張中汛

摘要：當前，全球經(jīng)濟進入緩慢發(fā)展期，我國經(jīng)濟也已經(jīng)進入了新常態(tài)發(fā)展時期。作為社會主義市場經(jīng)濟必不可少的社會組織，事業(yè)單位面臨著深刻的變革，最終目標是社會公益。事業(yè)單位是國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織，是非營利性單位。如何對擁有或依靠著國家資產(chǎn)負責，履行好國家賦予的職責，為社會服好務(wù)，保證資產(chǎn)的安全，為中國特色社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展添磚加瓦，堅決避免成為貪腐分子的溫床，是擺在面臨變革的事業(yè)單位面前的一道關(guān)鍵之題。十八大以來，國家查處多起發(fā)生在事業(yè)單位觸目驚心的貪腐案例，更是用鮮活的事實再次佐證了抓好內(nèi)部控制的重要性。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 變革 內(nèi)部控制 重要性

內(nèi)部控制，是市場經(jīng)濟中企事業(yè)單位為了有效控制自身運營活動，完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營水平，促進長遠發(fā)展而在內(nèi)部建立的，在經(jīng)濟活動中相互制約的一系列管理方法。內(nèi)部控制是一整套管理體系，根據(jù)控制主體的需要，確定管理對象，優(yōu)化管理環(huán)境，制定科學(xué)目標，建立健全機制，防控管理風(fēng)險，保證利益最大化。

事業(yè)單位是我國所特有的，是國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織，是非營利性的，社會公益是其改革的最終目標，分全額撥款、參公、財政補貼等不同類型。事業(yè)單位要對擁有或依靠的國家資產(chǎn)負責，履行好國家賦予的職責，為社會服好務(wù)，為中國特色社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展添磚加瓦，而不能成為貪腐分子的溫床。十八大以來，國家查處多起發(fā)生在事業(yè)單位的貪腐案例，數(shù)額巨大，手段低劣，觸目驚心。為了防患于未然，杜絕貪腐發(fā)生，提高內(nèi)控能力，健全監(jiān)管機制，勢在必行。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析、存在問題及危害

歐美等西方發(fā)達國家關(guān)于內(nèi)部控制的研究比較早，相關(guān)理論和案例及經(jīng)驗都比較成熟和豐富。我國在這方面的研究開始比較晚，準確來講，是在改革開放之后，但我們發(fā)展比較迅速，一方面積極借鑒和吸納西方先進理論研究成果和成熟經(jīng)驗，另一方面結(jié)合自身社會主義市場經(jīng)濟特點，因地制宜，跨越式發(fā)展。從20世紀90年代起，我國政府就開始加大了對企事業(yè)單位內(nèi)部控制的推動力度。1999年10月頒布了《會計法》，2000年7月更是明確提出企事業(yè)單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這也是我國第一部有關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部控制要求的法律；接下來幾年里，我國相繼制定和頒布了一定的內(nèi)部控制相關(guān)的條例和規(guī)范，2001年6月，我國財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金（試行）》兩項規(guī)范，2002年6月中注協(xié)制定并且發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，2003年6月1日起正式實施《內(nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》條例，2003年證監(jiān)會頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》（征求意見稿）。自此，我國的企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面有法可依，有章可循，基本形成了一套有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟下的內(nèi)部控制體系。

但由于歷史沿革、職權(quán)分配等各種復(fù)雜原因，事業(yè)單位在經(jīng)濟活動運行中有關(guān)于內(nèi)部控制管理方面仍然存在一些不足的地方，部分單位和人員層仍心存僥幸，對內(nèi)部控制認識不夠深刻，具體表現(xiàn)在一下幾個方面：

1.缺乏全面認識，執(zhí)行力差，沒有風(fēng)險防范意識。主要表現(xiàn)在單位領(lǐng)導(dǎo)層上，這些領(lǐng)導(dǎo)首先在思想上對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實必要性認識不足、重視不夠，直接限制內(nèi)控管理制度的建設(shè)；有的經(jīng)常以業(yè)務(wù)簡單為由，推脫沒有設(shè)立財務(wù)內(nèi)控制度之必要；有的雖然建立了內(nèi)控制度，但重抓業(yè)務(wù)，輕財務(wù)管理，忽略制度的執(zhí)行，將其束之高擱；更有甚者，以手續(xù)繁瑣，影響辦事效率為由，抵觸和拒絕實施，不配合財務(wù)監(jiān)管，不遵守辦事程序，致使內(nèi)部會計控制無法落到實處，認識尚且如此，更何談風(fēng)險防范管理意識。

2.業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德素質(zhì)不高?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位的會計人員，大多數(shù)是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，由于缺乏相應(yīng)的后期培訓(xùn)，自主學(xué)習(xí)能力差，加上缺乏學(xué)習(xí)交流，業(yè)務(wù)能力不強，造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁以及會計資料嚴重缺失等問題。更有少數(shù)會計人員違反職業(yè)道德，不履行監(jiān)督職責，發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設(shè)小金庫等貪污挪用舞弊行為，直接影響會計工作質(zhì)量。

3.事權(quán)職責不清晰，制度建設(shè)不健全。部分事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制面覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，會計內(nèi)控制度是有了，財務(wù)部門也在實施了，但相關(guān)的業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控制約機制則相對缺乏，致使財務(wù)部門無法掌握一線業(yè)務(wù)準確信息，也就無從控制和監(jiān)管。甚至個別小單位，由于本身業(yè)務(wù)簡單，財務(wù)核算也較簡單，根本沒有內(nèi)控制度，將會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔任，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真。不少事業(yè)單位用一般財經(jīng)規(guī)章制度來代替一些專項經(jīng)費的管理制度，僅對其開支范圍、標準加以限制，規(guī)定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金的實質(zhì)安全性。

4.監(jiān)督機制作用不明顯。目前，審計部門審計范圍大多限于離任經(jīng)濟責任審計和專項資金使用情況審計，且對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，諸如虛列支出套取資金，私立小金庫，違規(guī)發(fā)放福利，甚至挪用公款，逃避監(jiān)督。相關(guān)部門往往對事不對人，只求整改，而無相應(yīng)處罰，嚴重削弱了執(zhí)法力度，更難以形成規(guī)范有序的外部監(jiān)督體系，造成內(nèi)外部監(jiān)督機制弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的對策研究

1.強化管理意識，增強道德意識，提高風(fēng)險意識。定期組織相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)和內(nèi)控制度建設(shè)培訓(xùn)，增強全員內(nèi)控意識，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層，取得他們對內(nèi)控制度建設(shè)的肯定和支持，營造良好的管理環(huán)境。只有領(lǐng)導(dǎo)層充分認識到內(nèi)部控制的重要性，才能認真地去組織人員立制度、抓落實，內(nèi)控制度才能真正得到落實。同時，建立重大支出集體決策制度和責任追究制度，強化責任風(fēng)險意識，進一步健全財務(wù)公開制度，接受內(nèi)外監(jiān)督。endprint

2.設(shè)定科學(xué)、合理的控制目標。一般內(nèi)部控制的最終目標應(yīng)包括以下幾點：一是有健全的組織結(jié)構(gòu)；二是有科學(xué)決策、嚴格執(zhí)行和監(jiān)督保障機制；三是有行之有效的風(fēng)險管控系統(tǒng)；四是有健全的財會制度，符合國家相關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度。每個單位各自具體實際情況不同，一定要依照自身情況，分階段制定切實可行的、科學(xué)的、合理的控制目標，一步一個腳印地，踏實持續(xù)提升內(nèi)部控制的力度，實現(xiàn)一個個階段目標，直至實現(xiàn)最終控制目標。

3.加強專項培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，規(guī)范辦事程序。從我國內(nèi)部控制發(fā)展的實際狀況來看，內(nèi)部會計控制始終是發(fā)展的核心和主線，抓住這個核心，保證資產(chǎn)安全，與內(nèi)部管理控制相互聯(lián)系，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。財會人員是承擔內(nèi)部會計控制職責的主要人員，在制度實施執(zhí)行過程中，作用無可替代。除具有良好的職業(yè)道德和高度的責任心外，財會人員的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)水平在內(nèi)部控制的實施過程中起關(guān)鍵性作用。此外，領(lǐng)導(dǎo)和同事對財會人員嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，規(guī)范辦事程序的支持、理解和維護也有很重要作用。同時，單位也要及時給予財會人員知識更新和專業(yè)技術(shù)提高的學(xué)習(xí)機會，確保他們能持續(xù)學(xué)習(xí)，擔當起內(nèi)部控制的重任。

4.明確事權(quán)責，完善制度建設(shè)，健全監(jiān)督機制。依據(jù)權(quán)、責、利相結(jié)合的原則，明確界定各崗位人員職責和權(quán)限，把握好權(quán)、責、利的分配度，未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行相應(yīng)的權(quán)力，經(jīng)過授權(quán)必須嚴格執(zhí)行，令行禁止。健全內(nèi)控制度是一個循序漸進的開放式過程，在這過程中，科學(xué)制定并執(zhí)行制度，規(guī)范控制行為，及時總結(jié)提高，環(huán)環(huán)相扣，不可分割。同時，隨著改革不斷深入和經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，內(nèi)控制度也要隨之做出一定跟進，持續(xù)加大內(nèi)部監(jiān)管檢查力度。同時，強化外部相關(guān)部門的監(jiān)查機制，及時掌握各單位內(nèi)控建設(shè)情況，嚴格執(zhí)法，逐漸形成一整套相對完善和健全的事業(yè)單位內(nèi)控制度機制，杜絕一切貪腐漏洞和隱患。

總而言之，事業(yè)單位是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中獨有且重要，更必不可少的社會服務(wù)組織，擁有或依靠著一定的國家資產(chǎn)，提高內(nèi)部控制能力，防腐拒貪，對于穩(wěn)定社會，促進經(jīng)濟發(fā)展具有重要而特殊的意義。但內(nèi)部控制是一個動態(tài)的、復(fù)雜的行為管理過程，是一個系統(tǒng)工程，隨著發(fā)展也要不斷地完善和健全，是事業(yè)單位不斷提升其管理水平和風(fēng)險防范等能力的重要手段，更是社會主義市場經(jīng)濟健康有序運轉(zhuǎn)的基石。因此，我們要不斷地完善和規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制管理能力和水平，以推動我國事業(yè)單位改革的步伐，不斷提升事業(yè)單位在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中的健康可持續(xù)發(fā)展的能力。endprint