舒文泉+陳昕

摘要：經(jīng)濟全球化發(fā)展引起企業(yè)的競爭加劇，為確保企業(yè)今后的穩(wěn)定發(fā)展，必須對企業(yè)進行全面的深化改革，這對企業(yè)內(nèi)部審計工作也提出了更高的要求，將防范風險、提高效益作為內(nèi)部審計工作的重點。當前內(nèi)部審計中還存在一定的問題，主要是內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全，內(nèi)審人員專業(yè)知識局限，審計方法和程序不合理造成。本文結(jié)合相關(guān)的工作實際，總結(jié)了防范風險的措施，加強對審計人員素質(zhì)的提升，制定完善的審計制度，在審計全過程中進行質(zhì)量控制。

Abstract： The development of economic globalization has caused the fierce competition of enterprises. In order to ensure the stable development of enterprises in the future， it is necessary to carry out comprehensive deepening reform of enterprises， which has also put forward higher requirements for internal audit work， so we should pay attention to the risk prevention and efficiency improvement of internal audit work. There are still some problems in the current internal audit， such as， imperfect internal and external audit laws and regulations， the limitation of the professional knowledge of the internal auditors， the unreasonable audit methods and procedures. In this paper， combined with the relevant work， the measures to prevent risks are summed up， including to enhance the quality of the audit staff， to develop a sound audit system， to carry out the quality control in the entire process of audit.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險控制；防范策略

Key words： internal audit；risk control；prevention strategy

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）32-0030-03

0 引言

為了確保審計工作的高效性，在內(nèi)部審計方案的制定上，一定要結(jié)合實際情況，將審計方案與現(xiàn)實工作進行有機融合；在實施審計工作時，內(nèi)容上要有針對性，做到有的放矢，不必每次審計追求全面開花，這樣就不會出現(xiàn)眉毛胡子一起抓的問題，有效減少了項目審計人員的工作量，提高了審計效率。另外審計人員的素質(zhì)也直接影響審計工作的好與壞，要想審計工作完成的效果好，必須制定完善的人員培訓(xùn)計劃，充分提高審計人員的專業(yè)技能。

1 內(nèi)部審計風險的特點

1.1 內(nèi)部審計風險具有潛在性

內(nèi)部審計風險有一定的潛在性，其發(fā)生的可能性由很多因素決定，如果審計人員發(fā)表了錯誤意見，或者發(fā)表了不當評價之后，而且承擔了審計責任后才能形成審計風險，但對于不恰當?shù)囊庖姾驮u價，需要工作人員對其完成驗證后才能顯示出錯誤性，完成這一步就取決于審計的法律法規(guī)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、審計的風險內(nèi)容等。由此可見，在一段時間內(nèi)審計風險具有一定的潛在性，如果內(nèi)部審計結(jié)論對單位造成不良影響，同時承擔了后果后，就表現(xiàn)為現(xiàn)實。

1.2 內(nèi)部審計風險涉及范圍廣

內(nèi)部審計工作主要是控制成本費用，保證企業(yè)的經(jīng)濟利益，其涉及到企業(yè)整個經(jīng)營運作過程，而當前的外部審計工作只局限于合法性和真實性，效益審計對內(nèi)部審計提出了更高的要求，同時也提供了更大的范圍。

1.3 內(nèi)部審計風險具有普遍性

審計工作中的每一個環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致審計風險的因素產(chǎn)生，如經(jīng)營活動重要數(shù)字遺漏[1]，對項目的錯誤評價、會計錯弊、抽樣技術(shù)局限性等都會形成審計風險，因此審計風險具有普遍性，存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)[2]。

2 內(nèi)部審計風險的形成原因

2.1 選擇的審計方法不合理

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)在很多領(lǐng)域開始使用，如果選擇的方法、程序不科學(xué)，那么將會影響審計工作質(zhì)量，甚至發(fā)生審計風險。各個被審計單位的現(xiàn)實情況不同，最終的審計目的也不同，審計采取的程序是否恰當只能根據(jù)主觀去判斷，難以保證其是否恰當[3]。當選擇的審計方法不合適后，會遺漏一些重要的內(nèi)容，或者導(dǎo)致對審計內(nèi)容誤判，最終得到的審計結(jié)果和實際不符。一般在審計過程中會選用抽查法，如果抽查比例不高或覆蓋面不廣，則很多證據(jù)只能代表一部分的事項，對整體發(fā)表的意見就沒有客觀性，而且這一方式不是以風險評估作為導(dǎo)向的，實際工作中經(jīng)常會導(dǎo)致審計人員發(fā)表的審計意見出現(xiàn)偏頗，進而出現(xiàn)審計風險。

2.2 審計人員的素質(zhì)不高

審計人員的素質(zhì)可以包括三個方面：業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德和心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員和專業(yè)的審計人員不同，對于內(nèi)部審計人員而言，其主要負責內(nèi)部審計工作，工作準則要求并不十分嚴格，專業(yè)技能也不如專業(yè)審計人員高，在很多情況下難以將公正的評價做出。另一方面內(nèi)部審計普遍缺乏充足的人員支持，例如專業(yè)人員不足，審計人員缺乏必要的培訓(xùn)等，而且很多內(nèi)部審計人員在思想方面較為陳舊，在企業(yè)日常的審計工作當中仍然保留著以往的審計思想，沒有較好的風險預(yù)警意識，導(dǎo)致審計人員自身的技術(shù)水平有限，因此內(nèi)部審計工作開展的水平不高。針對上述情況，必須加強審計人員的配置，提高審計人員的素質(zhì)，這樣才能保證審計工作的質(zhì)量，控制內(nèi)部審計工作的風險。endprint

2.3 審計環(huán)境日趨復(fù)雜

在審計過程中，由于各行各業(yè)進行體制改革，經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略不斷擴展，導(dǎo)致所處理的經(jīng)濟事項越來越復(fù)雜，業(yè)務(wù)量也越來越大，審計的覆蓋面也在不斷擴大，內(nèi)部審計工作面臨著很高要求，除此之外，近些年我國經(jīng)濟增長迅速，加上本國經(jīng)濟全球化發(fā)展，致使企業(yè)經(jīng)營管理所處的外部環(huán)境日趨復(fù)雜，造成審計風險發(fā)生率的增加。

2.4 內(nèi)部審計機構(gòu)未完全獨立

企業(yè)發(fā)展過程中做好內(nèi)部管理十分必要，否則企業(yè)對外發(fā)展將會受到影響，為了掌握好企業(yè)經(jīng)營管理和效益，實施內(nèi)部審計顯得尤其必要。但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)都不是完全獨立，在企業(yè)相關(guān)負責人指揮下開展工作，和外部審計機構(gòu)相比，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性還遠遠不夠。在審計工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟利益、影響企業(yè)形象情況下，就會有很多因素影響審計工作的真實性，制約內(nèi)部審計機構(gòu)作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不能從公正的角度進行監(jiān)督和評價，很多內(nèi)容都有失公允，從而使內(nèi)部審計的作用降低。

3 內(nèi)部審計風險防范的具體措施

3.1 加強審計人員素質(zhì)提升

為了提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，強化對審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員的素質(zhì)是必要途徑。

一是完善審計人員準入制度。對要進入內(nèi)部審計機構(gòu)的人員，要制定嚴格的篩選流程，例如通過競聘上崗，采用崗位知識筆試、面試等，選取合適的人員，最后再進行崗位工作試用，在試用工作時間內(nèi)，各項工作都達到要求的才能正式入職。通過嚴格的篩選，保證內(nèi)部審計人員從專業(yè)標準、職業(yè)道德方面符合職位要求，嚴把審計人員入口關(guān)，為建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍打下堅實基礎(chǔ)。

二是完善審計人員后續(xù)教育制度，所有人員都能樹立起終身學(xué)習(xí)的思想，結(jié)合審計工作的具體需求，有計劃、系統(tǒng)的組織高層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合自身崗位工作需求，不斷對相關(guān)的工作知識進行更新，以此來適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。

三是完善審計人才競爭機制，將審計人員專業(yè)知識水平和的薪酬待遇掛鉤，讓其相互約束，相互制衡，如果審計人員表現(xiàn)良好，在薪酬獎勵上可以及時體現(xiàn)，鼓勵員工不斷提升自己，突破自己。年終對所有審計人員進行績效考核，審查其在崗工作情況，如果某位員工績效考核一直較低，應(yīng)結(jié)合實際分析問題和原因，如是員工自身的思想問題、能力素質(zhì)偏低且不能積極主動地予以解決，可予以離崗處理。

四是應(yīng)提高審計風險意識，在工作中內(nèi)部審計人員必須強化和內(nèi)外部單位的人員溝通，針對存在的問題能夠及時有效溝通，相互之間可以得到更多的認同、支持、協(xié)助，要保持職業(yè)精神，避免被不良的習(xí)慣所影響和同化，樹立健康良好的工作風氣。

3.2 制定完善的審計制度

為了確保審計工作質(zhì)量，避免存在審計風險，必須先建立嚴格、完善、符合實際工作要求的審計制度，具體而言要做好以下六方面：第一，在建立審計制度時，要對經(jīng)營管理意見書進行改進，做好審計報告，審核無誤后提交給上級部門。第二，根據(jù)每年的工作情況，對于當年的審計報告都要提交給上級部門，上級領(lǐng)導(dǎo)要認真查閱，避免出現(xiàn)形式主義[8]。第三，對所屬的部門要及時監(jiān)督，檢查其內(nèi)部審計工作質(zhì)量，如果發(fā)現(xiàn)問題及時處理。第四，貫徹落實審計法規(guī)，對企業(yè)內(nèi)部審計制度及其實施辦法加以制定。第五，工作人員及時提出年度審計工作計劃，為當年的審計工作奠定基礎(chǔ)，嚴格按照計劃執(zhí)行，保證審計工作的完善性。第六，如果要對審計工作組織進行審計時，也要嚴格按照正常流程辦事，只有這樣才能夠?qū)⑵髽I(yè)的審計風險真正的減少， 才能夠改進經(jīng)營管理。

3.3 審計全過程質(zhì)量控制

在審計之前做好相應(yīng)的調(diào)查工作，針對被審計單位的不同，審計人員要提前做好了解工作，分析其內(nèi)部控制存在的問題，在此基礎(chǔ)上，對被審單位的固定風險進行合理評價，這樣在最終確定審計方案時，能夠做到處理方法更具有針對性，做到有的放矢，保證審計的效果和效率，避免存在較高的審計風險。審計工作方案制定過程中，要確?？茖W(xué)性和合理性，預(yù)測可能出現(xiàn)的風險，同時采取有效的防范處理措施，有必要實行被審計單位的承諾制度。

在審計全過程中重點做好對內(nèi)容和質(zhì)量的控制：一是制定審計方案時，分析審計中的重點工作，然后科學(xué)配置審計力量，結(jié)合審計人員的專業(yè)勝任能力、知識結(jié)構(gòu)等，對不同的人員進行合理分工，確保其完全勝任這一崗位；二是實施項目時，相關(guān)人員進行監(jiān)督，執(zhí)行人員必須嚴格按照制定的審計方案和流程操作，在沒有得到上級批準時，堅決不能變更程序；如果發(fā)現(xiàn)存在問題，一定要先收集好審計證據(jù)，保證證據(jù)的真實性和可靠性，審計組長根據(jù)審計人員實施的審計程序，使用對應(yīng)的審計方法，對應(yīng)該收集的審計證據(jù)要進行復(fù)核，完全符合要求，證據(jù)真實有效后，才能做好最終的審計工作，避免在審計中存在風險。三是審計組長（主審）必須對審計人員編制工作底稿進行復(fù)核，審計組長（主審）在報告形成之前，做好對底稿的核對，專業(yè)機構(gòu)在審定審計報告之前，做好審計工作底稿的復(fù)核工作。四是做審計評價必須嚴謹，評價工作必須實事求是，保持客觀公正。當評價不符合實際后，就容易出現(xiàn)審計評價風險。在審計評價中必須注意，只對所涉及到的審計事項進行評價，其他事項不予以評價，在審計中沒有涉及到的具體事項可以不進行評價，對于審計過程中包括的具體事項，沒有收集到確切的證據(jù)，也不能隨便進行評價，只有證據(jù)充分、可靠，才能進行評價，進行評價過程中，所使用的詞匯必須恰當，充分反映實際情況為宜，對于當前經(jīng)濟生活中所反映出來的新事物、新問題，當國家的政策法規(guī)還沒有明確規(guī)定時，進行審計評價時一定要持謹慎態(tài)度。

3.4 強化內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

建立內(nèi)部審計機構(gòu)時必須保證執(zhí)行工作的獨立性，確保審計工作公平、公正地開展，反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部的真實情況。一是建立企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要遵循獨立性原則，主要原因是內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展非常重要，尤其是對內(nèi)部機構(gòu)的管理，在這一原則下建立并發(fā)展，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織經(jīng)費、工作、人員等很多方面都要和被審計單位相互獨立，當這些權(quán)利都獨立之后，執(zhí)行工作中就會減少其他因素的影響，當影響內(nèi)部審計機構(gòu)的因素越少時，其對被審計單位的評價就越真實，越能反映出當前企業(yè)的發(fā)展情況。審計職權(quán)可以獨立行使之后，工作就不會受到總經(jīng)理、股東等其他人員的干擾，審計工作就可以很好地體現(xiàn)出其客觀性、公正性和有效性。二是建立審計機構(gòu)必須堅持權(quán)威性原則，這不僅是審計機構(gòu)權(quán)利和地位的體現(xiàn)，也是上級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計部門的重視度體現(xiàn)，如果上級領(lǐng)導(dǎo)不重視審計部門，那么其開展工作勢必面臨很多問題，實際發(fā)揮的作用也有限。

4 結(jié)論

通過以上對加強內(nèi)部審計風險控制與防范的策略分析，雖然審計工作存在很多風險，但是只要工作人員結(jié)合實際經(jīng)驗，嚴格按照審計標準對被審計企業(yè)進行審計，保證審計評價的客觀性和公正性，就能較好地發(fā)揮風險控制與防范的作用。

參考文獻：

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[2]石升偉.防控經(jīng)營風險——加強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用[J].吉林省經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2011，25（3）：36-39.

[3]趙詠梅.探討內(nèi)部審計風險的原因及防范策略[J].新財經(jīng)：理論版，2012（4）.endprint