朱永娟 鄭天嬌

摘 要：隨著中國“走出去”步伐加快，越來越多的中國企業(yè)在境外設(shè)立了子公司開展生產(chǎn)經(jīng)營，本文重點研究了境外子企業(yè)成本費用管理區(qū)別于境內(nèi)企業(yè)的主要特點，提出了精益化管理的建議，為境外子企業(yè)成本管控提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：境外投資；成本費用；精益管理

隨著中國“走出去”步伐加快，越來越多的中國企業(yè)在境外設(shè)立了子公司開展生產(chǎn)經(jīng)營。境內(nèi)外國家和地區(qū)由于政治法律環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展階段、社會文化氛圍等的不同，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境存在較大差異，加強境外子公司的財務(wù)監(jiān)管力度是中國企業(yè)“走出去”的當務(wù)之急。成本費用是指企業(yè)為獲取經(jīng)濟利益，在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各種經(jīng)濟資源耗費，是境外財務(wù)管理的重點。

一、境外企業(yè)成本費用管理特點

一是成本費用的影響因素差異。由于不同國家政治、經(jīng)濟、法律、文化等存在差異，境外子公司所處經(jīng)營環(huán)境較國內(nèi)公司更為復(fù)雜，不同因素對企業(yè)成本費用的影響程度不同于國內(nèi)。

二是成本費用的支出分類差異。法律法規(guī)、行業(yè)管理慣例和當?shù)厝宋纳鐣h(huán)境導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生成本費用的列支類別不同于國內(nèi)。

三是財務(wù)計量所用會計準則差異。經(jīng)濟發(fā)展、文化環(huán)境等不同，使得不同國家和地區(qū)對財務(wù)會計的相關(guān)規(guī)定也有所差異，盡管國際會計準則委員會為協(xié)調(diào)各國會計實務(wù)中的分歧、提高會計報表等財務(wù)資料的可比性而頒布了國際會計準則，但仍有較多國家和地區(qū)實行自行制定的會計行業(yè)規(guī)范。如美國、英國、中國等，不同會計準則規(guī)范雖在大類的計量規(guī)定和要求上保持一致，但部分細項的計量規(guī)則存在差異。如巴西要求輸電企業(yè)的電網(wǎng)基建項目按照國際會計準則規(guī)定的使用金融類資產(chǎn)進行計量，區(qū)別于國內(nèi)使用的非金融類資產(chǎn)計量方法。

四是成本管理支撐信息系統(tǒng)差異。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)越來越多地使用信息系統(tǒng)處理財務(wù)會計業(yè)務(wù)，因語言環(huán)境、適用標準、使用習(xí)慣等因素影響，國內(nèi)企業(yè)一般使用金蝶、用友等國內(nèi)自主開發(fā)信息系統(tǒng)，而國際大型跨國企業(yè)一般使用英語作為工作語言，Oracle、SAP等大型企業(yè)級軟件因其系統(tǒng)化和成熟化，應(yīng)用范圍遍布世界各國。國內(nèi)企業(yè)要實現(xiàn)跨國化的管理必須適應(yīng)以英文為工作語言和環(huán)境的信息系統(tǒng)，及其國際化通行的操作慣例。

二、加強境外企業(yè)成本費用管理的幾點建議

一是聚焦成本費用重點驅(qū)動因素，分類管控。企業(yè)正常經(jīng)營必然發(fā)生多種費用，不同成本費用的特點決定了必須有針對性進行分類管理。財稅政策環(huán)境是境外子公司與境內(nèi)公司最突出、也是最常見的差異，必須予以重點關(guān)注，對于此類費用需要深入研究東道國的財稅政策，必要時借助當?shù)刈稍儥C構(gòu)力量對企業(yè)財稅安排進行籌劃。此外，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)化的業(yè)務(wù)支出要規(guī)范列支內(nèi)容，制定列支標準，借助標準成本管理的思想，合理控制費用；對偶發(fā)性的業(yè)務(wù)，重點在于規(guī)范審批流程，提高成本的可控性和規(guī)范性。

二是建立和完善與績效掛鉤的成本管理考核體系。境外子公司設(shè)立目的在于創(chuàng)造更多的企業(yè)價值。由于子公司是獨立的法人，具有自主經(jīng)營管理的權(quán)利，因此集團公司來說，其管控重點在于成本支出的合規(guī)性以及成本支出的回報率水平，不宜過多地干涉境外子公司的日常經(jīng)營，可以通過監(jiān)督控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)、建立與收入相掛鉤的成本費用考核手段等約束境外子公司成本費用支出，促進管理規(guī)范化和精益化水平的提升。

三是完善內(nèi)部控制及風險管理體系。境外子公司所處的法律、監(jiān)管環(huán)境等區(qū)別于國內(nèi)公司，使得境內(nèi)外公司的內(nèi)部控制的管理規(guī)范性要求并不統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)根據(jù)境外子公司的特點建立內(nèi)部控制和風險管理體系，完善內(nèi)部控制體系和風險管理體系能夠通過體制機制的作用規(guī)范業(yè)務(wù)流程，進而促進成本費用支出規(guī)范性和精益化的提升。

四是打造高素質(zhì)的財務(wù)隊伍。境外業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，財務(wù)負責人需要精通境內(nèi)外會計制度差異，妥善處理當?shù)刎敹惡推髽I(yè)的關(guān)系；此外，應(yīng)培養(yǎng)一批忠誠度高的當?shù)貑T工，充分利用好當?shù)厝藛T的經(jīng)驗和背景，這在以非英語為母語或官方語言的國家非常重要，有助于境外業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展。

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（責任編輯：王文龍）