張平

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 資金活動 籌資活動 投資活動 資金營運(yùn)活動

在企業(yè)的財務(wù)活動中，資金始終是一項(xiàng)值得高度重視的、高流動性的資產(chǎn)，而資金活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，資金活動內(nèi)部控制的好壞事關(guān)企業(yè)的生死存亡。中航油事件等眾多事實(shí)表明，資金活動內(nèi)部控制如果失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦?？梢?，資金活動及其內(nèi)部控制情況，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響巨大，建立健全資金活動內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。

1.企業(yè)內(nèi)部控制的理論闡述

內(nèi)部控制是指企業(yè)單位為提高經(jīng)營活動的管理效益、確保財務(wù)報告和信息的可靠性，對法律法規(guī)的遵循和保護(hù)資產(chǎn)安全完整而由企業(yè)單位的治理當(dāng)局、管理層和員工以及其他人員設(shè)計和共同實(shí)施的自行檢測、制約和調(diào)整的自律系統(tǒng)。三角制衡原理（如圖所示）是企業(yè)內(nèi)部控制必須遵循的基本原理之一，所謂三角制衡，是指企業(yè)內(nèi)部控制涉及到的經(jīng)辦關(guān)系、審核關(guān)系及監(jiān)督關(guān)系三者之間相互獨(dú)立又相互制衡，如同三角關(guān)系的三邊一樣。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自律行為，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。而內(nèi)部控制中資金活動的控制（以下簡稱“資金活動內(nèi)控”）是其重要組成部分，資金活動內(nèi)控就是關(guān)于企業(yè)對資金籌集、投放和營運(yùn)等活動的內(nèi)部控制，它以企業(yè)資金活動為對象，通過組織企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。資金活動內(nèi)控主要包括籌資活動內(nèi)控、投資活動內(nèi)控和營運(yùn)資金活動內(nèi)控。

2.籌資活動內(nèi)控

籌資活動是企業(yè)資金活動的起點(diǎn)，也是企業(yè)整個經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。

籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過銀行借款或者發(fā)行股票、債券等形式籌集資金的活動。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動從籌資開始，此項(xiàng)控制內(nèi)容主要包括短期籌資、長期負(fù)債籌資、權(quán)益性籌資（指發(fā)行股票），以及相應(yīng)發(fā)生的債主權(quán)益和投資者權(quán)益等。

籌資控制的目標(biāo)是：籌資活動發(fā)生前的審批，籌資業(yè)務(wù)的合法性，債券股票折價、溢價攤銷的合理性，利息和股利計提和支付的適當(dāng)性，股東權(quán)益記錄的合規(guī)性。

企業(yè)在崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn)方面，應(yīng)當(dāng)對籌資業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；在籌資決策控制方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險做出充分估計等。

3.投資活動內(nèi)部控制

企業(yè)投資活動是籌資活動的延續(xù)，也是籌資的重要目的之一。

投資活動的業(yè)務(wù)流程一般包括：擬定投資方案、投資方案可行性論證、投資方案決策、投資計劃編制與審批、投資計劃實(shí)施及投資項(xiàng)目的到期處置等。

企業(yè)在建立與實(shí)施投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備也應(yīng)科學(xué)合理；投資可行性研究、評估與決策控制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等做出客觀評價；加強(qiáng)投資項(xiàng)目執(zhí)行時的控制管理；最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序做出明確規(guī)定。

4.資金營運(yùn)活動內(nèi)部控制

資金營運(yùn)活動是企業(yè)整體資金運(yùn)作的支撐，承載著企業(yè)價值補(bǔ)償與價值增值的使命。

資金營運(yùn)活動是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的一系列資金收付行為。在資金營運(yùn)活動中，營運(yùn)資金是企業(yè)日常經(jīng)營活動所需要的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運(yùn)效率。企業(yè)資金營運(yùn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)有：保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡；促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，確保資金安全。

企業(yè)資金營運(yùn)活動是一種價值運(yùn)動，為保證資金價值運(yùn)動的安全、完整、有效，企業(yè)資金營運(yùn)活動應(yīng)按照設(shè)計嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。

總之，資金活動對于企業(yè)猶如人體的血液流動，既循環(huán)往復(fù)又不斷吐故納新，同時與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配，穩(wěn)定、高效的資金流動是企業(yè)正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展的必要條件，故建立健全企業(yè)對資金活動的內(nèi)部控制意義重大。企業(yè)在籌集資金時，要審時度勢，既要把握眼前，更要洞察未來；企業(yè)在使用資金時，要科學(xué)合理，既要突出重點(diǎn)，又要全面照顧。不論是籌資、用資還是日常營運(yùn)等活動，企業(yè)都要充分收集、分析有關(guān)信息資料，反復(fù)測算，多方論證，規(guī)避風(fēng)險，力求取得更高的回報率，使資金從籌集到運(yùn)用形成良性循環(huán)，在競爭中取得主動地位，促進(jìn)企業(yè)在市場競爭中健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司.強(qiáng)化資金風(fēng)險管理，不斷提升企業(yè)效益[N].中國會計報，2010-05-28（05）

[2]COSO 企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架[N].方紅星，王宏 譯.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社

[3]吳水澎，陳漢文，邵賢弟. 論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制[J].會計研究.2000（9）

[4]匡向華.加強(qiáng)與改善企業(yè)內(nèi)部控制策略研究[J].現(xiàn)代商業(yè) 2010（27）P119

[5] 朱榮恩，賀 欣. 內(nèi)部控制框架的新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險管理框架——COSO委員會新報告《企業(yè)風(fēng)險管理框架》簡介.審計研究 2003（06）P11-15

[6]李雨生 .COSO《企業(yè)風(fēng)險管理框架》介紹 理財雜志 2005（06）

[7]蔡若璠.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力問題探析.商業(yè)會計.2011（06） P59-60

[8]劉帆. 基于資金活動內(nèi)控應(yīng)用指引的企業(yè)現(xiàn)金流管理探析》.商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2011年第1期第10卷endprint