滿足信用管理對企業(yè)資源的需求，特別是在年末財務(wù)部門的忙季，H煤業(yè)公司財務(wù)部門很難投入足夠的人力資源去評估應(yīng)收賬款信用風(fēng)險、執(zhí)行信用管理職能。其次，銷售部門在參與信用管理職能的過程中的參與將會大大削弱信用管理職能的獨立性和有效性，因為銷售部門出于自身部門的利益和績效考核的因素往往存在盡可能提升銷售額而忽視應(yīng)收賬款信用風(fēng)險的動機，如果銷售部門參與信用管理工作就會使這種動機不恰當(dāng)?shù)赜绊懶庞霉芾淼挠行?，甚至為了提高銷售額而將貨物賒銷給信用風(fēng)險極高的客戶，從而大大增加應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險。所以H煤業(yè)公司急需建立獨立的信用管理部門，獨立制定科學(xué)的信用管理政策。

H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動的另一項重要工作就是建立科學(xué)合理的考核激勵制度?，F(xiàn)階段H煤業(yè)公司銷售部門績效考核過于注重對銷售額的考核而忽視了激進的銷售政策帶來的信用風(fēng)險，所以應(yīng)該將賒銷貨物的信用風(fēng)險的相關(guān)指標(biāo)也納入對銷售部門的績效考核的體系之中，從而盡可能達到避免銷售部門為了業(yè)績而采用過于激進的銷售策略。同時，H煤業(yè)公司也應(yīng)該合理科學(xué)地建立應(yīng)收賬款催繳人員的激勵措施，使應(yīng)收賬款催繳人員在應(yīng)收賬款催繳工作中有更大的積極性。

3.4 有關(guān)信息溝通的建議

針對H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動的有關(guān)信息涉及采購部門、財務(wù)部門以及信用管理部門，其中起關(guān)鍵作用的當(dāng)屬H煤業(yè)公司的信用管理部門。

首先，信用管理部門通過自己的渠道或者通過采購部門、財務(wù)部門的渠道獲得有關(guān)客戶的信用風(fēng)險狀況的各種相關(guān)信息。之后，運用這些相關(guān)信息對客戶的信用狀況進行分析，對不同的客戶賦予不同的信用額度，同時運用科學(xué)的分析方法對有重大信用風(fēng)險的客戶發(fā)出預(yù)警，所有這些信息都需要一個H煤業(yè)公司內(nèi)部的一個信息交流機制進行傳導(dǎo)，使銷售部門、財務(wù)部門及時了解客戶的信用狀況。所以有必要建立一個包含客戶信用信息在內(nèi)的H煤業(yè)公司的內(nèi)部信息交流共享的信息系統(tǒng)或者加強和完善已有信息系統(tǒng)中有關(guān)信用風(fēng)險的信息。

3.5 有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的建議

內(nèi)部監(jiān)督制度的建立是H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動得以有效運行的重要一環(huán)。

首先，加強內(nèi)部審計部門對應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門應(yīng)該定期和不定期地對H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款進行核查，摸清現(xiàn)有的壞賬、呆賬的具體金額和賬齡，并將核對后的信息與銷售部門的銷售臺賬、信用部門的相關(guān)信用政策進行核對，防范有關(guān)應(yīng)收賬款的舞弊行為。

其次，可以聘請外部的專業(yè)機構(gòu)對包括應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在內(nèi)的H煤業(yè)公司整體的內(nèi)部控制進行審計，確保有關(guān)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是切實有效的。endprint