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        企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范措施

        2017-10-16 05:15:22石宏
        中國經(jīng)貿(mào) 2017年18期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計

        石宏

        【摘 要】在新形勢下怎樣防范審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量,是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中每一個審計人員必須十分重視的問題,其作為企業(yè)自我監(jiān)督約束的重要工具,對于企業(yè)管理起著至關(guān)重要的作用。本文主要對目前我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,對防范及控制內(nèi)部審計風(fēng)險提出相應(yīng)措施,以便提高內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要作用。

        【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計風(fēng)險;內(nèi)部審計風(fēng)險管理

        審計風(fēng)險就是指審計人員對被審單位或著審計范圍內(nèi)存在的錯誤,沒有被審計人員所發(fā)現(xiàn),又或者是審計人員對誤報的財務(wù)資料可能給予了不適當(dāng)意見所導(dǎo)致的風(fēng)險。審計風(fēng)險是客觀存在的,它不被審計人員的意志所轉(zhuǎn)移,審計風(fēng)險一直貫穿于整個審計過程中。

        一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的必要性

        在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中,審計工作也愈發(fā)重要起來。其作為企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督和約束的重要工具,內(nèi)部審計工作對企業(yè)管理其起著至關(guān)重要的作用。目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)得到了社會的認(rèn)可,但由于審計人員風(fēng)險意識普遍薄弱、審計方法落后、人員素質(zhì)偏低、企業(yè)信息日漸復(fù)雜等相關(guān)問題,就較大程度上增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險,進(jìn)而直接影響了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高,在企業(yè)管理中使內(nèi)部審計無法充分實現(xiàn)其應(yīng)有的職能。所以,分析研究內(nèi)部審計風(fēng)險的成因,進(jìn)行一定的內(nèi)部審計風(fēng)險管理,就已經(jīng)是我國內(nèi)部審計發(fā)展的重點課題。

        二、我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

        雖然可以形成內(nèi)部審計風(fēng)險的原因有很多種,但多數(shù)情況下可以把風(fēng)險因素分為內(nèi)部因素和外部因素兩種。

        1.內(nèi)部因素

        (1)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,缺少一定的獨立性與權(quán)威性

        目前,我國內(nèi)部審計的組織模式可按領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)分為四種形式:在總經(jīng)理和董事會的雙方領(lǐng)導(dǎo)下;由董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)建立委員會;直接由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);財會部門領(lǐng)導(dǎo),這四種模式中的獨立性與權(quán)威性呈現(xiàn)依次遞減。由總經(jīng)理和董事會雙方領(lǐng)導(dǎo)下的模式組織是最為合理的,但我國目前大多數(shù)的企業(yè)內(nèi)審組織形式還是較多停留在獨立性與權(quán)威性相對較差的第三和第四重上,這就致使內(nèi)部審計部門比較難從獨立、客觀、公平的角度對企業(yè)真實的財務(wù)和經(jīng)營狀態(tài)做出較為合理、客觀的評價,這也間接導(dǎo)致了內(nèi)部審計風(fēng)險的增加。

        (2)內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較低

        現(xiàn)階段,我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較低、水平不高,這就沒有辦法滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作需要。首先,內(nèi)部審計人員的知識構(gòu)造不合理。其次,我國很多企業(yè)內(nèi)部審計人員的學(xué)歷參差不齊統(tǒng)一性不高,嚴(yán)重影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)。最后,有些內(nèi)部審計人員職業(yè)道德水平不高,經(jīng)受不住來自各方面的誘惑,這也嚴(yán)重限制了我國內(nèi)部審計的發(fā)展和落實,增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

        (3)內(nèi)部審計模式落后

        在西方國家企業(yè)內(nèi)部審計的審計模式可以從審計切入點的角度分為幾種:財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。這幾種審計模式會隨著內(nèi)部審計理論和實踐的發(fā)展而逐步推進(jìn)。在審計模式上,我國很多企業(yè)內(nèi)部審計模式還是停留在財務(wù)導(dǎo)向階段上,很少設(shè)計業(yè)務(wù)審計、管理審計,而很多西方較發(fā)達(dá)國家早已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向階段。

        (4)內(nèi)部審計部門和其他部門之間的關(guān)系問題

        很多被審計單位通常對“檢察式”的內(nèi)部審計持有敵意。因此在審計工作進(jìn)行過程中就會對審計人員有所保留。所以這時管理層對于內(nèi)部審計的重視關(guān)注程度就很直接決定了內(nèi)部審計的質(zhì)量。由此可見,內(nèi)部審計部門和管理層及被審單位之間的人際關(guān)系處理的問題,就會增加內(nèi)部審計的風(fēng)險,嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計價值的充分實現(xiàn)。

        2.外部因素

        (1)內(nèi)部審計缺乏完善的法規(guī)體系

        目前,我國審計監(jiān)督體系中主要包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。《審計法》是我國內(nèi)部審計主要依據(jù)的法律文獻(xiàn),其中沒有專門的內(nèi)部審計法律條例。注冊會計師審計主要依據(jù)《注冊會計師法》,國家審計有《審計法》,在針對注冊會計審計的準(zhǔn)則中我國已經(jīng)陸續(xù)頒布了三批,而國家審計工作規(guī)范也已經(jīng)開始全面實施。相較于外部審計而言,內(nèi)部審計不論是在法律依據(jù)方面,還是在審計準(zhǔn)則體系上都是有所欠缺的。

        (2)審計對象的復(fù)雜化和廣泛化

        由于日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),很多內(nèi)部審計已經(jīng)不局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,其已經(jīng)更加偏向于管理的范圍內(nèi)。審計對象也已經(jīng)由以前的財務(wù)責(zé)任逐步延伸到了管理、經(jīng)營責(zé)任;審計范圍從會計記錄發(fā)展到企業(yè)各種經(jīng)營活動及控制方面。因為內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化和廣泛化這就致使了內(nèi)部審計工作風(fēng)險的增加,并對內(nèi)部審計工作人員提出了越來越高的要求。

        三、防范及控制內(nèi)部審計風(fēng)險的相應(yīng)措施或?qū)Σ?/p>

        確保內(nèi)部審計工作的獨立性。其所具有的獨立性既是在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織形式上創(chuàng)建,也需要審計人員在工作中保持一定的獨立性。

        1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性

        在企業(yè)中的內(nèi)部審計部門,一定要保持組織和業(yè)務(wù)上的獨立性。內(nèi)部審計部門不但應(yīng)該在財會部門中處于獨立,還要在企業(yè)的其它職能部門中保持獨立。在其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的部署上,應(yīng)該加強內(nèi)部審計部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)級別,其直屬領(lǐng)導(dǎo)的級別越高,獨立性就越強。

        2.內(nèi)部審計人員的獨立性

        在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時,應(yīng)該設(shè)置專職的審計人員,對于其它職能部門的業(yè)務(wù)及管理工作中他們均不參與或參加,在具體的業(yè)務(wù)活動中內(nèi)部審計人員應(yīng)該置身事外,不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,也不能參與到內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、裝備和運行。

        (1)提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平

        審計人員從事內(nèi)部審計工作所遵循的行為規(guī)范就是其內(nèi)審人員的職業(yè)道德,其中包含職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)能力和職業(yè)怎人等多方面行為準(zhǔn)則。

        (2)增建內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)

        伴隨著企業(yè)內(nèi)部審計工作的不斷發(fā)展及內(nèi)部審計領(lǐng)域的廣泛化,在內(nèi)部審計工作過程中對內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和知識構(gòu)建的要求也在逐漸提高。在現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員不但要具有財會、審計等方面的專業(yè)知識,還有熟練掌握管理、法律等更多相關(guān)領(lǐng)域的知識,尤其是企業(yè)管理及企業(yè)風(fēng)險管理知識等。

        (3)落實對內(nèi)部審計人員的持續(xù)教育

        審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中第五條指出:“內(nèi)部審計人員實施后續(xù)教育制度”。全面積極落實對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育,是提高內(nèi)部審計人員專業(yè)能力與職業(yè)道德水平,有效降低審計風(fēng)險的重要途徑之一。

        3.加快推動現(xiàn)在內(nèi)審模式向風(fēng)險導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變

        雖然我國內(nèi)部審計已經(jīng)向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方向發(fā)展,但是在實踐過程中所展現(xiàn)出來的結(jié)果并不樂觀。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先是對審計項目進(jìn)行全面的風(fēng)險評估,依據(jù)審計項目風(fēng)險的大小來選擇需要重點審計的目標(biāo),并且用此來制定年度審計的計劃,這為企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)目前所面臨的風(fēng)險,從根本上控制風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失鋪奠定了較好的基礎(chǔ)。

        4.構(gòu)建內(nèi)部審計良好的人際關(guān)系

        為了更好地開展內(nèi)部審計工作,最主要的是要處理好審計人員、被審計人員、審計委派人員這三者之間的關(guān)系。首先應(yīng)該加強交流,通過溝通交流有效接觸與審計對象之間的分歧和誤解,確保審計工作的全面開展。其次審計人員也要學(xué)會換位思考,在考慮某一些問題時站在被審計者的角度去思考,考慮現(xiàn)階段對方的狀態(tài)、處境及感受等,在做大程度上得到被審人員的積極配合,進(jìn)而尋找解決問題的切實方法,往往這種方面可以得到更好的效果,并且構(gòu)建了更好的人際關(guān)系。

        5.加強內(nèi)部審計法制的建設(shè)

        控制內(nèi)部審計風(fēng)險的基礎(chǔ)措施就是加強內(nèi)部審計法制的建設(shè)。審計規(guī)范不但可以防范和控制審計風(fēng)險,它還是衡量審計人員應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。所以,要建立完整、規(guī)范的相關(guān)法律程序,使審計工作可以充分全面的展開。

        四、結(jié)束語

        企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險仍是企業(yè)需要重點關(guān)注的問題。因此,在企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)該全面普及和推廣內(nèi)部審計知識,從根本上加強內(nèi)部審計工作的職能,促使企業(yè)中個人或部門對內(nèi)部審計工作形成認(rèn)同感,只有這樣內(nèi)部審計人員才能更好更全面的開展工作,也需要建立一定的相關(guān)法律規(guī)范,只有這樣才能在一定程度上降低審計風(fēng)險。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張艷. 芻議內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及其防范控制[J]. 甘肅聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(自然科學(xué)版),2012,(S2):20-23.

        [2]曹煥靜,杜曉榮,阮海英. 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因與防范對策分析[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011,(01):174-175.

        [3]郭銘. 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因以及防范措施研究[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì),2017,(12):43-44.

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