耿佃余

摘要：為進一步完善公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制，本文在聯(lián)系實際的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院管理的特點，對當前醫(yī)院應(yīng)如何進行有效的財務(wù)內(nèi)部控制管理進行了探討。提出了建立和完善公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系可操作性的建議。

關(guān)鍵詞：強化；醫(yī)院財務(wù)；內(nèi)部控制體系

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制既包括憑證、賬簿、會計報表等內(nèi)部控制，也包括貨幣資金、財產(chǎn)物資、對外投資、負債、收入、費用支出、電算化會計系統(tǒng)等方面的內(nèi)部控制。財務(wù)內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在：保護醫(yī)院財產(chǎn)安全完整，確保會計記錄真實可靠；及時提供可靠的財務(wù)信息；有效地控制醫(yī)療服務(wù)水平，促使提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，向管理要效益；保證醫(yī)院管理目標如期實現(xiàn)。本文試就醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制的有關(guān)問題作如下探討。

一、為財務(wù)內(nèi)部控制提供組織保證，建立崗位分管控制制度

根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定的精神，凡是達到三級以上標準的大、中型醫(yī)院都必須設(shè)置總會計師，二級醫(yī)院根據(jù)需要設(shè)置總會計師。在醫(yī)院總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，分設(shè)財務(wù)會計和審計兩個平行部門。要根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作量和會計、審計業(yè)務(wù)的要求，設(shè)置和制定有關(guān)崗位職責(zé)、范圍和考核辦法，明確記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員和保管人員的權(quán)限，建立和強化管錢、管物、管賬人員的相互分離，相互制約關(guān)系。在財務(wù)環(huán)節(jié)，審批崗位、出納崗位、記賬崗位、稽核崗位的職務(wù)要分離，在物資管理環(huán)節(jié)，審批崗位、采購崗位、保管崗位、記賬崗位的職務(wù)要分離。同時，對醫(yī)院各部門之間的協(xié)調(diào)、牽制等方面也應(yīng)作出相應(yīng)的規(guī)定，配備與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的具有從業(yè)資格的專業(yè)資格人員，做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標準，工作有檢查。

二、強化財務(wù)管理和資金運動的過程控制

醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營活動的全過程，也就是資金運動的全過程。要強化對醫(yī)療經(jīng)營活動的過程控制，達到控制和減少風(fēng)險、擴大財務(wù)成果的目的，就必須將財務(wù)內(nèi)部控制滲透到醫(yī)院的財務(wù)管理和資金運動之中，強化醫(yī)院財務(wù)管理和資金運動的過程控制。

其一，以事前控制與事中控制為主。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財務(wù)管理的重點由資金管理轉(zhuǎn)向財務(wù)會計監(jiān)督，進而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)；其二，實施對資金運動過程的監(jiān)控。財務(wù)管理的主要任務(wù)就是要實施對經(jīng)營資金運動過程中的監(jiān)控，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益，實行事前控制，對醫(yī)療經(jīng)營活動實行財務(wù)監(jiān)督等；其三，抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)，包括進行財務(wù)預(yù)測、組織財務(wù)控制、開展財務(wù)分析、財務(wù)信息反饋和實行財務(wù)考核等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。

三、給內(nèi)部審計部門賦予獨立監(jiān)督權(quán)

內(nèi)部審計部門是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計工作的職責(zé)在內(nèi)容上不僅包括審核會計賬目，還應(yīng)包括稽審、評價內(nèi)部控制制度的完善以及各組織機構(gòu)執(zhí)行制度、實現(xiàn)目標的情況，并且做到稽查、建議、處理三權(quán)統(tǒng)一，逐步實現(xiàn)由過去的以稽審業(yè)務(wù)為主，向促進內(nèi)部控制體系建立、健全為主的轉(zhuǎn)變。醫(yī)院應(yīng)在院長或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，建立相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)，配備素質(zhì)高、懂政策、會管理、業(yè)務(wù)精的內(nèi)審人員，對全院的經(jīng)濟管理活動進行評價和監(jiān)督，以保證財務(wù)會計信息的真實、可靠，有利于進一步完善醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制制度，保證醫(yī)院管理目標的實現(xiàn)。

四、更新管理理念，制定合理的會計操作規(guī)范

現(xiàn)代醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度涉及到醫(yī)院管理工作的方方面面，體現(xiàn)在事前、事中、事后的全過程。要求各級管理者特別是財務(wù)人員要認清分工、分權(quán)的道理，要更新理念，變被動為主動。一方面加強制度建設(shè)，制定諸如會計核算流程制度，內(nèi)部審計制度，資金管理實施辦法，貨幣資金支出審批程序，固定資產(chǎn)管理制度，全面預(yù)算管理制度等項制度，以制度規(guī)范審批、執(zhí)行、記錄、保管等崗位人員的行為，使重要事項的執(zhí)行都通過嚴格的授權(quán)控制，相互監(jiān)督，相互制約，起到有效的控制作用；另一方面，建立完善的會計處理程序，包括會計科目的設(shè)置，會計憑證的審批傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制，手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息達到真實、及時和完整。

五、突出重點完善措施，加大內(nèi)控制度的執(zhí)行檢查力度

任何醫(yī)院，凡是財務(wù)內(nèi)部控制制度健全并嚴格付諸實施的，其經(jīng)濟活動及相關(guān)信息處理的可信度提高，錯弊現(xiàn)象也就比較少。加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行檢查力度，科學(xué)合理地完善組織結(jié)構(gòu)，建立議事規(guī)則，完善考核體系，對于判斷識別潛在的隱性的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，提醒督促醫(yī)院決策者正確履行職務(wù)，增強風(fēng)險防范意識，具有較好的作用。為此，必須根據(jù)從會計信息入手進行檢查，具體措施有：定期對醫(yī)療收款憑證、記賬憑證及總賬復(fù)查核對；定期對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與收、付款憑證及總賬復(fù)查核對；定期對銀行存款日記賬與銀行對賬單復(fù)查核對。

總之，醫(yī)院建立與實施有效的內(nèi)部控制制度，要以貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度為前提。使醫(yī)院各部門、各崗位相互監(jiān)督、制約和合作，從而達到保證醫(yī)院自身競爭力提高和醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。endprint