楊珍珍

【摘 要】我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制經(jīng)過十幾年的建設(shè)，雖然已取得不小的成就，但執(zhí)行效果差，收效低等問題仍然突出。本文通過梳理行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展歷程，結(jié)合執(zhí)行的現(xiàn)狀，剖析制度落地難的原因，查找問題的根源，最后根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求和單位實(shí)際，針對(duì)性的提出加快內(nèi)部控制制度落地的若干對(duì)策，希望能為我國行政事業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；落地；對(duì)策研究

自1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》首次明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度，到2001年試行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、2015年印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、2016年頒布《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，短短十幾年的時(shí)間里，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅從無到有，而且每一次新的法律法規(guī)的發(fā)布，都標(biāo)志著我國事業(yè)單位內(nèi)部制度建設(shè)又邁上一個(gè)新的臺(tái)階，受關(guān)注程度越來越高。但是，十八大以來的反腐大數(shù)據(jù)顯示，截至2016年底，中央紀(jì)委共立案審查中管干部240人，給予紀(jì)律處分223人；全國紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)共立案116.2萬件，給予紀(jì)律處分119.9萬人；全國共處分鄉(xiāng)科級(jí)及以下黨員、干部114.3萬人，處分農(nóng)村黨員、干部55.4萬人。截至2016年底，共追回外逃人員2566人、追贓金額86.4億元，“百名紅通人員”已有37人落網(wǎng)（2017年3月3日光明日?qǐng)?bào)公布的數(shù)據(jù)）。這就突顯出內(nèi)部控制制度的落地情況并不樂觀，實(shí)施仍只停留在紙上、墻上、網(wǎng)上、嘴上，落實(shí)不到行動(dòng)上。那么如何改善這種執(zhí)行效率低、收效差的現(xiàn)狀，確保內(nèi)部控制制度能夠真真正正實(shí)現(xiàn)落地，發(fā)揮內(nèi)控制度從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、防范腐敗的功能，成為亟需研究的一個(gè)課題。

一、加快內(nèi)部控制制度落地的重要意義

俗話說：“無規(guī)矩不成方圓。”為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，國家一直在不斷的制定和出臺(tái)各種內(nèi)部控制制度，但是制度的制定不是用來掛在墻上應(yīng)付，走形式，而是為了執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮制定的意義。特別是在“把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里，堅(jiān)持用制度管權(quán)管人管事，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制?！边@樣越來越嚴(yán)格的要求下，加快內(nèi)部控制制度的落地才能在根源上起到防范舞弊和預(yù)防腐敗，達(dá)到提高公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo)。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

近幾年來，在國家持續(xù)不斷的加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的時(shí)候，仍有很大比例單位負(fù)責(zé)人的意識(shí)還停留在最簡(jiǎn)單最基本的層面，認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)就是對(duì)自身權(quán)力的束縛，就是被綁住手腳，因而內(nèi)部控制制度建設(shè)長(zhǎng)期處于停滯狀態(tài)或應(yīng)付了事；還有些單位負(fù)責(zé)人甚至簡(jiǎn)單粗暴的以財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)部控制制度，違背了內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要求的全面性原則。

2.缺乏專業(yè)指導(dǎo)

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展時(shí)間短，并且在實(shí)施過程中仍在不斷的完善，越來越專業(yè)、越來越嚴(yán)格。但是相應(yīng)的配套培訓(xùn)、學(xué)習(xí)卻沒有跟上內(nèi)控改革的步伐，這樣就算對(duì)于相對(duì)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，有些內(nèi)控專業(yè)術(shù)語、專業(yè)評(píng)價(jià)、流程設(shè)定等還是生澀難懂，畢竟與會(huì)計(jì)核算還是有很大的差別，那對(duì)于其它業(yè)務(wù)部門想做好內(nèi)控更是無從下手。最終導(dǎo)致的執(zhí)行結(jié)果就是各部門隨意發(fā)揮，收效差。

3.內(nèi)部控制的組織架構(gòu)設(shè)置不健全

內(nèi)部控制的實(shí)施涉及決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)階段，包含預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、其他等一切單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具有涵蓋內(nèi)容多、專業(yè)性強(qiáng)、涉及部門多等特點(diǎn)。但事業(yè)單位受機(jī)構(gòu)性質(zhì)和編制數(shù)量的客觀因素限制，無法獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部控制建設(shè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)內(nèi)控人員，僅在現(xiàn)有的組織架構(gòu)上調(diào)整人員安排，這種拆東補(bǔ)西的辦法，勢(shì)必抓襟見肘，必然在某個(gè)環(huán)節(jié)存在監(jiān)管缺位，影響內(nèi)控的有效性的發(fā)揮，留下舞弊空間。比如：白條抵庫、挪用公款、公款私存等事件的發(fā)生，就暴露出內(nèi)部控制的組織架構(gòu)設(shè)置不健全的一些問題：（1）重要崗位長(zhǎng)期得不到輪崗，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)容易產(chǎn)生弱化。（2）監(jiān)督機(jī)制缺失，腐敗思想容易滋生。（3）腐件案件一旦發(fā)生，都會(huì)給國家?guī)砭薮髶p失，

4.監(jiān)督和檢查力度不足

內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查從來源來分，有內(nèi)部監(jiān)督檢查和外部監(jiān)督檢查。其中：內(nèi)部監(jiān)督檢查包含橫向監(jiān)督（即同級(jí)監(jiān)督同級(jí)）和縱向監(jiān)督（即上級(jí)監(jiān)督下級(jí)或下級(jí)監(jiān)督上級(jí)）。外部監(jiān)督檢查依賴于上級(jí)單位、財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門。在實(shí)施過程中，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督還是比較簿弱。一是內(nèi)部監(jiān)督檢查弱。可以借用中紀(jì)委原副書記劉錫榮曾說一句順口溜來總結(jié)：“上級(jí)監(jiān)督下級(jí)太遠(yuǎn)，同級(jí)監(jiān)督同級(jí)太軟，下級(jí)監(jiān)督上級(jí)太難?！倍峭獠勘O(jiān)督檢查力量薄弱。外部監(jiān)督單位自身公務(wù)繁多，能夠安排人員到事業(yè)單位檢查的次數(shù)有限，所以很難依靠外部監(jiān)督單位的力量，每年實(shí)現(xiàn)所有事業(yè)單位檢查全覆蓋。

三、內(nèi)部控制落地對(duì)策研究

1.提高單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)

意識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有意識(shí)樹立了，行動(dòng)才果斷。通過不斷加大內(nèi)控建設(shè)重要意義的宣傳，定期組織單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人開展教育培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)并端正思想，正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不是緊箍咒，而是護(hù)身符。只有這樣，才能充分調(diào)動(dòng)單位負(fù)責(zé)人的積極性，加大內(nèi)部控制建設(shè)力度，切實(shí)做到內(nèi)部控制貫穿單位一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)，提高內(nèi)部控制建設(shè)的能力

財(cái)政部門應(yīng)動(dòng)態(tài)了解各事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況、困難、疑惑，通過組織現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等方式答疑解惑，事業(yè)單位各相關(guān)人員通過系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)，能夠基本掌握內(nèi)控制度的基本理論，并在結(jié)合本單位實(shí)際的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的編制出科學(xué)、有效、完整的內(nèi)控制度，確保單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，有章可循，切實(shí)達(dá)到單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。除此之外，事業(yè)單位還可以通過購買服務(wù)的方式，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)本單位現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、修訂。術(shù)業(yè)有專攻，有了專業(yè)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的幫助，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)才會(huì)越來越完善。

3.健全內(nèi)部組織架構(gòu)

事業(yè)單位在外部環(huán)境無法改變的情況下，可以通過健全內(nèi)部組織架構(gòu)，來形成相互制衡、相互監(jiān)督的關(guān)系，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

（1）合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位分離，避免權(quán)力尋租

事業(yè)單位應(yīng)梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，根據(jù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的原則，合理設(shè)置崗位，確保各崗位間的制衡性和獨(dú)立性，特別是不相容崗位的有效分離。同時(shí)，明確每個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限，防止越權(quán)或未經(jīng)授權(quán)辦理業(yè)務(wù)情況發(fā)生，導(dǎo)致無法挽回的國家資產(chǎn)流失或工作人員違法違紀(jì)。

（2）建立關(guān)鍵崗位工作人員輪崗制度，明確輪崗周期

事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位包括：預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等。在開展輪崗工作時(shí)，要謹(jǐn)慎、全面、科學(xué)，充分考慮上崗人員的資格和能力，不能因?yàn)檩啀徯枰l(fā)生無證上崗、影響單位正常工作開展、違法違規(guī)等新問題，違背輪崗初衷。對(duì)于規(guī)模小、人數(shù)少的事業(yè)單位，某些專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)崗位輪崗條件不成熟，可以考慮擴(kuò)大輪崗人員選擇范圍，比如可以擴(kuò)大到系統(tǒng)內(nèi)部或體制內(nèi)選擇相應(yīng)輪崗人員；還可以采取不定期檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段確保關(guān)鍵崗位的工作合法合規(guī)。

（3）建立健全決策機(jī)制，杜絕“一言堂”和“一支筆”專制機(jī)制

建立健全決策機(jī)制，三重一大的事項(xiàng)必須由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，其它經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否由班子集體研究決定是根據(jù)實(shí)際情況確定。決策過程按照民主集中制的原則，結(jié)合專家論證和技術(shù)咨詢結(jié)果，科學(xué)、合理、合法做出，避免“一言堂”。健全問責(zé)機(jī)制，將決策結(jié)果與責(zé)任人掛鉤，具體落實(shí)到每一個(gè)人，防止集體決策無法追究個(gè)人責(zé)任的情況發(fā)生。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督和檢查力度

加強(qiáng)監(jiān)督和檢查力度可以從完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)和加大外部監(jiān)督檢查力度著手：

（1）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)

鼓勵(lì)有條件的單位單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，沒有條件的單位也要指定專門的內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)等工作。事業(yè)單位內(nèi)部各部門要緊密配合內(nèi)控職能部門或牽頭部門做好內(nèi)控相關(guān)工作，只有這樣，事業(yè)單位的內(nèi)控工作才能形成完善的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)，確保有效運(yùn)行。

（2）上級(jí)部門加大監(jiān)督檢查力度，并把檢查結(jié)果納入單位負(fù)責(zé)人的績(jī)效考評(píng)

上級(jí)部門加大內(nèi)控的監(jiān)督檢查，并把結(jié)果納入單位負(fù)責(zé)人的績(jī)效考評(píng)，可以倒逼單位負(fù)責(zé)人高度重視內(nèi)控的建設(shè)，提高職能部門或牽頭部門的的震攝力，加快內(nèi)控的建設(shè)與完善，切實(shí)把內(nèi)控政策落實(shí)到位。

（3）借助社會(huì)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，加大監(jiān)督力度

充分發(fā)揮社會(huì)機(jī)構(gòu)的作用，委托社會(huì)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)、檢查、指導(dǎo)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制建設(shè)薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，負(fù)責(zé)提出整改意見，指導(dǎo)單位完成相關(guān)內(nèi)控制度，形成逐步完善、行之有效的內(nèi)部控制制度，達(dá)到以查促改的目的。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)雖然初見成效，但仍任重道遠(yuǎn)。制度落地不是僅僅依靠某一個(gè)人的力量就可以完成，而是需要單位主要負(fù)責(zé)人的重視、支持，全員的配合、協(xié)調(diào)，專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士的指導(dǎo)。只有通過不斷提高思想意識(shí)，完善制度建設(shè)，加大部門間、崗位間的協(xié)調(diào)、溝通，內(nèi)部控制制度才能切實(shí)落地，為事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全、高效運(yùn)行保駕護(hù)航。

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