鄭濤

本文主要闡述財務(wù)人員如何在建設(shè)工程決策、實施、工程結(jié)算直至峻工決算的各個價段，更好地參與工程造價管理工作進行分析，提出個人意見，僅供同行參閱。

財務(wù)人員 參與 工程造價 管理

工程項目造價管理覆蓋建設(shè)工程決策及建設(shè)實施各個階段，包括前期決策階段的項目策劃、投資估算、工程項目財務(wù)分析、投資方案經(jīng)濟效果評價、項目融資方案分析；設(shè)計階段的限額設(shè)計、方案比選、慨預(yù)算編制；招標階段的標段劃分、承發(fā)包模式及合同形式的選擇，標底編制；施工階段的工程計量與結(jié)算、工程變更控制、索賠管理；竣工驗收階段的竣工結(jié)算和決算等，直至峻工驗收投產(chǎn)使用。在這一系列造價管理過程中，需要各部門人員緊密配合，建立完善的協(xié)同工作機制，才能實現(xiàn)建設(shè)工程造價的有效控制。財務(wù)部門作為企業(yè)管理中的重要職能部門，應(yīng)在工程項目造價管理過程中發(fā)揮積極作用。

財務(wù)人員參與工程造價管理所面臨的問題

筆者在工作實踐中了解到，眾多財務(wù)人員認為工程造價管理是工程管理部門的工作，財務(wù)人員只是管管帳，做好工程決算就可以了，沒必要費心勞力的去管控其它環(huán)節(jié)。究其原因是：（1）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不重視，忽視了財務(wù)人員在工程造價形成過程中所扮演的監(jiān)督者的角色。（2）財務(wù)人員本身對工程造價管理工作的意義認識不足，偏重于更容易出成績、出效益的產(chǎn)品成本的管理。（3）財務(wù)人員缺乏工程造價管理相關(guān)知識，不知從哪些環(huán)節(jié)著手參入工程造價管理工作，造成財務(wù)部門在工程造價管理工作中缺位，形成工程管理部門一言堂的局面，不能對內(nèi)形成制衡、對外形成有效監(jiān)督，容易滋生腐敗。

財務(wù)人員如何參與工程造價管理工作？

工程項目造價管理的基本內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程造價，財務(wù)人員在工程項目財務(wù)分析、投資方案經(jīng)濟效果評價、項目融資方案分析、方案比選、投標人資格預(yù)審、施工階段的工程結(jié)算、竣工驗收階段的竣工結(jié)算和決算等方面，均能參入其中發(fā)揮積極作用。

（1）參與項目可行性研究階段投資方案相關(guān)數(shù)值的估算

在項目可行性研究階段，對于擬投資的工程項目，財務(wù)人員要對其進行收入、投資、成本費用和利潤的估算，以便決定是否投資，具體的估算指標為：

1.收入的估算

收入與項目的性質(zhì)相聯(lián)系，經(jīng)營性項目是項目實施后所獲得的營業(yè)收入；對非經(jīng)營項目，收入則還包括可獲得的各種補貼收入。

營業(yè)收入的估算：營業(yè)收入是指銷售產(chǎn)品或者提供服務(wù)所獲得的收入，是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體，也是利潤表的主要項目，其估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價格，這些都與市場的預(yù)測密切相關(guān)。在估算營業(yè)收入時，應(yīng)對市場預(yù)測的相關(guān)結(jié)果以及建設(shè)規(guī)模，產(chǎn)品或服務(wù)方案進行概括描述或確認，特別應(yīng)對采用的價格的合理性進行說明。對于產(chǎn)品數(shù)量，我們在計算時都基于一項重要假設(shè)，即當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量（扣除自用量后）等于當(dāng)期全部銷量，主副產(chǎn)品的銷售收入全部計入營業(yè)收入。

補貼收入的估算：對于某些項目，企業(yè)可能得到補貼收入，包括先征后返的增值稅，按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助金額計算并按期給予的定額補助，以及屬于財政扶持項目而給予的其它形式的補貼。

2.投資估算：在項目投資的估算中，主要包括建設(shè)投資估算、建設(shè)期貸款利息估算和流動資金估算三部分，其中建設(shè)投資估算由工程費用估算，工程建設(shè)其它費估算和預(yù)備費估算三部分構(gòu)成，這三部分費用估算數(shù)據(jù)可由工程管理部門提供，財務(wù)人員進行建設(shè)期貸款利息估算和流動資金估算。

3.成本費用估算：成本費用是指在運營期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費用，成本費用估算口徑應(yīng)與營業(yè)收入的估算口徑一致，各項費用劃分清楚、不得重復(fù)計算和低估費用支出，按項目評價的特定要求，分總成本費用估算和付現(xiàn)成本估算。

總成本費用是指在運營期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費用，總成本費用的構(gòu)成如下：

總成本費用=外購原材料、燃料和動力費用+工資及福利費+折舊費+攤銷費+修理費+財務(wù)費用（利息支出）+其它費用

付現(xiàn)成本是財務(wù)分析中現(xiàn)金流量分析所使用的特定概念，作為項目現(xiàn)金流量表中經(jīng)營期現(xiàn)金流出的主體部分，應(yīng)得到充分重視。

付現(xiàn)成本=總成本費用—折舊費—攤銷費—財務(wù)費用（利息支出）或

付現(xiàn)成本=外購原材料、燃料和動力費+工資及福利費+修理費+其它費用

4.稅金的估算：項目財務(wù)分析中所涉及的稅金主要包括關(guān)稅、增值稅、所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，有些還包括土地增值稅。稅種、稅率的選擇根據(jù)相關(guān)稅法和項目的具體情況確定；在進行項目收益計算時，消費稅，土地增值稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅，教育費附加均包含在營業(yè)稅金及附加中。

5.利潤的計算：利潤是工程項目投產(chǎn)后產(chǎn)生的效益，是反映一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，也是評判工程項目是否可行的關(guān)鍵指標。其基本的計算公式為：

利潤總額=營業(yè)收入—總成本費用—營業(yè)稅金及附加。

（2）參與項目決策階段投資方案經(jīng)濟效果評價

在投資項目決策階段，財務(wù)人員要利用所學(xué)財管知識對多個投資項目的盈利能力和償債能力進行分析論證，以便選擇最優(yōu)投資項目。包括：

1.項目盈利能力評價

項目盈利能力評價指標體系包括項目投資財務(wù)內(nèi)部收益率、財務(wù)凈現(xiàn)值、項目資本金財務(wù)內(nèi)部收益率、投資回收期、總投資收益率、項目資本金利潤率等，具體的計算方法相信學(xué)過財務(wù)管理的同行們都懂，在此不再累述，計算時可根據(jù)項目的特點及財務(wù)分析的要求等選用。

其中財務(wù)內(nèi)部收益率是考察項目融資方案確定前（未計算借款利息）且在所得稅前整個項目的盈利能力，供決策者進行項目方案比選和銀行金融機構(gòu)進行信貸決策時參考。由于項目各融資方案的利率不盡相同，所得稅稅率與享受的優(yōu)惠政策也可能不同，所以在計算財務(wù)內(nèi)部收益率時，均不考慮利息支出和所得稅，是為了保持項目方案的可比性。

2.項目償債能力評價

項目償債能力主要是評價項目借款償債能力，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)計算利息備付率、償債備付率和資產(chǎn)負債率等指標。其中利息備付率和償債備付率應(yīng)大于1，資產(chǎn)負債率，保守的觀點認為不高于50%。

（3）招標階段參與評審施工單位財務(wù)狀況，進行資格審查

投資方案通過經(jīng)濟效果評價后，如果判定項目可行，接下來就要選擇施工單位，此時工作進入施工招標階段，這階段財務(wù)人員的工作主要是評審財務(wù)狀況，審查投標人的會計報表、審閱會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

1.審查會計報表：

審查資產(chǎn)負債報表，可以了解企業(yè)資產(chǎn)及其狀況，分析施工企業(yè)在某一時點所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況，企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額。

審查現(xiàn)金流量表可以分析施工企業(yè)短期內(nèi)有沒有足夠的現(xiàn)金去應(yīng)付開銷，以判定其短期生存能力，特別是繳付債務(wù)的能力。

2.審閱會計報表附注

會計報表附注是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所做的解釋。審閱會計報表附注有利于理解會計報表內(nèi)容，了解報表以外的重要會計信息。

3.審閱財務(wù)情況說明書

審閱財務(wù)情況說明書，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況，以及資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

上述審查的目的一是判定投標人是否處于正常經(jīng)營狀態(tài)，不會瀕臨破產(chǎn)；二是是否能夠為施工提供足夠的資金保障，據(jù)以判斷投標人在財務(wù)能力上是否具備投標資格。

（4）參與工程實施階段的工程造價管理工作

工程進入實施階段后，財務(wù)人員要核算工程造價、配合價款結(jié)算、完成竣工決算等工作。

1.核算工程造價

核算工程造價工作除財務(wù)人員已具備的會計知識外，還要了解一些造價構(gòu)成方面的知識，以便更加準確的對工程費用進行分類核算。筆者認為：“在建工程”一級科目下可分別設(shè)置“工程費用”和“工程建設(shè)其它費”兩個二級明細科目。在二級明細科目“工程費用”下，再分別設(shè)置“建筑工程費”、“設(shè)備及工器具購置費”和“安裝工程費”三個三級明細科目。分別核算建筑工程、設(shè)備及工器具和安裝工程發(fā)生的直接費用?！肮こ探ㄔO(shè)其它費”二級明細科目則主要核算一些非直接費用，包括土地使用費，建設(shè)管理費，工程監(jiān)理費，可行性研究費、研究試驗費、勘查設(shè)計費、環(huán)境影響評價費、勞動安全評價費、場地準備及臨時設(shè)施費、引進技術(shù)和進口設(shè)備其它費、工程保障費、特殊設(shè)備安全監(jiān)督檢驗費、市政公用設(shè)施建設(shè)及綠化補償費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、生產(chǎn)準備費、辦公和生活家具購置費等。

這樣設(shè)置明細科目的好處就是費用項目清晰、明了，便于竣工決算和核對數(shù)據(jù)。

2.合同價款結(jié)算

建設(shè)工程項目一般具有投資金額大，施工周期長的特點，工程計量和合同價款結(jié)算多采用“階段小結(jié)，最終結(jié)清”的模式。

開工前要根據(jù)工程的規(guī)模和特點預(yù)付工程款，財務(wù)人員要掌握的就是預(yù)付工程款的比例和時間。特別注意包工包料工程的預(yù)付比例不能超過30%，否則就不是包工包料的承包方式。支付的時點應(yīng)在施工合同簽訂后一個月內(nèi)或不遲于合同約定開工日期7天內(nèi)。

工程開工后的28天內(nèi)預(yù)付安全文明施工費，合同工期在一年以內(nèi)的，預(yù)付比例不低于安全文明施工費總額的50%；合同工期在一年以上（含一年）的，預(yù)付比例不低于該費用總額的30%。

對于工程進度款，要按合同約定的時間、程序和方法，并根據(jù)工程計量結(jié)果，辦理期中價款結(jié)算。進度款的支付周期要和合同約定的工程計量周期一致。結(jié)算時財務(wù)人員要嚴格審查結(jié)算依據(jù)是否符合合同約定，避免出現(xiàn)超付。特別強調(diào)，因承包人原因造成的超過合同工程范圍或返工所涉及的工程量不予計量付款。

3.工程竣工價款結(jié)算

工程竣工價款結(jié)算是工程項目完工并經(jīng)施工驗收合格后，發(fā)承包雙方按照施工合同約定對所完成合同工程進行的工程價款的計算、調(diào)整和確認。工程竣工結(jié)算文件由承包人編制，發(fā)包人核對，財務(wù)人員在審核承包人的竣工結(jié)算款的支付申請時，應(yīng)重點審查竣工結(jié)算合同價款總額，累計已實際支付的合同價款，應(yīng)扣留的質(zhì)量保證金，實際應(yīng)支付的竣工結(jié)算金額。

工程質(zhì)量保證金（保修金）按工程價款結(jié)算總額的5%從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，其返還方式、期限按合同約定執(zhí)行。

4.編制建設(shè)項目竣工財務(wù)決算

建設(shè)項目竣工決算是建設(shè)項目全部竣工驗收合格后，以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費用，建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分。 竣工決算由竣工財務(wù)決算說明書，竣工財務(wù)決算報表，工程竣工圖和工程造價對比分析報告四部分組成。

前兩部分又稱工程建設(shè)項目財務(wù)決算，是竣工決算的核心，也是財務(wù)人員核算工程造價的重點內(nèi)容。

竣工財務(wù)情況說明書：

竣工財務(wù)情況說明書主要反映竣工工程建設(shè)成果和經(jīng)驗，是對竣工決算報表進行分析和補充說明的文件，是全面考核工程投資與造價的書面總結(jié)。

財務(wù)人員在撰寫書面總結(jié)經(jīng)驗時，要和工程管理部門充分溝通，力求數(shù)據(jù)翔實，內(nèi)容客觀、全面。

竣工財務(wù)決算報表：

大、中型工程建設(shè)項目決算報表包括：工程建設(shè)項目竣工決算審批表，大、中型建設(shè)項目概況表；大、中型建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表，大、中型建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表，工程建設(shè)項目使用資產(chǎn)明細表。

小型工程建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表包括：工程建設(shè)項目竣工決算審批表，竣工財務(wù)決算總表，工程建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細表。

大、中型建設(shè)項目的劃分標準參照國家規(guī)定標準，各報表數(shù)值按核算結(jié)果填列。

通過前面詳細的闡述，總的來說：財務(wù)人員在工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，均能通過和各相關(guān)部們緊密配合，很好地參入到工程項目造價管理工作中去，從重點環(huán)節(jié)入手，分析、控制工程造價，降低工程成本，避免資金損失，最大限度的提高投資效益。

[1]柯洪.全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓(xùn)教材：建設(shè)工程計價.北京：中國計劃出版社，2017.

[2]周述發(fā).建設(shè)工程造價管理.武漢：武漢理工大學(xué)出版社，2010.

[3]中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會標準.建設(shè)項目竣工決算編制規(guī)程. 北京：中國計劃出版社，2013.

[4]李小林.全國招標師職業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材：招標采購專業(yè)實務(wù). 北京：中國計劃出版社，2015.

[5].任瓏.全國招標師職業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材：招標采購項目管理. 北京：中國計劃出版社，2015.