趙曉娟

【摘 要】近幾年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)已將預(yù)算管理作為實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化、市場化的重要手段。預(yù)算管理不僅明確了企業(yè)的經(jīng)營目標，而且為企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險提供了有利保障。但現(xiàn)實中，企業(yè)的預(yù)算管理工作并未達到理想效果，一是預(yù)算編制仍存在不科學(xué)、不合理情況；二是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)營實際狀況脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行不到位。因此，全面合理編制預(yù)算及防范與解決預(yù)算管理中存在的問題，才能確保企業(yè)在經(jīng)營上有效控制經(jīng)營風(fēng)險，管理上更加科學(xué)與高效，使企業(yè)朝既定目標發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；經(jīng)營風(fēng)險；管理體系

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預(yù)算管理作為財務(wù)管理的重要手段已在國有企業(yè)中普遍采用及實施。但受企業(yè)規(guī)模、組織架構(gòu)、人員專業(yè)素質(zhì)等相關(guān)因素影響，國有企業(yè)預(yù)算管理中還存在一些問題。比如對預(yù)算編制重視不足、各部門之間溝通協(xié)調(diào)性差、預(yù)算在執(zhí)行過程中與實際經(jīng)營產(chǎn)生較大差異等等，這些都會降低預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用，使預(yù)算編制及管理流于形式，從而影響企業(yè)健康、持久、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、國有企業(yè)實施預(yù)算管理的作用

1.預(yù)算管理是對企業(yè)未來的規(guī)劃和設(shè)計

首先，預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)經(jīng)營管理層認真地規(guī)劃未來，使企業(yè)經(jīng)營目標更加具體化、系統(tǒng)化，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率。其次，預(yù)算管理能夠提高企業(yè)工作的計劃性，降低與防范企業(yè)的經(jīng)營管理與財務(wù)風(fēng)險。例如，預(yù)算管理能夠督促企業(yè)經(jīng)營管理層、企業(yè)下屬各級企業(yè)、各部門全面制定年度工作計劃，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險，從而采取各種防范措施，達到規(guī)避與化解經(jīng)營與管理風(fēng)險的目的。

2.預(yù)算管理對經(jīng)營目標實行有效控制和監(jiān)督

預(yù)算管理最基本的職能就是控制和監(jiān)督，其作用貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。企業(yè)運用預(yù)算管理可以監(jiān)督和控制企業(yè)各項經(jīng)營指標的完成情況。在預(yù)算實施過程中，可要求各部門定期上報預(yù)算指標與實際執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)實際成本是否偏離預(yù)算指標，分析差異產(chǎn)生的原因，明確責(zé)任歸屬，及時采取相應(yīng)的措施或是修正預(yù)算，更好地促進企業(yè)健康發(fā)展。

3.預(yù)算管理可加強企業(yè)各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

預(yù)算管理是對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動全面覆蓋、全程跟蹤和管控的系統(tǒng)性工作，需要全員參與和執(zhí)行。而預(yù)算的編制工作其實就是參與預(yù)算管理的各部門之間的溝通過程。這一過程可以增進各部門之間或是與企業(yè)管理層之間的互動、溝通，使各部門明確目標，做到公平和效率兼顧，相互理解，最后達成共識，最大限度地提高企業(yè)內(nèi)部工作效率。

4.預(yù)算管理是企業(yè)年度考核評價的依據(jù)

業(yè)績考評是企業(yè)管理體系中非常重要的內(nèi)容，而預(yù)算指標可作為企業(yè)及其各部門業(yè)績考評的依據(jù)。對企業(yè)而言，涉及企業(yè)總體經(jīng)營與發(fā)展目標，以及圍繞目標工作所實施的各項管理措施與實施手段；對企業(yè)內(nèi)部各部門而言，就是在企業(yè)預(yù)算管理體系下，通過層級分解，形成各部門內(nèi)部的預(yù)算指標與措施；對企業(yè)內(nèi)部員工而言，則是根據(jù)企業(yè)的總體預(yù)算規(guī)劃，以部門為單位、以崗位職責(zé)為出發(fā)點，完成具體工作，從而使目標工作細化落實到個人。在預(yù)算管理體系下，通過對整體目標的層層分解，層層考核，才能使考核結(jié)果更加符合企業(yè)發(fā)展。

二、國有企業(yè)預(yù)算管理工作中存在的問題及原因

1.對預(yù)算管理工作的認識存在誤區(qū)

（1）重視不夠。預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的一項重要工作，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效組成部分。但很多企業(yè)經(jīng)營管理層對預(yù)算管理工作認識不夠、理解不準確，認為預(yù)算編制工作就是對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的預(yù)計和估算，難以說明企業(yè)實際情況，編制意義不大；甚至認為預(yù)算編制工作是財務(wù)部門的事情，由財務(wù)部門負責(zé)即可，無須各部門過多參與預(yù)算編制工作，其他各部門只需按照編制后的預(yù)算執(zhí)行即可。正是由于經(jīng)營管理層和各部門對預(yù)算編制工作的這種認識，導(dǎo)致在預(yù)算編制上，領(lǐng)導(dǎo)不重視、部門不配合，使得預(yù)算編制工作無法順利進行，據(jù)此為基礎(chǔ)編制的預(yù)算在合理性、適用性上也會大打折扣。

（2）從事預(yù)算管理工作的相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識面太窄。有些僅配備財務(wù)人員或統(tǒng)計人員，沒有考慮到預(yù)算管理所涉及的經(jīng)營管理人員、法律人員、審計人員、風(fēng)險控制人員等。

2.未全面實行預(yù)算管理

企業(yè)預(yù)算管理工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全部過程，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等工作，但在實際預(yù)算管理中，主要存在以下問題。

（1）預(yù)算編制口徑與編制方法不一致。主要表現(xiàn)在會計科目隨意調(diào)整，以點帶面、以偏蓋全，導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)性、可行性大打折扣，甚至在執(zhí)行時無法落實下去。

（2）預(yù)算編制流程與控制節(jié)點不明確。在這種情況下，導(dǎo)致預(yù)算編制參與部門和個人各行其事，互不銜接，前后矛盾。在工作效率上，人浮于事，能拖就拖。出現(xiàn)差錯，無人承擔(dān)，無人改錯。

（3）預(yù)算決策不科學(xué)。①企業(yè)預(yù)算決策沒有很好的結(jié)合企業(yè)的實際情況與市場情況，有些企業(yè)按照上級要求制訂預(yù)算目標，有些企業(yè)按照上一年度經(jīng)營情況制訂預(yù)算目標，直接導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。②預(yù)算決策信息不通暢、不對稱。主要表現(xiàn)在企業(yè)與外部之間信息不通暢，企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)員工之間信息不對稱，影響了預(yù)算決策的質(zhì)量。

3.預(yù)算管理組織體系不健全

（1）預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全。主要表現(xiàn)在部分企業(yè)根本就沒有建立預(yù)算管理組織機構(gòu)，有些企業(yè)即使設(shè)立了管理機構(gòu)，也僅是一個臨時性的部門。上級檢查時，組織機構(gòu)臨時運作，上級檢查一結(jié)束，機構(gòu)人員各回原崗原職。

（2）沒有建立健全有效的預(yù)算管理工作流程。由于機構(gòu)的不健全，直接導(dǎo)致預(yù)算管理工作隨意性強，流程管控弱。工作人員責(zé)任心不強，時間觀念不夠。

（3）預(yù)算管理考核與獎懲機制不健全。由于機構(gòu)不健全，管控手段弱化，導(dǎo)致職責(zé)不明、獎懲不清、管理無據(jù)、執(zhí)行無章。

4.預(yù)算管理與財務(wù)核算未能有效對接

目前，國有企業(yè)基本都制定了預(yù)算管理制度，但流于形式，許多企業(yè)并沒有真正按照預(yù)算管理制度去執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算編制完成經(jīng)董事會審批通過后，財務(wù)部門卻沒有及時把審核通過的預(yù)算指標層層分解到各部門，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與實際發(fā)生數(shù)據(jù)偏差較大，缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制，而且對預(yù)算調(diào)整隨意性強，沒有按照既定的程序?qū)徟?，失去了預(yù)算管理的意義。endprint

三、加強與改進國有企業(yè)預(yù)算管理的對策

1.做好預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，樹立正確理念

（1）提高與加強對預(yù)算管理工作的思想認識與高度認識。①公司經(jīng)營管理層要充分認識預(yù)算管理的重要性，只有重視程度提高了，預(yù)算管理的落實與推進工作才能順利進行。②提高全體員工對預(yù)算管理的認識程度，確保預(yù)算管理工作執(zhí)行有力，貫徹到位。我們知道，預(yù)算管理工作，就是協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部資源，圍繞企業(yè)的經(jīng)營管理目標，開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動。只有領(lǐng)導(dǎo)與員工思想上、高度上認識一致，以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動才能有序進行。

（2）加強預(yù)算管理工作人員的培訓(xùn)力度，提高預(yù)算管理工作人員的專業(yè)技能。根據(jù)預(yù)算管理工作要求，在產(chǎn)業(yè)政策、預(yù)算編制、預(yù)算指標、內(nèi)部控制、風(fēng)險防范等方面，對預(yù)算管理工作人員進行全面的、系統(tǒng)性的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使預(yù)算管理工作人員專業(yè)性強、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)強。

2.全面實施預(yù)算管理

（1）統(tǒng)一預(yù)算編制口徑與編制方法。正確的預(yù)算編制口徑與編制方法是保證預(yù)算科學(xué)性、可行性的重要前提，預(yù)算編制的方法很多，如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算和概率預(yù)算等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的管理模式與經(jīng)營范圍加以選擇，為預(yù)算編制工作打下基礎(chǔ)。

（2）分解與細化預(yù)算編制流程與控制節(jié)點。圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標，將預(yù)算編制內(nèi)容細化和分解至企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門及相關(guān)責(zé)任人。從流程管控、進度安排上，做到流程清晰、節(jié)點到人、時間有度。

（3）提高預(yù)算決策的科學(xué)性。企業(yè)要根據(jù)自身情況，結(jié)合上級主管部門的要求與市場發(fā)展狀況，建立適合企業(yè)實際的經(jīng)營發(fā)展目標。目標過高，企業(yè)預(yù)算無法實現(xiàn)，預(yù)算管理流于形式。目標過低，限制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

（4）企業(yè)應(yīng)實施嚴格的績效考核制度，將企業(yè)預(yù)算管理實施過程和結(jié)果納入績效評價體系，通過對預(yù)算編制水平與準確程度的考核與評價，使預(yù)算管理工作真正做到有效落實，防止流于形式。因此，要對預(yù)算管理各控制節(jié)點，制訂考核與獎懲辦法，完善考核與獎懲機制，確保預(yù)算目標與經(jīng)營目標的一致性。

3.建立與完善預(yù)算管理體系

（1）建立與完善預(yù)算管理組織體系

國有企業(yè)可以根據(jù)公司組織管理架構(gòu)情況，建立與完善預(yù)算管理工作，成立預(yù)算管理委員會，全面領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理工作，明確工作小組工作職責(zé)、工作范圍、工作權(quán)限與工作要求。

（2）建立與優(yōu)化預(yù)算管理流程。①要建立預(yù)算管理工作流程，明確企業(yè)內(nèi)部工作協(xié)調(diào)機制，明確各流程部門的責(zé)、權(quán)、利。②要優(yōu)化流程節(jié)點，做到責(zé)任到人，責(zé)任到事，確保預(yù)算在編制時有人做，在執(zhí)行中有人管，在分析時有人改，在調(diào)整時有人提，在考核時公正評。

4.實現(xiàn)預(yù)算管理與財務(wù)核算的有機結(jié)合

（1）預(yù)算管理涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、風(fēng)險控制等多個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，將影響企業(yè)預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行。因此，企業(yè)在年度預(yù)算實施過程中，都要嚴格按照預(yù)算指標展開各項經(jīng)濟活動，不得隨意調(diào)整與變更，以確保經(jīng)營活動順利進行。

（2）在預(yù)算管理過程中，要緊密結(jié)合財務(wù)核算情況，管控企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，防范經(jīng)營風(fēng)險。既要按要求嚴格執(zhí)行預(yù)算指標，又要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況適時調(diào)整企業(yè)的預(yù)算，從而使得企業(yè)的預(yù)算管理具有靈活性和動態(tài)性。當(dāng)然，預(yù)算調(diào)整需經(jīng)過必要程序?qū)徟?。企業(yè)應(yīng)嚴格規(guī)定預(yù)算調(diào)整的范圍、權(quán)限與流程，不得不經(jīng)批準隨意調(diào)整預(yù)算指標。

（3）利用現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)信息共享，有效縮短財務(wù)核算時間，使核算更精細、更準確、更全面，以滿足企業(yè)管理層對會計信息質(zhì)量的高要求。因此，企業(yè)必須建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，引入先進的信息化軟件將企業(yè)各個部門的數(shù)據(jù)之間建立數(shù)據(jù)共享，使得預(yù)算編制人員能夠快速地、準確地獲取所需要的信息，從而提高企業(yè)的預(yù)算管理水平和企業(yè)預(yù)算管理的效率。

實現(xiàn)全面、有效的預(yù)算管理，是幫助企業(yè)控制日常經(jīng)營管理活動、優(yōu)化企業(yè)資源配置、實現(xiàn)經(jīng)營目標、降低與防范財務(wù)風(fēng)險的重要手段。在市場競爭越來越激烈的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)通過預(yù)算管理，充分發(fā)揮預(yù)算管理在經(jīng)營活動中的重要作用，保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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