穆敏

[摘 要] 闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策。中小企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，長期占有市場，必須重視內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)審人員的技能和專業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 001

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0004- 03

1 中小企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題分析

1.1 內(nèi)部審計制度不健全

企業(yè)內(nèi)部審計制度是指導(dǎo)企業(yè)進行內(nèi)部審計工作的具體準(zhǔn)則，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作的制度。一個企業(yè)如果有效地發(fā)揮其職能和作用，將有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理經(jīng)營。所以，要想得到經(jīng)營者和員工的普遍認(rèn)同，則必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計制度。但根據(jù)《中小企業(yè)內(nèi)部審計研究——以浙江省為例》（2016）調(diào)查結(jié)果來看，如圖1所示，所調(diào)查的企業(yè)中有健全的成文制度比例為28.2%，有成文的管理制度，但不健全的情況占46.4%，有一些成文規(guī)定，但很不健全的有22.8%，沒有成文規(guī)定的被調(diào)查企業(yè)比例占2.6%。這些數(shù)據(jù)表明我國中小企業(yè)在內(nèi)部審計制度方面的建設(shè)依舊不完善，仍然缺少科學(xué)性和完整性，對內(nèi)部審計的指導(dǎo)作用也不能夠顧及全面。

1.2 對內(nèi)部審計存在認(rèn)識誤區(qū)且不夠重視

由于受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的長久影響，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的認(rèn)識具有片面性，對審計工作也缺乏重視。一方面，由于中小企業(yè)大多為自主創(chuàng)業(yè)，單位領(lǐng)導(dǎo)多為專業(yè)從屬人員，因此，導(dǎo)致中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者嚴(yán)重缺乏對審計知識的了解，也很少通過其他途徑來進行學(xué)習(xí)。他們覺得內(nèi)部審計僅僅只是國家對企業(yè)實行的一種監(jiān)督手段，忽略了內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展過程中防微杜漸的作用，并不覺得企業(yè)的發(fā)展必須需要內(nèi)部審計工作的參與支持。對于內(nèi)部審計，他們在心理上不自覺的反感，并不認(rèn)為它能起到多大的作用，不需要費太多的心思去設(shè)立、進行和管理。另一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)可以隨心所欲的去安排內(nèi)部審計部門的有關(guān)事宜和相關(guān)的工作人員，還能隨便撤銷合并內(nèi)審部門，對內(nèi)審人員進行撤職更換，使得內(nèi)審部門更換崗位人員過于頻繁，崗位人員的流動性變大。

1.3 內(nèi)部審計缺乏獨立性

在進行審計工作時，保持充分的獨立性是企業(yè)審計組織獨立性的具體體現(xiàn)，這也有利于增強公司的自主管理能力和規(guī)避風(fēng)險能力，提高企業(yè)的審計質(zhì)量。就被調(diào)查企業(yè)的情況來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和管理情況如圖2和圖3所示。

從圖2來看，設(shè)立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)占調(diào)查企業(yè)總數(shù)的32%，與財務(wù)部門合并的占40%，與監(jiān)察部門合并的占17%，與其他部門合并的占11%。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)僅僅占了30%，這樣的模式建設(shè)充分表現(xiàn)了企業(yè)缺乏獨立的內(nèi)審機構(gòu)，不利于審計發(fā)揮其作用。

從圖3的數(shù)據(jù)結(jié)果來看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接參與內(nèi)部審計的管理占了調(diào)查企業(yè)總數(shù)的42.2%，在參與其他部門管理的同時兼管內(nèi)審機構(gòu)的占5.8%，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)任內(nèi)部審計機構(gòu)技術(shù)工作的比例為38.8%，不參與管理的占13.2%。

根據(jù)圖3總結(jié)而言，大部分企業(yè)設(shè)立的管理結(jié)構(gòu)并不合理，這樣將會嚴(yán)重影響內(nèi)部審計機構(gòu)在對財務(wù)狀況進行分析時的客觀性和真實性，尤其是在組織領(lǐng)導(dǎo)人或者企業(yè)高層有出現(xiàn)違反規(guī)定和法律的不良行為時，審計人員往往無法做出有效的正確的措施。如果審計機構(gòu)按照領(lǐng)導(dǎo)指示進行審計，就不能有效監(jiān)控企業(yè)財務(wù)，不能對企業(yè)財務(wù)做出公允合理的評價，也無法出具真實、公允的審計報告，對企業(yè)未來發(fā)展有百害而無一利。

1.4 審計方法不科學(xué)，審計手段落后

公司治理中的職能包括四個方面，即監(jiān)督、控制、評價和咨詢，但由于很多中小企業(yè)仍然停留在內(nèi)審工作的初級階段，對于審計工作發(fā)展方面嚴(yán)重缺乏了解，很多的公司依舊認(rèn)為內(nèi)部審計就是財務(wù)會計，是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計內(nèi)容進行真實的檢查。但是，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)營管理體系的逐步完善，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營環(huán)境面臨的競爭日益激烈，企業(yè)必須根據(jù)市場需求變化及時調(diào)整自身發(fā)展模式。企業(yè)如果想長久立于市場中的不敗地位，就應(yīng)該在短時間內(nèi)改革創(chuàng)新，學(xué)習(xí)先進的審計方法和審計手段，與現(xiàn)代化經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，對市場經(jīng)濟體制下的投資和經(jīng)營的風(fēng)險進行有效的防范，以此來縮減企業(yè)開支，節(jié)約成本，增加企業(yè)的利潤。

1.5 內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展停滯不前

我國大部分的企業(yè)都沒有實施內(nèi)部環(huán)境審計。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，進行內(nèi)部環(huán)境審計的公司少于30家，其中中小企業(yè)所占的比例幾乎可以忽略不計。就目前而言，我國的企業(yè)許多都是實施合規(guī)性審計，內(nèi)部審計中沒有環(huán)境審計，環(huán)境審計中也沒有內(nèi)部審計，內(nèi)部環(huán)境審計難以對內(nèi)部審計在審查環(huán)境責(zé)任時發(fā)揮其職能，結(jié)果致使企業(yè)根本難以展開有效的內(nèi)部環(huán)境審計。因為我國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展仍避免不了破壞生態(tài)自然，即使政府一直強調(diào)，經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)不以破壞環(huán)境為代價，但是由于地方經(jīng)濟發(fā)展的狹隘性，使其無法滿足自身的利益需求，只能采取先發(fā)展、后治理的開發(fā)模式，這種開發(fā)模式與政府強制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計的政策相違背。另外我國地方政府推行的政績績效考核評價體制尚沒有在實際工作中推廣，使得內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展停滯不前。

1.6 內(nèi)部審計人員配置不足，專業(yè)素質(zhì)較低

1.6.1 內(nèi)部審計人員配置不足

《中小企業(yè)內(nèi)部審計研究——以浙江省為例》的調(diào)查結(jié)果顯示：接受調(diào)查企業(yè)當(dāng)中在內(nèi)審人員的配置上，有53%的企業(yè)配有1～3名內(nèi)審人員，36%配有4～5名內(nèi)審人員，11%的企業(yè)配有5名以上內(nèi)審人員。從資料上看，中小企業(yè)內(nèi)部審計在人員配置上存在不足，使中小企業(yè)在快速發(fā)展的過程中對于內(nèi)部審計的需求無法得到滿足。endprint

1.6.2 內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一

根據(jù)《36家中小企業(yè)內(nèi)部審計基本情況調(diào)研報告》的數(shù)據(jù)分析，中小企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)并不豐富，大部分來自財務(wù)專業(yè)。被調(diào)研的374位內(nèi)審人員，如表1所示，財經(jīng)專業(yè)的人員比例為72%，剩下的28%均出自非財經(jīng)專業(yè)，而這些人員當(dāng)中擁有中級及以上技術(shù)職稱的僅只占37%，中級以下技術(shù)職稱的占63%。

這項結(jié)果充分表明我國中小企業(yè)絕大部分的內(nèi)部審計崗位都由財會人員擔(dān)任，在缺乏審計專業(yè)知識的同時也缺乏實際操作的演練。

1.6.3 內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)較低

內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與該員工在企業(yè)中的地位和工資收入息息相關(guān)，專業(yè)素質(zhì)較低的工作人員，難免會受到不公平的薪資待遇。同時，內(nèi)部審計與生俱來的工作性質(zhì)也容易遭到其他同事的不理解，在進行內(nèi)審工作時，遇到專業(yè)問題在所難免，而內(nèi)審人員的專業(yè)知識并不能夠快速準(zhǔn)確地去解決。在重復(fù)多次的這種情況影響下，內(nèi)審人員對工作的積極態(tài)度往往會產(chǎn)生巨大的改變。因此，我國企業(yè)無法快速發(fā)展起來的原因之一就在于受到內(nèi)審人員較低的專業(yè)素質(zhì)的影響。有研究表明：目前我國的中小企業(yè)的審計師隊伍專業(yè)勝任能力不高、職業(yè)道德素質(zhì)欠缺。

2 解決中小企業(yè)內(nèi)部審計問題的對策

2.1 完善內(nèi)審制度，健全監(jiān)督機制

中小企業(yè)應(yīng)制定合理的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。實行內(nèi)部審計監(jiān)督機制，并通過實施找出實際工作中存在的問題，進行分析改進，使其更好地符合企業(yè)實際，更好地為企業(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)規(guī)避管理風(fēng)險。內(nèi)部審計監(jiān)督機制主要內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部審計報告制度，內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限，內(nèi)部審計工作方案，內(nèi)部審計工作程序，經(jīng)濟效益評估方法與專業(yè)化體系經(jīng)濟合同審計制度，經(jīng)濟責(zé)任審計制度，風(fēng)險管理審計制度，承諾制度和審計結(jié)果公告制度等為企業(yè)提供風(fēng)險管理審計保護。

2.2 提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審工作的認(rèn)識

促進企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的重要保證是提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的正確認(rèn)識。審計并不是只有外部審計的例行行為，而內(nèi)部審計是作為公司的一項重要監(jiān)督機制而存在。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要提高自身的綜合素質(zhì)，主動學(xué)習(xí)、了解審計知識，擴充審計知識儲備，及時調(diào)整企業(yè)的管理方針政策，提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展；另外，要提高工作人員對于內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，讓更多企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計，積極設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計專業(yè)人員，提高內(nèi)審人員和內(nèi)審機構(gòu)的地位，以事實來推動企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

2.3 加強民主監(jiān)督，提高內(nèi)審獨立性

如果企業(yè)想要取得最大化的經(jīng)濟收益，應(yīng)該把保證內(nèi)部審計的獨立性放在第一位。為了防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對內(nèi)審機構(gòu)的獨立性造成影響，在設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的時候，應(yīng)該避開董事會與管理高層的管理，及時接受外部審計單位的監(jiān)督，同時，設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督會，對董事會進行監(jiān)察，對于濫用職權(quán)者，妨礙企業(yè)經(jīng)濟正常運行的工作人員，應(yīng)對其進行合適的處理，例如工資獎懲、崗位降升等，情節(jié)嚴(yán)重者可以解除聘用；為了提高企業(yè)內(nèi)審的獨立性，使企業(yè)內(nèi)部審計的工作效率得到充分保證，除了內(nèi)審部門額外的工作應(yīng)該由其他專門部門來管理，工作分配應(yīng)該合理清晰，部門權(quán)利落實到位，不讓其他部門來干涉內(nèi)審部門的工作；在聘用內(nèi)審人員時，要從維護企業(yè)獨立性的角度出發(fā)，招聘的人員不能是與企業(yè)有利益牽扯的人，這對企業(yè)進行審計工作過程中的獨立性和客觀性起到了一定的保證作用。

2.4 創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，加強內(nèi)部審計與企業(yè)治理的結(jié)合

內(nèi)部審計深深扎根于企業(yè)，企業(yè)道德文化的有效建設(shè)能夠為它提供強大的精神力量，企業(yè)的社會文化氛圍更加濃厚，更加集中，內(nèi)部審計就越能夠發(fā)揮它更大的經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價的功能，并且還能推動企業(yè)的有效管理，提高企業(yè)競爭力和盈利能力。內(nèi)部審計還可以有效監(jiān)控企業(yè)商業(yè)道德的發(fā)展，如“安然丑聞”事件正是由一名普通的內(nèi)部審計師的發(fā)現(xiàn)并披露的，因此，很多的投資者真誠地贊揚了內(nèi)部審計師，稱他們?yōu)椤傲己玫纳虡I(yè)道德倡導(dǎo)者”。

內(nèi)部審計工作為企業(yè)道德文化的保持提供了一道強有力的防線。內(nèi)部審計還是一個監(jiān)督機制，其專業(yè)特征決定了內(nèi)部審計人員應(yīng)該倡導(dǎo)良好的道德素質(zhì)。內(nèi)部審計職業(yè)道德要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該守信、客觀、正直、公正，優(yōu)秀的內(nèi)審人員可以獲得道德上的認(rèn)可和公司的高度信任，成為企業(yè)道德建設(shè)進程中不可缺少的良好倡導(dǎo)者，對企業(yè)的道德文化建設(shè)發(fā)揮積極作用。

2.5 合理利用外部審計力量，創(chuàng)新審計方法和審計模式

中小企業(yè)要充分利用外部審計力量，不斷創(chuàng)新審計模式和審計方法。一是從企業(yè)自身出發(fā)，要重視預(yù)防型的事前審計，及時發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的內(nèi)部控制缺陷和重大風(fēng)險區(qū)域，并采取預(yù)防手段及時進行修正和調(diào)整，為中小企業(yè)的長期發(fā)展樹立健康的發(fā)展方向；二是從國際審計出發(fā)，學(xué)習(xí)最新的審計技術(shù)，并參考國外成功的審計案例，取其精華，去其糟粕，與本國中小企業(yè)發(fā)展內(nèi)情相結(jié)合，升級傳統(tǒng)的“檢查報表、憑證、賬冊”模式，大力推廣風(fēng)險評估技術(shù)，提倡向以企業(yè)內(nèi)部控制制度為導(dǎo)向的風(fēng)險型審計和服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變，利用抽樣審計的技術(shù)手段、計算機審計手段等，并根據(jù)需要結(jié)合數(shù)理抽樣、模型統(tǒng)計等手段來有效進行工作。中小企業(yè)還應(yīng)充分利用現(xiàn)代化科技手段，由傳統(tǒng)的手工審計模式向電算化模式轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

2.6 完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計

政府在環(huán)境保護方面的堅定立場，為內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展提供強有力的背景支撐。中小企業(yè)也應(yīng)加大環(huán)保宣傳力度，培養(yǎng)環(huán)境審計責(zé)任意識。應(yīng)該從管理層開始，自上而下進行環(huán)境審計意識的培養(yǎng)，還可以雇傭?qū)I(yè)的環(huán)境審計師來進行專題培訓(xùn)，提高員工們的環(huán)境審計意識。另外，企業(yè)管理層應(yīng)該以身作則，帶領(lǐng)員工進行自我繼續(xù)教育，可以跟學(xué)校、研究所、環(huán)保局等各部門的審計專家進行交流探討，不斷強化自身的內(nèi)部環(huán)境審計意識，并且掌握環(huán)境審計的基本框架和內(nèi)容。

2.7 加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高待遇

首先要加強對審計人才的培育，充分意識到審計人員在企業(yè)工作過程中發(fā)揮的重要作用。企業(yè)要定時組織審計知識培訓(xùn)活動，打造一個專業(yè)的審計團隊，發(fā)揮員工的積極作用，提高工作人員的內(nèi)在素質(zhì)、綜合水平和道德法規(guī)。內(nèi)審人員要主動學(xué)習(xí)國際先進的審計知識與理念，將審計專業(yè)知識與企業(yè)實際情況相結(jié)合，綜合運用到本企業(yè)的業(yè)務(wù)中；其次，企業(yè)要設(shè)立業(yè)績考核政策，把內(nèi)審員工的監(jiān)督意識和監(jiān)督能力納入考核標(biāo)準(zhǔn)；再次，企業(yè)應(yīng)該建立合理的工資薪金增長機制，提高內(nèi)部審計人員們的工資待遇，增強內(nèi)審人員的工作積極性，讓員工自覺進行科學(xué)管理，培養(yǎng)內(nèi)審人員的主人翁意識。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張傳洲.中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性及積極意義[J]. 西部財會，2014（5）：73-75.

[2]林楠. 淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 中國經(jīng)貿(mào)， 2015（14）：214-215.

[3]李愛花.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法探討[J]. 財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版， 2016（22）：34-35.

[4]喬瑞紅，邢雅楠.新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型思考[J]. 財會通訊. 2016（31）：23-24.

[5]黃秀娟.淺談企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化及對策[J]. 中小企業(yè)管理與科技，2016（2）：84.endprint