紀融　韓晨

【摘要】高?；〞嬕恢币詠矶际菃为毥ㄙ~、單獨核算，但是面對新《基本建設財務規(guī)則》的頒布，新《高等學校會計制度》對基建并賬的要求，國庫集中支付制度改革工作的深入進行等一系列新形勢的變化，高等學校的基建會計逐步納入事業(yè)單位會計也顯得非常有必要。本文分析了高校基建會計面臨的新形勢，闡述了高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的必要性，并提出了相應的建議。

【關鍵詞】基建會計；高校會計制度；國庫集中支付；基建并賬

一、高?；〞嬅媾R的新形勢

（一）新《基本建設財務規(guī)則》頒布。

2016年4月26日，中華人民共和圍財政部令第81號——基本建設財務規(guī)則予以公布，自2016年9月1日起施行。新規(guī)則的出臺進一步規(guī)范了基本建設的財務行為，有利于加強基本建設的財務管理。新規(guī)則以基本建設項目為對象，從資金籌集與使用管理、預算管理、建設成本管理、收入管理、T程結算與決算管理，到資產交付管理、績效評價管理和監(jiān)督管理，對一個項目完整的資金運動過程都明確進行了規(guī)定。其中，第一章總則第七條規(guī)定基本建設單位財務管理按項目單獨核算，將核算情況納入單位賬簿和財務報表。這樣就明確了高校基建會計的核算信息應該反映在高校事業(yè)單位會計“大賬”賬簿和財務報表中。新規(guī)則還規(guī)定基本建設來源于財政資金的支付應按照圍庫集中支付制度有關規(guī)定執(zhí)行。

（二）新《高等學校會計制度》要求基建并賬。

最新的《高等學校會計制度》于2014年1月1日起開始實施，新制度中明確了高等學校的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”等相關科目反映。也就是說高校基建會計應單獨建賬和核算，并且按期與事業(yè)單位會計“大賬”進行基建并賬。但是有關基建并賬的具體賬務處理，制度中并沒有進行說明。

（三）國庫集中支付制度改革工作的深入。

隨著國庫集中支付制度改革在全國全面推行，高校也實行了國庫集中收付。高?；窘ㄔO取得的財政性撥款都通過國庫集中收付進行，這樣高校新開立的零余額賬戶取代了原來的基建專用賬戶，高校的所有收支財政部門都要求通過零余額賬戶來辦理，高校進行基本建設需要支付資金時，財政基建撥款資金由財政授權的代理銀行通過零余額賬戶將款項直接支付給收款人，而并不將款項撥到高校的基建專用賬戶。這樣基建資金和其他財政撥款資金一樣都在零余額賬戶核算，而基建賬戶沒有資金來源。

二、新形勢下高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的必要性

（一）基建項目作為高校的重要支出項目理應反映在事業(yè)單位會計信息中。

高校作為一個會計主體應該在事業(yè)單位會計賬套中核算其發(fā)生的所有經濟業(yè)務，其中必然應該包括基建會計信息。而現(xiàn)在人為地設置兩套賬，一套事業(yè)單位會計賬，一套基建會計賬，就將一個會計主體劃分為兩個會計主體，任何一個會計主體反映的信息都不完整。雖然新高校會計制度要求進行基建并賬，但并未明確基建并賬具體的賬務處理。并賬后事業(yè)單位會計賬雖然有了基建會計信息，但仍然不能完全反映基建項目經濟活動發(fā)生的原始面貌，提供的信息并不全面完整。例如，本月發(fā)生了多個工程的基建支出，其中有按進度正常支付的工程款，也有預付的工程款，有建筑安裝工程投資，也有設備投資、待攤投資，而月末的并賬都將這些合并反映在“在建工程”和“事業(yè)支出”科目中，并沒有詳細劃分，反映的信息不具體，無法了解到整個基建項目的全部信息。所以完全有必要將基建會計納入到高校事業(yè)單位會計賬套中進行核算，在高校事業(yè)單位會計賬中反映基本建設項目的收支全貌。

（二）國庫集中支付制度要求下基建會計已無單獨設置賬戶的需要。

國庫集中支付制度實行后，基本建設項目的收付款都通過零余額賬戶進行，高校的基建專戶已經沒有資金來源，也基本沒有什么支出業(yè)務，完全沒有存在的必要。如果高校仍然設置基建會計和事業(yè)單位會計兩個賬套，發(fā)生基建資金收付時，兩套賬的核算同時進行，一套賬用原件，一套賬用復印件進行記賬，重復記賬勢必增加了工作量，也浪費了資源。加之月末還進行基建并賬，則更顯得多余。所以將基建會計納入事業(yè)單位會計進行核算，都在事業(yè)單位會計“大賬”一套賬中完全反映則非常有必要。

（三）基建會計納入事業(yè)單位會計核算是強化監(jiān)督的需要。

現(xiàn)在高校的基建會計和事業(yè)單位會計分兩套賬分別核算，這種分立狀態(tài)使得管理上容易出現(xiàn)漏洞，滋生財務腐敗，不利于財政的監(jiān)管和社會的監(jiān)督。如果基建會計納入事業(yè)單位會計核算，則全部會計信息都在事業(yè)單位會計“大賬”賬套中反映，會計檢查時能夠通過一套賬了解到事業(yè)單位會計所有發(fā)生的業(yè)務，包括基建會計業(yè)務的來龍去脈，通過事業(yè)單位會計的財務報表可以充分的反映經濟事項，有利于強化監(jiān)督。

三、新形勢下高校基建會計納入事業(yè)單位會計的建議

（一）通過“逐步過渡”實現(xiàn)基建會計納入事業(yè)單位會計核算。

可以參照企業(yè)的基建會計改革思路，將高校的基建業(yè)務歸并到高校會計制度中去。1992年至1993年，我國制定頒布了《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》，同時又發(fā)布了十個分行業(yè)的企業(yè)財務制度和會計制度。在企業(yè)財務通則和財務制度設計的層面上，由過去的基本建設財務和生產經營財務兩者相互獨立，改為企業(yè)把基本建設業(yè)務相關的所有資金核算和管理活動歸并到企業(yè)整體的財務管理和會計核算中去。確立企業(yè)可以作為投資主體，而國家不再作為投資主體。通過在企業(yè)會計準則中規(guī)定“在建工程支出”的核算內容，在制度設計上對企業(yè)基本建設會計業(yè)務處理做出了明確規(guī)定。1993年財政部和中國建設銀行聯(lián)合發(fā)布了《建設單位若干財務問題的處理辦法》，其中規(guī)定“按照財務管理體制改革發(fā)展要求，企業(yè)和行政事業(yè)單位從籌建到經營要實行一體化管理，建設單位財務要逐步納入到企業(yè)和行政事業(yè)單位各自的財務管理體系中”。1995年10月4日，財政部發(fā)布了《國有建設單位會計制度》，其中明確規(guī)定，對于符合相關條件，單位已經報主管財政部門審批通過，且建設單位財務會計與生產企業(yè)財務會計已經合并的，不再執(zhí)行本制度，應執(zhí)行相應行業(yè)的企業(yè)會計制度。之后頒布的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》都在會計科目設置中對“在建工程”及其有關明細科目進行了明確規(guī)定，核算企業(yè)基建活動的相關業(yè)務。這樣通過一步一步制定和頒布相關制度和準則，對企業(yè)而言，基建會計制度在政策設計層面和實際操作層面，都已經沒有了執(zhí)行的必要，企業(yè)基建會計業(yè)務已經納入了企業(yè)會計制度的設計范圍。而新高校會計制度也已經釋放了基建會計納入事業(yè)單位會計核算的信號，要求按期進行基建并賬。今后應該通過設置相關明細科目對高校基建業(yè)務進行核算，逐步實現(xiàn)基建會計完全納入事業(yè)單位會計進行核算。endprint

（二）從政策和制度層面為高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計提供依據(jù)。

應該從基本建設會計和高等學校會計這兩方面進行相關的政策和制度規(guī)定。對基本建設會計這方面的規(guī)定應著重于規(guī)范基本建設活動的財務行為，加強基本建設活動的財務管理，增強基本建設活動的內部控制。對高等學校會計這方面的規(guī)定應加入基本建設活動相關的經濟業(yè)務規(guī)定，通過一步一步完善相關政策和制度，實現(xiàn)高校的基建會計在高等學校會計制度中規(guī)范核算。2014年1月1日起執(zhí)行的《高等學校會計制度》雖然仍規(guī)定高等學校的基本建設項目應單獨建賬、單獨核算，但也規(guī)定了高等學校的基建會計應按期并入事業(yè)單位會計“大賬”中去，這也是高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的一個過程。高校會計制度對基建會計這方面的規(guī)定應結合實際情況，遵循合理性原則、適用性原則、完整性原則。合理性原則要求相關規(guī)定的制定，應該與基本建設活動的實際發(fā)生狀況和高校的具體情況以及現(xiàn)階段的經濟政治環(huán)境相符合，不違背客觀規(guī)律。適用性原則要求相關規(guī)定的制定，應該適應基建活動和高校自身的特點，能夠應用到高校基建經濟業(yè)務中去。完整性原則要求制定的相關規(guī)定應考慮周全，把各種可能發(fā)生的情況和問題都囊括進來。這樣隨著時代的變遷，健全和完善各項政策和制度規(guī)定，適應新形勢下高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的要求。

（三）增設會計科目為高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計提供可操作性。

在高等學校會計制度的會計科目設置中，將原來基建會計的相關會計科目加入進去，并明確相關的賬務處理。在負債類科目“長期借款”下設置“基建借款”科目，核算高等學校因基本建設項目而借入的長期借款。在收入類科目下設置“基建撥款”科目，核算中央和地方財政部門撥入高等學校的基本建設資金。這樣通過在高等學校會計制度的會計科目設置中，加入原來基建會計相關的會計科目后，對高校發(fā)生的基本建設活動相關的經濟業(yè)務，在高校事業(yè)單位會計賬套中就有了相應會計科目進行核算。

（四）在高等學校會計制度中將基建業(yè)務按照特殊業(yè)務設計核算辦法。

對基本建設活動的工程物資、基建工程項目、基建撥款、基建借款等相關基建業(yè)務分門別類進行規(guī)定，制定核算辦法。在設計核算辦法的過程中既要考慮根據(jù)以往慣例遵循傳統(tǒng)的核算方法，又要考慮新形勢下高校會計制度的新特點，要和整體的高校會計制度的思路相一致。對基建業(yè)務的核算辦法進行制定時，要突出基建業(yè)務的內部控制內容，既要站在高校的角度，又要考慮到國家、投資者、債權人等其他利益相關者的權益，規(guī)范基建業(yè)務嚴格按照相關流程和一定程序進行，對不同來源資金的使用要求進行明確，加強對基建業(yè)務內部控制的監(jiān)督和管理。這樣，通過在高等學校會計制度中設計基建業(yè)務的核算辦法，才能夠真正實現(xiàn)高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計核算。

高校的基建會計業(yè)務作為高校中會計核算的一項特殊的會計核算內容應該引起足夠的重視。面對新《基本建設財務規(guī)則》的頒布，新《高等學校會計制度》對基建并賬的要求，國庫集中支付制度改革工作的深入進行等一系列新形勢的變化，高等學校的基建會計逐步納入事業(yè)單位會計也顯得非常有必要。高校的基建會計納入事業(yè)單位會計核算是適應新發(fā)展并與國際趨同的需要，也是強化監(jiān)督的需要。通過參照企業(yè)基建會計進行改革的思路，在政策和制度層面為高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計提供依據(jù)，并在高校會計制度中增設基建業(yè)務相關的會計科目和制定相應的核算辦法，遵循合理性原則、適用性原則和完整性原則，突出基建活動內部控制的相關內容，經過一步一步的改革和完善，最終實現(xiàn)高?；〞嬐耆{入到事業(yè)單位會計中去。endprint