趙曉娟

【摘 要】近幾年來，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)已將預算管理作為實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化、市場化的重要手段。預算管理不僅明確了企業(yè)的經營目標，而且為企業(yè)防范經營風險和財務風險提供了有利保障。但現(xiàn)實中，企業(yè)的預算管理工作并未達到理想效果，一是預算編制仍存在不科學、不合理情況；二是預算執(zhí)行結果與經營實際狀況脫節(jié)，導致預算管理執(zhí)行不到位。因此，全面合理編制預算及防范與解決預算管理中存在的問題，才能確保企業(yè)在經營上有效控制經營風險，管理上更加科學與高效，使企業(yè)朝既定目標發(fā)展。

【關鍵詞】預算管理；經營風險；管理體系

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預算管理作為財務管理的重要手段已在國有企業(yè)中普遍采用及實施。但受企業(yè)規(guī)模、組織架構、人員專業(yè)素質等相關因素影響，國有企業(yè)預算管理中還存在一些問題。比如對預算編制重視不足、各部門之間溝通協(xié)調性差、預算在執(zhí)行過程中與實際經營產生較大差異等等，這些都會降低預算管理在企業(yè)管理中的作用，使預算編制及管理流于形式，從而影響企業(yè)健康、持久、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、國有企業(yè)實施預算管理的作用

1.預算管理是對企業(yè)未來的規(guī)劃和設計

首先，預算管理能夠幫助企業(yè)經營管理層認真地規(guī)劃未來，使企業(yè)經營目標更加具體化、系統(tǒng)化，提高企業(yè)生產經營效率。其次，預算管理能夠提高企業(yè)工作的計劃性，降低與防范企業(yè)的經營管理與財務風險。例如，預算管理能夠督促企業(yè)經營管理層、企業(yè)下屬各級企業(yè)、各部門全面制定年度工作計劃，預測經營風險，從而采取各種防范措施，達到規(guī)避與化解經營與管理風險的目的。

2.預算管理對經營目標實行有效控制和監(jiān)督

預算管理最基本的職能就是控制和監(jiān)督，其作用貫穿于企業(yè)經營活動的全過程。企業(yè)運用預算管理可以監(jiān)督和控制企業(yè)各項經營指標的完成情況。在預算實施過程中，可要求各部門定期上報預算指標與實際執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)實際成本是否偏離預算指標，分析差異產生的原因，明確責任歸屬，及時采取相應的措施或是修正預算，更好地促進企業(yè)健康發(fā)展。

3.預算管理可加強企業(yè)各部門之間的溝通與協(xié)調

預算管理是對企業(yè)日常生產經營活動全面覆蓋、全程跟蹤和管控的系統(tǒng)性工作，需要全員參與和執(zhí)行。而預算的編制工作其實就是參與預算管理的各部門之間的溝通過程。這一過程可以增進各部門之間或是與企業(yè)管理層之間的互動、溝通，使各部門明確目標，做到公平和效率兼顧，相互理解，最后達成共識，最大限度地提高企業(yè)內部工作效率。

4.預算管理是企業(yè)年度考核評價的依據

業(yè)績考評是企業(yè)管理體系中非常重要的內容，而預算指標可作為企業(yè)及其各部門業(yè)績考評的依據。對企業(yè)而言，涉及企業(yè)總體經營與發(fā)展目標，以及圍繞目標工作所實施的各項管理措施與實施手段；對企業(yè)內部各部門而言，就是在企業(yè)預算管理體系下，通過層級分解，形成各部門內部的預算指標與措施；對企業(yè)內部員工而言，則是根據企業(yè)的總體預算規(guī)劃，以部門為單位、以崗位職責為出發(fā)點，完成具體工作，從而使目標工作細化落實到個人。在預算管理體系下，通過對整體目標的層層分解，層層考核，才能使考核結果更加符合企業(yè)發(fā)展。

二、國有企業(yè)預算管理工作中存在的問題及原因

1.對預算管理工作的認識存在誤區(qū)

（1）重視不夠。預算管理是企業(yè)發(fā)展和經營的一項重要工作，也是企業(yè)內部控制管理的有效組成部分。但很多企業(yè)經營管理層對預算管理工作認識不夠、理解不準確，認為預算編制工作就是對企業(yè)經營數據的預計和估算，難以說明企業(yè)實際情況，編制意義不大；甚至認為預算編制工作是財務部門的事情，由財務部門負責即可，無須各部門過多參與預算編制工作，其他各部門只需按照編制后的預算執(zhí)行即可。正是由于經營管理層和各部門對預算編制工作的這種認識，導致在預算編制上，領導不重視、部門不配合，使得預算編制工作無法順利進行，據此為基礎編制的預算在合理性、適用性上也會大打折扣。

（2）從事預算管理工作的相關人員業(yè)務知識面太窄。有些僅配備財務人員或統(tǒng)計人員，沒有考慮到預算管理所涉及的經營管理人員、法律人員、審計人員、風險控制人員等。

2.未全面實行預算管理

企業(yè)預算管理工作應該貫穿于企業(yè)經營的全部過程，包括預算的編制、執(zhí)行、考核等工作，但在實際預算管理中，主要存在以下問題。

（1）預算編制口徑與編制方法不一致。主要表現(xiàn)在會計科目隨意調整，以點帶面、以偏蓋全，導致預算的科學性、可行性大打折扣，甚至在執(zhí)行時無法落實下去。

（2）預算編制流程與控制節(jié)點不明確。在這種情況下，導致預算編制參與部門和個人各行其事，互不銜接，前后矛盾。在工作效率上，人浮于事，能拖就拖。出現(xiàn)差錯，無人承擔，無人改錯。

（3）預算決策不科學。①企業(yè)預算決策沒有很好的結合企業(yè)的實際情況與市場情況，有些企業(yè)按照上級要求制訂預算目標，有些企業(yè)按照上一年度經營情況制訂預算目標，直接導致預算管理流于形式。②預算決策信息不通暢、不對稱。主要表現(xiàn)在企業(yè)與外部之間信息不通暢，企業(yè)內部各部門之間、企業(yè)員工之間信息不對稱，影響了預算決策的質量。

3.預算管理組織體系不健全

（1）預算管理組織機構不健全。主要表現(xiàn)在部分企業(yè)根本就沒有建立預算管理組織機構，有些企業(yè)即使設立了管理機構，也僅是一個臨時性的部門。上級檢查時，組織機構臨時運作，上級檢查一結束，機構人員各回原崗原職。

（2）沒有建立健全有效的預算管理工作流程。由于機構的不健全，直接導致預算管理工作隨意性強，流程管控弱。工作人員責任心不強，時間觀念不夠。

（3）預算管理考核與獎懲機制不健全。由于機構不健全，管控手段弱化，導致職責不明、獎懲不清、管理無據、執(zhí)行無章。

4.預算管理與財務核算未能有效對接

目前，國有企業(yè)基本都制定了預算管理制度，但流于形式，許多企業(yè)并沒有真正按照預算管理制度去執(zhí)行。企業(yè)預算編制完成經董事會審批通過后，財務部門卻沒有及時把審核通過的預算指標層層分解到各部門，導致預算執(zhí)行結果與實際發(fā)生數據偏差較大，缺乏對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制，而且對預算調整隨意性強，沒有按照既定的程序審批，失去了預算管理的意義。endprint

三、加強與改進國有企業(yè)預算管理的對策

1.做好預算管理的基礎工作，樹立正確理念

（1）提高與加強對預算管理工作的思想認識與高度認識。①公司經營管理層要充分認識預算管理的重要性，只有重視程度提高了，預算管理的落實與推進工作才能順利進行。②提高全體員工對預算管理的認識程度，確保預算管理工作執(zhí)行有力，貫徹到位。我們知道，預算管理工作，就是協(xié)調、組織企業(yè)內部資源，圍繞企業(yè)的經營管理目標，開展生產、經營活動。只有領導與員工思想上、高度上認識一致，以預算管理為基礎的經營活動才能有序進行。

（2）加強預算管理工作人員的培訓力度，提高預算管理工作人員的專業(yè)技能。根據預算管理工作要求，在產業(yè)政策、預算編制、預算指標、內部控制、風險防范等方面，對預算管理工作人員進行全面的、系統(tǒng)性的培訓與學習，使預算管理工作人員專業(yè)性強、業(yè)務精、素質強。

2.全面實施預算管理

（1）統(tǒng)一預算編制口徑與編制方法。正確的預算編制口徑與編制方法是保證預算科學性、可行性的重要前提，預算編制的方法很多，如固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算和概率預算等，企業(yè)應根據自身的管理模式與經營范圍加以選擇，為預算編制工作打下基礎。

（2）分解與細化預算編制流程與控制節(jié)點。圍繞企業(yè)經營發(fā)展目標，將預算編制內容細化和分解至企業(yè)內部相關部門及相關責任人。從流程管控、進度安排上，做到流程清晰、節(jié)點到人、時間有度。

（3）提高預算決策的科學性。企業(yè)要根據自身情況，結合上級主管部門的要求與市場發(fā)展狀況，建立適合企業(yè)實際的經營發(fā)展目標。目標過高，企業(yè)預算無法實現(xiàn)，預算管理流于形式。目標過低，限制了企業(yè)的經營發(fā)展。

（4）企業(yè)應實施嚴格的績效考核制度，將企業(yè)預算管理實施過程和結果納入績效評價體系，通過對預算編制水平與準確程度的考核與評價，使預算管理工作真正做到有效落實，防止流于形式。因此，要對預算管理各控制節(jié)點，制訂考核與獎懲辦法，完善考核與獎懲機制，確保預算目標與經營目標的一致性。

3.建立與完善預算管理體系

（1）建立與完善預算管理組織體系

國有企業(yè)可以根據公司組織管理架構情況，建立與完善預算管理工作，成立預算管理委員會，全面領導預算管理工作，明確工作小組工作職責、工作范圍、工作權限與工作要求。

（2）建立與優(yōu)化預算管理流程。①要建立預算管理工作流程，明確企業(yè)內部工作協(xié)調機制，明確各流程部門的責、權、利。②要優(yōu)化流程節(jié)點，做到責任到人，責任到事，確保預算在編制時有人做，在執(zhí)行中有人管，在分析時有人改，在調整時有人提，在考核時公正評。

4.實現(xiàn)預算管理與財務核算的有機結合

（1）預算管理涉及預算編制、執(zhí)行、分析、調整、風險控制等多個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，將影響企業(yè)預算管理工作的有效執(zhí)行。因此，企業(yè)在年度預算實施過程中，都要嚴格按照預算指標展開各項經濟活動，不得隨意調整與變更，以確保經營活動順利進行。

（2）在預算管理過程中，要緊密結合財務核算情況，管控企業(yè)的經營與發(fā)展，防范經營風險。既要按要求嚴格執(zhí)行預算指標，又要根據企業(yè)的實際經營狀況適時調整企業(yè)的預算，從而使得企業(yè)的預算管理具有靈活性和動態(tài)性。當然，預算調整需經過必要程序審批。企業(yè)應嚴格規(guī)定預算調整的范圍、權限與流程，不得不經批準隨意調整預算指標。

（3）利用現(xiàn)代信息技術實現(xiàn)信息共享，有效縮短財務核算時間，使核算更精細、更準確、更全面，以滿足企業(yè)管理層對會計信息質量的高要求。因此，企業(yè)必須建立預算管理信息系統(tǒng)，引入先進的信息化軟件將企業(yè)各個部門的數據之間建立數據共享，使得預算編制人員能夠快速地、準確地獲取所需要的信息，從而提高企業(yè)的預算管理水平和企業(yè)預算管理的效率。

實現(xiàn)全面、有效的預算管理，是幫助企業(yè)控制日常經營管理活動、優(yōu)化企業(yè)資源配置、實現(xiàn)經營目標、降低與防范財務風險的重要手段。在市場競爭越來越激烈的環(huán)境下，企業(yè)應通過預算管理，充分發(fā)揮預算管理在經營活動中的重要作用，保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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