田興娟

摘要：我國(guó)稅制在不斷改革與完善，“營(yíng)改增”已成為我國(guó)稅制改革主要的內(nèi)容之一。實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)多種行業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。其中，建筑行業(yè)就是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γㄖ袠I(yè)的稅負(fù)變化與其發(fā)展的步伐有密切聯(lián)系。本文就“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響展開(kāi)討論，并提出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，使建筑企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”的政策背景下更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；策略

為了減少企業(yè)重復(fù)納稅，近幾年國(guó)家先后在各行業(yè)當(dāng)中推行了營(yíng)改增稅制，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增產(chǎn)生了重要影響，對(duì)企業(yè)既有積極作用，同時(shí)，由于相關(guān)制度還不完善，也存在一些消極作用。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增產(chǎn)生的影響更為明顯，以下將對(duì)建筑企業(yè)當(dāng)中營(yíng)改增構(gòu)成的稅負(fù)影響實(shí)施具體分析。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的積極影響

對(duì)于建筑企業(yè)而言，推行營(yíng)改增使長(zhǎng)期面臨的重復(fù)征稅得到有效解決。建設(shè)企業(yè)在投票過(guò)程中，一般會(huì)聯(lián)合其他的建筑企業(yè)來(lái)投票，中標(biāo)后再分包。在聯(lián)合投標(biāo)模式下，建筑企業(yè)不會(huì)和分包企業(yè)簽訂單獨(dú)的項(xiàng)目合同，導(dǎo)致建筑單位要依靠自己來(lái)進(jìn)行納稅。在實(shí)踐當(dāng)中，由于分包合同不完善常常使建筑單位存在重復(fù)交稅問(wèn)題，隨著“營(yíng)改增”全面推行，稅款可從進(jìn)項(xiàng)的稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣，這也就避免了出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的消極影響

在建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這會(huì)使建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕。不過(guò)從當(dāng)前的建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，管理方式絕大多數(shù)處在比較粗放的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度比較落后，所以建筑企業(yè)不能對(duì)其分公司與項(xiàng)目部進(jìn)行有效管理，使得建筑企業(yè)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理當(dāng)中略顯不足，所以，建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，其稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有所增加。

二、營(yíng)改增使建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

（一）能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的稅額較少

稅收制度的改革把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，而建筑企業(yè)繳納的稅收也從營(yíng)業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)化為了增值稅。通過(guò)不斷投入生產(chǎn)資料，建筑企業(yè)使可以抵扣稅額不斷地增加，從而減輕了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。不過(guò)，在建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)當(dāng)中，人工成本會(huì)占據(jù)較大的比例，不過(guò)，人工成本不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并抵扣其銷項(xiàng)稅額，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)很難分享到稅收改革帶來(lái)的紅利。面對(duì)當(dāng)前這種狀況，一些專家提出把企業(yè)勞務(wù)外包至勞務(wù)公司，進(jìn)而使建筑企業(yè)能夠得到增值稅的專用發(fā)票，用來(lái)抵扣稅款。但是，勞務(wù)公司也是建筑行業(yè)當(dāng)中的一部分，如果單純地把勞務(wù)進(jìn)行外包，就無(wú)法在實(shí)質(zhì)上解決這一問(wèn)題。

（二）既有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)施工設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，建筑企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)所需設(shè)備價(jià)值一般較高，所以能夠抵扣稅款的數(shù)額也比較大。不過(guò)，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間比較長(zhǎng)的建筑企業(yè)而言，設(shè)備比較齊全，不能將現(xiàn)存的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣，這就會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。對(duì)建筑企業(yè)而言，改革之前其所購(gòu)進(jìn)的大量材料及固定資產(chǎn)，均已進(jìn)入了企業(yè)成本的科目當(dāng)中，按照現(xiàn)行的政策規(guī)定來(lái)看，既有資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)的稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣，這也使企業(yè)的應(yīng)繳納稅款最終大幅度增加。

（三）存在部分無(wú)法抵扣的成本

從建筑企業(yè)運(yùn)行實(shí)際來(lái)看，一些成本支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，這是建筑企業(yè)稅負(fù)增加重要的原因。從理論上看，建筑企業(yè)提供勞務(wù)過(guò)程中向發(fā)包方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，把建造環(huán)節(jié)稅款轉(zhuǎn)移至發(fā)包方或消費(fèi)者，自身則能夠通過(guò)購(gòu)置材料及提供勞務(wù)而取得增值稅的專用發(fā)票，以此來(lái)抵扣部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終使應(yīng)交的增值稅相對(duì)減輕。不過(guò)，建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境比較復(fù)雜，并不能順利地實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。且建筑企業(yè)所需的材料，例如磚、石料和沙土通常是由個(gè)體的經(jīng)營(yíng)者或小規(guī)模的納稅人來(lái)經(jīng)營(yíng)，這部分經(jīng)營(yíng)者無(wú)法提供抵扣所需的增值稅的專用發(fā)票，就會(huì)造成抵扣困難。

三、建筑企業(yè)稅負(fù)增加的對(duì)策分析

（一）調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式

我國(guó)的建筑企業(yè)一般為勞動(dòng)密集型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)模式比較單一，靠著低附加值勞動(dòng)投入帶來(lái)發(fā)展，其項(xiàng)目的盈利能力也一般。伴隨營(yíng)改增的逐步推行，建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也逐步加重，這進(jìn)一步地壓縮了建筑企業(yè)利潤(rùn)空間，所以有必要對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式實(shí)施調(diào)整。建筑企業(yè)也可以走多元化發(fā)展的道路，在立足于自身的主業(yè)同時(shí)，還可以拓寬其產(chǎn)業(yè)鏈，把業(yè)務(wù)拓展至設(shè)計(jì)及咨詢等相關(guān)附加值比較高的產(chǎn)業(yè)當(dāng)中。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)加快自身的設(shè)備更新，依靠設(shè)備購(gòu)進(jìn)抵扣部分的銷項(xiàng)稅額，依靠設(shè)備更新來(lái)減少人工投入，從而使得生產(chǎn)效率得到提升，最終增強(qiáng)建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

建筑企業(yè)購(gòu)買材料的時(shí)候應(yīng)選擇一般的納稅人作為其采購(gòu)對(duì)象，為了使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣得到保障。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商管理，同時(shí)減少中小型的供應(yīng)商在合作伙伴當(dāng)中所占比例，逐漸增加實(shí)力強(qiáng)而且信譽(yù)好的供應(yīng)商比例。通過(guò)不斷提升供應(yīng)商管理體制，帶動(dòng)建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)逐步減輕，降低建筑企業(yè)成本。假如建筑企業(yè)由于特定的原因限制，需要選擇小規(guī)模的納稅人時(shí)，應(yīng)與其協(xié)商，確保其能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，最終完成進(jìn)項(xiàng)的稅額抵扣。

（三）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的賬務(wù)處理流程也發(fā)生了變化，給相關(guān)人員帶來(lái)巨大考驗(yàn)。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出來(lái)更高要求。營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理者是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。我國(guó)的建筑企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理部門的相關(guān)管理者要首先去認(rèn)真研究營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作可能的影響及變化，并在建筑企業(yè)的內(nèi)部制定出相關(guān)的培訓(xùn)計(jì)劃，使員工能夠事先掌握相應(yīng)的業(yè)務(wù)變化需要的一些相關(guān)技能，有效提升建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)能力和應(yīng)變能力，為營(yíng)改增稅制在建筑企業(yè)當(dāng)中順利推行和運(yùn)用打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，既存在積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也有一些消極影響。針對(duì)在營(yíng)改增之后出現(xiàn)的建筑企業(yè)當(dāng)中稅負(fù)增加的問(wèn)題，管理人員要給予高度的重視。通過(guò)合理選擇企業(yè)供應(yīng)商、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式等有效的途徑，有效避免建筑企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。endprint