陳佳詠

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員，通過(guò)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的的監(jiān)督與審查工作，評(píng)定公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、控制工作是否遵循了公認(rèn)的方法和程序，是否符合各項(xiàng)規(guī)定，是否有利于提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的效率，是否幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。通過(guò)提供獨(dú)立的審計(jì)結(jié)果，從而幫助相關(guān)部門(mén)更好地發(fā)揮效能、履行職能。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性含義和必要性的論述，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀分析，提出加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性方面的建議和思考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)造假案件屢見(jiàn)不鮮，我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序受到了極大的影響。一樁樁金融犯罪案件的發(fā)生，反映了當(dāng)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的薄弱，也讓內(nèi)部審計(jì)的職能與獨(dú)立性越來(lái)越受到人們的關(guān)注與討論。要想徹底地改善上市公司違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，僅僅依靠國(guó)家和社會(huì)方面的審計(jì)力量肯定是不夠的，還必須要公司自身建立行之有效的自我監(jiān)督制度，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的核心，就是這一約束制度的重要環(huán)節(jié)之一，是能夠公正客觀進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作并且使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用的重要前提。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析

1.法律法規(guī)不健全

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有專(zhuān)門(mén)、具體的法律規(guī)范，沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 雖然我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，針對(duì)社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，但是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度。 而醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)法》遲遲未能出臺(tái)。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。產(chǎn)生了兩種后果：內(nèi)部審計(jì)人員地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)。由于沒(méi)有具體可操作的部門(mén)、行業(yè)規(guī)章制度，缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中往往無(wú)章可循，無(wú)法可依，可操作性較差。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬問(wèn)題。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不是單獨(dú)機(jī)構(gòu)，而是附屬于其他部門(mén)。級(jí)別低、依附其它部門(mén)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到很大限制。

（2）公司領(lǐng)導(dǎo)層不重視。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層都缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)利架空、形同虛設(shè)，喪失了獨(dú)立性。

（3）企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的利益牽制。內(nèi)審機(jī)構(gòu)涉及到與其所屬部門(mén)之間的相關(guān)利益，使其審計(jì)工作的開(kāi)展飽受壓力，削弱了其審計(jì)獨(dú)立性。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作多采取手工查賬的方式，審計(jì)方法單一，工作效率低、準(zhǔn)確性低，存在“審計(jì)死角”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的資料收集、樣本采集多依賴(lài)于其他部門(mén)的協(xié)助，不利于保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。而反觀大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我們已逐漸邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代，要想保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和高質(zhì)量，適應(yīng)不斷發(fā)生變化的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，企業(yè)理應(yīng)不斷更新內(nèi)部審計(jì)手段與工具，采用數(shù)字信息分析方法，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)與成本。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失解決方案

1.完善獨(dú)立審計(jì)立法體系，加強(qiáng)法制建設(shè)

正如古語(yǔ)所言： “無(wú)規(guī)矩，不方圓?！鼻袑?shí)、有效的法律依據(jù)是加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的工作基礎(chǔ)。因此，當(dāng)下的首要任務(wù)就是加快制定關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)門(mén)的基本法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)利及工作人員的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行明確的規(guī)定與約束；制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)工作程序與方法；對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估結(jié)論的編制與出具進(jìn)行清晰、明確的規(guī)定。有了專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)的制定與頒布，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作才有切實(shí)的、可依賴(lài)的法律環(huán)境和清晰、明確的工作方向；才能保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)居于合法的法律地位；才能為內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立、客觀地開(kāi)展提供有效的法律依據(jù)；才能保證企業(yè)內(nèi)部的各生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都得到全面、客觀的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估與監(jiān)督。

2.合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性

首先，要完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。部門(mén)的級(jí)別越高，其保持獨(dú)立性的能力越強(qiáng)。要想保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就要提高其所屬管理層級(jí)別，使其處于與其職能相匹配的位置。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層首先要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能、含義及其對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的深遠(yuǎn)意義，這樣才能對(duì)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)給予一定的重視，對(duì)其工作給予更多的支持。最后，企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)作用，而不是空有擺設(shè)，喪失實(shí)權(quán)。由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作的統(tǒng)籌與安排，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加公正、客觀、獨(dú)立地完成監(jiān)督、審查工作。

3.推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段多樣化、信息化發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期對(duì)審計(jì)工具和技術(shù)進(jìn)行更新；要建立內(nèi)部審計(jì)信息化團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人力資源配置；要建立相應(yīng)的責(zé)任崗位機(jī)制，防范信息風(fēng)險(xiǎn)，保證信息安全。同時(shí)，還應(yīng)與國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)精英團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)合作，探討保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)方案，承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任。

三、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的進(jìn)程中，國(guó)家正在逐步完善關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律體系建設(shè)，我國(guó)當(dāng)代企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的“重要角色”，也更加關(guān)注提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要意義。只有國(guó)家與企業(yè)“里應(yīng)外合”，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮審查、監(jiān)督的職能，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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