沈惠蓮

【摘 要】 近年來(lái)，隨著全球氣候變暖、溫室氣體排放等問(wèn)題的出現(xiàn)，低碳經(jīng)濟(jì)逐漸成為人類共同追求的目標(biāo)，“低能耗、低污染、低排放”成為社會(huì)發(fā)展的新主張，低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)成為考察企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任的重要依據(jù)，其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)行具有重要的推動(dòng)作用，本文對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下開(kāi)展社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并針對(duì)具體問(wèn)題提出了一些解決措施。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)；企業(yè)社會(huì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題及措施

一、引言

隨著社會(huì)不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平有了明顯的提高，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)環(huán)境污染問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重，如果任憑這樣發(fā)展下去，人們的正常生活也將受到嚴(yán)重影響。因此，在新形勢(shì)下，低碳經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，而企業(yè)作為社會(huì)產(chǎn)品的主要提供者，是能源消耗及碳排量的主要源頭，必須堅(jiān)持綠色、低碳地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，盡到其應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督是規(guī)范企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的有效方法。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的理論分析

1.低碳經(jīng)濟(jì)的提出與內(nèi)涵

“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念最先由英國(guó)政府在《我們的未來(lái)能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書(shū)中提出，其主要內(nèi)容是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和減排方式創(chuàng)新，減少自然能源的消耗，緩解全球變暖，減少溫室氣體排放，減輕環(huán)境污染，轉(zhuǎn)變企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。隨后，一些發(fā)達(dá)國(guó)家與也開(kāi)始制定相關(guān)政策，通過(guò)各種技術(shù)措施，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。近年來(lái)，我國(guó)政府也制訂了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的政策和相關(guān)戰(zhàn)略，積極地加入到發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的隊(duì)伍中。2006年底，科技部、國(guó)家發(fā)展與改革委、氣象總局及國(guó)家環(huán)保總局等六部委聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《氣候變化國(guó)家評(píng)估報(bào)告》成為我國(guó)政府關(guān)注發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的開(kāi)端。2015年發(fā)布的“十三五”規(guī)劃建議提出，推動(dòng)低碳循環(huán)發(fā)展，推進(jìn)能源革命，加快能源技術(shù)創(chuàng)新，建設(shè)清潔低碳、安全高校的時(shí)代能源體系。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的含義

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東和員工承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤(rùn)作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境、消費(fèi)者、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，與企業(yè)正確處理與環(huán)境、社會(huì)及員工等與利益相關(guān)的關(guān)系有密切聯(lián)系。因此，要充分利用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2009年修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理效果，幫組組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”?？梢缘贸?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為企業(yè)創(chuàng)造和增加經(jīng)濟(jì)效益，而內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否履行其社會(huì)責(zé)任的一種手段，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了監(jiān)督和促進(jìn)作用。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快，工業(yè)經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的地位逐漸提高，工業(yè)企業(yè)的數(shù)量也在迅速增長(zhǎng)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)提供了保障。但是，企業(yè)在發(fā)展中產(chǎn)生了大量的有害氣體、污水等污染物，并且消耗了大量的能源，造成了環(huán)境污染、能源短缺問(wèn)題，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面沒(méi)有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，在另一程度也阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，黨的十七大、十八大會(huì)議上針對(duì)社會(huì)環(huán)境及能源的現(xiàn)狀，提出了節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境、構(gòu)建生態(tài)文明的主題，可見(jiàn)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)方式迫在眉睫。

要促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就必須提高能源的利用率，生產(chǎn)中使用清潔能源代替污染能源，應(yīng)用創(chuàng)新能源技術(shù)開(kāi)發(fā)新能源，保護(hù)社會(huì)環(huán)境，保證低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)施。在實(shí)際發(fā)展中，很多企業(yè)存在煤炭石油開(kāi)采不規(guī)范的問(wèn)題，在企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等過(guò)程中嚴(yán)重缺乏徹低經(jīng)濟(jì)的理念，缺乏社會(huì)責(zé)任感，不重視低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。很多企業(yè)過(guò)于重視經(jīng)濟(jì)效益，忽略了環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的問(wèn)題，沒(méi)有履行企業(yè)社會(huì)審計(jì)責(zé)任。針對(duì)這些企業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)不斷監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任的履行情況，加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作。

四、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的策略

1.規(guī)范低碳經(jīng)濟(jì)下社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的主體

低碳經(jīng)濟(jì)下對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、政府審計(jì)部門以及社會(huì)審計(jì)部門等。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任的第一項(xiàng)程序，且更方便對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的主體。因此，內(nèi)審人員必須保證提出客觀公正的，不偏不倚的審計(jì)意見(jiàn)。并且要充分發(fā)揮其專業(yè)性，監(jiān)督企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售、銀行貸款的取得，企業(yè)的稅負(fù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況，并公正的進(jìn)行檢查工作，提出專業(yè)的改進(jìn)建議。由于內(nèi)部審計(jì)人員了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)，具有整合企業(yè)內(nèi)部控制的能力，所以在低碳背景下，內(nèi)部審計(jì)人員的職能逐漸由傳統(tǒng)的檢查與監(jiān)督轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)與咨詢，企業(yè)能否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)的投資，融資等各方面的決策都有影響，因此內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大及社會(huì)責(zé)任承擔(dān)方面，提出獨(dú)特的意見(jiàn)。

2.明確低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括低碳合規(guī)性審計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)低碳審計(jì)、低碳資金使用績(jī)效審計(jì)等三個(gè)方面。

企業(yè)低碳合規(guī)性審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，一方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)掌握應(yīng)該使用哪些相關(guān)的環(huán)境方面的政策及標(biāo)準(zhǔn)，還有法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位做出的特殊規(guī)定；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的過(guò)去及現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢查，判斷其是否違反低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法規(guī)，若違反了，要及時(shí)將違法違規(guī)行為可能產(chǎn)生的后果及責(zé)任告訴企業(yè)，并向其提出改進(jìn)建議。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)低碳審計(jì)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)先對(duì)企業(yè)低碳管理系統(tǒng)進(jìn)行審查、評(píng)估，對(duì)企業(yè)的低碳管理制度的科學(xué)性及有效性提出保證，對(duì)企業(yè)的低碳管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及工作效率發(fā)表意見(jiàn)，改進(jìn)企業(yè)在低碳管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的低碳管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)。按照企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按不同的階段進(jìn)行分類，然后內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)每個(gè)階段活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行檢查及評(píng)價(jià)。例如：確認(rèn)企業(yè)是否使用了可再生能源、清潔能源，是否減少了溫室氣體的排放等一系列活動(dòng)。對(duì)企業(yè)需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)，在企業(yè)的低碳管理制度中加以改進(jìn)，并將規(guī)章制度貫徹到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。

企業(yè)低碳資金使用績(jī)效審計(jì)。環(huán)保資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的重要組成部分。合理、有效地使用環(huán)保資金有利于促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)作及發(fā)展。企業(yè)低碳建設(shè)資金一般來(lái)源于政府提供的財(cái)政專項(xiàng)資金、銀行貸款貼息、稅收減免等方面。內(nèi)部審計(jì)人員要充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，對(duì)低碳資金的取得、管理及使用的過(guò)程進(jìn)行考察，尤其要對(duì)資金使用劃撥的授權(quán)審批制度，以及資金的管理過(guò)程中是否存在中間環(huán)節(jié)、挪用情況等進(jìn)行重點(diǎn)考察，使資金的使用遵循效益最大化。

3.完善低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的程序及方法

社會(huì)環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)峻，低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)部門要確保發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的最大作用。內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮其檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能讓企業(yè)勇于承擔(dān)低碳社會(huì)責(zé)任，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好監(jiān)督檢查，以及評(píng)價(jià)工作。首先，以企業(yè)所處的環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略等為依據(jù)確立低碳內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況使用咨詢、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等方式進(jìn)行確認(rèn)。最后，有內(nèi)部審計(jì)人員出具企業(yè)低碳社會(huì)審計(jì)責(zé)任內(nèi)審報(bào)告，提出相關(guān)的建議及改進(jìn)措施，提醒企業(yè)履行低碳社會(huì)責(zé)任，幫助企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展發(fā)展道路。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的理論分析，以及其在實(shí)施過(guò)程中存在的環(huán)境污染、能源短缺等問(wèn)題，必須加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施力度，規(guī)范低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的主體、明確低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、完善低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的程序及方法，嚴(yán)格貫徹國(guó)家在低碳經(jīng)濟(jì)方面的政策，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成全面、完善的內(nèi)部審計(jì)體系，減輕社會(huì)存在的全球變暖、環(huán)境污染等問(wèn)題。

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