張帆

【摘 要】當(dāng)前，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展與進步，各行各業(yè)的競爭力也隨之而增大，對于醫(yī)院而言，也不例外。為了能夠增強醫(yī)院自身參與市場競爭的能力以及優(yōu)勢，醫(yī)院各級管理層開始注重內(nèi)部控制，旨在為提高醫(yī)院各項工作奠定堅實的基礎(chǔ)。然而，在醫(yī)院實施內(nèi)部控制過程中，卻存在著諸多普遍性的問題，這些問題對醫(yī)院長久發(fā)展頗為不利。本研究在充分剖析當(dāng)前時期下醫(yī)院內(nèi)部控制過程中存在的問題的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的醫(yī)院內(nèi)部控制體系的具體舉措，目的在于為醫(yī)院更好地發(fā)展提供切實可行的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制體系；問題；舉措

一、引言

近年來，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)取得了長足、穩(wěn)定的發(fā)展，各級醫(yī)療機構(gòu)能夠很好地把握當(dāng)下發(fā)展大局，注重強化醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理體系的建設(shè)，構(gòu)建十分理想的財務(wù)管理機制，在很大程度上促使我國醫(yī)療事業(yè)的穩(wěn)步性發(fā)展。而現(xiàn)階段，由于財務(wù)內(nèi)控在我國醫(yī)院運用的時間較短，制度建設(shè)方面依舊存在很多問題，這些問題都阻礙財務(wù)內(nèi)控作用的發(fā)揮。目前，對于很多醫(yī)院而言，均紛紛意識到加強財務(wù)內(nèi)控的重要性，于是它們均紛紛開展各種形式的財務(wù)內(nèi)控工作。究其根源，主要在于能夠盡早實現(xiàn)醫(yī)院事先制定的中遠(yuǎn)期目標(biāo)，能夠在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中立于不敗之地，增強醫(yī)院參與競爭的基本實力。由此可見，強化內(nèi)部控制對醫(yī)院的長期發(fā)展、經(jīng)營活動的正常開展與運行等方面均具有十分重要的意義與價值。然而，經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，很多醫(yī)院內(nèi)控卻存在著諸多方面的問題，這些問題對醫(yī)院內(nèi)控的廣泛開展以及發(fā)展效用等均極為不利。對此，應(yīng)該強化醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，為醫(yī)院順利開展各項工作提供便利。

二、當(dāng)前時期下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題分析

1.會計內(nèi)控意識薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層財務(wù)意識不強

當(dāng)前，有不少醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的會計內(nèi)控知識水平和財務(wù)知識水平均不高，對構(gòu)建規(guī)范化的會計內(nèi)控體系的重要性認(rèn)識不足。還有的醫(yī)院負(fù)責(zé)人錯誤的認(rèn)為會計內(nèi)控就是部門預(yù)算控制，不清楚這兩者間性質(zhì)的不同，覺得既然設(shè)立了部門預(yù)算就無需再構(gòu)建會計內(nèi)控體系。醫(yī)院會計部門的主要任務(wù)就是做好相關(guān)的付款工作和記賬工作，單位資金是由財政合理分配的，根本不用財務(wù)人員進行任何管理。對于醫(yī)院的決策活動和業(yè)務(wù)管理活動，會計部門都沒有參與權(quán)，這樣就無法準(zhǔn)確獲悉單位決策過程與決策結(jié)果。因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的財務(wù)知識如果匱乏，將直接阻礙財務(wù)部門職能作用的全面發(fā)揮，導(dǎo)致單位內(nèi)部管理效率低下。

2.缺乏完善的會計內(nèi)控制度

（1）醫(yī)院對會計內(nèi)控崗位的分配重視度不夠，會計人員不清楚自己的職責(zé)義務(wù)，缺乏謹(jǐn)慎認(rèn)真的工作態(tài)度，會計原始憑證不全、白條抵賬等情況時有發(fā)生，因為單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視度不強，影響了財務(wù)人員對預(yù)算的有效控制，預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算內(nèi)容不夠詳細(xì)、數(shù)據(jù)真實度低。

（2）未嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則，忽視了對崗位的有效監(jiān)督和制約。譬如，從事單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策工作、保管工作、記賬工作的人員與經(jīng)辦人未將不相容職務(wù)的分離制約制度落實到位。采購人員除了完成采購任務(wù)之外，還兼顧管理工作；出納員負(fù)責(zé)出納工作外，還兼顧審核工作，這為私設(shè)小金庫與賬外賬的不良行為提供了可能。

3.授權(quán)審批制度有待健全

大部分醫(yī)院的會計資料均由領(lǐng)導(dǎo)個人進行審批，比如根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的興趣來確立各項費用的報銷金額及報銷范圍，忽視了授權(quán)審批的范圍，各種單據(jù)的合理與否，是否合乎預(yù)算，審批手續(xù)的完整與否均缺乏相對應(yīng)的審批范圍，并且職責(zé)權(quán)限劃分不清晰。未針對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度以及其他核心經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策執(zhí)行確立相應(yīng)的審批范圍。此外，采購目的不清晰，重復(fù)采購現(xiàn)象嚴(yán)重，采購量超出額定標(biāo)準(zhǔn)。

4.醫(yī)院管理者風(fēng)險意識嚴(yán)重匱乏

當(dāng)前時期下，社會經(jīng)濟取得了較快的發(fā)展與進步，醫(yī)院在發(fā)展中面臨著巨大的機遇與挑戰(zhàn)，在實際發(fā)展過程中往往也會存在諸多較為突出的風(fēng)險性問題。若對這些風(fēng)險性問題不加以高度重視，那么則很有可能會導(dǎo)致醫(yī)院的整體潰敗或者業(yè)績的下滑，如何正確地認(rèn)識到這些風(fēng)險問題，已經(jīng)發(fā)展成為擺在當(dāng)今醫(yī)院管理者面前的一個共性問題。然而，就目前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，仍然存在一定比例的醫(yī)院管理層不能很好地正視風(fēng)險，風(fēng)險意識十分淡薄，并未構(gòu)建科學(xué)規(guī)范、約束性強的風(fēng)險評估及解決機制，使得醫(yī)院內(nèi)部的各個管理層缺乏互相約束及監(jiān)督的機制，而且醫(yī)院管理層也會構(gòu)建一整套完善的風(fēng)險評估委員會，從而使得決策帶有極強的隨意性。

三、當(dāng)前時期下醫(yī)院構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控體系的具體舉措

1.提高單位領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)控工作重要性的認(rèn)識

為了強化醫(yī)院充分認(rèn)識會計內(nèi)控工作的重要性，應(yīng)通過專門的講座或者宣傳活動加強推廣。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還必須不斷強化自身的財務(wù)意識，正確認(rèn)識會計內(nèi)控工作在單位持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的作用，為單位會計內(nèi)控制度的構(gòu)建提供必要的幫助。清晰劃分職責(zé)權(quán)限，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，確保單位全員樹立正確的責(zé)任意識。

2.做好預(yù)算管理

（1）醫(yī)院預(yù)算編制要結(jié)合經(jīng)營需要，尤其是在醫(yī)療設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施的購買上，必須考慮醫(yī)院資金是否充裕、是否符合未來發(fā)展規(guī)劃等。

（2）做好預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督工作，站在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)不合理的地方要及時修改，并擺正預(yù)算執(zhí)行方向，提高各科室和職能部門對預(yù)算的執(zhí)行力度。

（3）建立完善的考核、評價機制，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行有效考核，找出其中存在的問題并思想解決問題的方法，不斷優(yōu)化醫(yī)院預(yù)算管理，使預(yù)算制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.提高資產(chǎn)管理力度

新醫(yī)改下，對醫(yī)院的資金管理提出了新的要求，所以做好資金管理方面的內(nèi)控工作極為重要。一方面是資金管理的控制。首先，建立統(tǒng)一的資金管理模式，撤除多于賬戶，避免醫(yī)院資金分散。其次，做好收支方面的控制工作，對各項收支活動進行全面監(jiān)控，避免收費及成本支出超出指標(biāo)范圍；另一方面，是固定資產(chǎn)管理的控制，建立系統(tǒng)的固定資產(chǎn)清查制度，在固定資產(chǎn)購買時需要做好詳細(xì)的登記，并記錄使用情況，避免固定資產(chǎn)流失。endprint

4.引進先進的信息化財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)

信息化管理模式作用于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中，可有效提高財務(wù)內(nèi)控的效率及質(zhì)量。

（1）醫(yī)院要加大對信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入力度，如電子計算機、醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)等。

（2）不斷提高醫(yī)院工作人員信息化辦公能力，大力開展相關(guān)培訓(xùn)教學(xué)，使醫(yī)院工作人員熟練掌握信息化辦公技能。

（3）醫(yī)院要結(jié)合內(nèi)部結(jié)構(gòu)及財務(wù)內(nèi)控體系，開發(fā)出一個正規(guī)的、安全的辦公系統(tǒng)，創(chuàng)建醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控信息溝通平臺，提高財務(wù)內(nèi)控信息的傳遞效率，從而避免信息失真。

（4）保障信息化財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的安全，防止醫(yī)院重要信息丟失，同時也避免系統(tǒng)中的資金失竊。

5.建立完善規(guī)范的會計內(nèi)控制度

如果醫(yī)院會計內(nèi)控制度缺乏完善性與規(guī)范化，那么將直接影響了審計人員對會計內(nèi)控的科學(xué)合理評審，降低了審計整體質(zhì)量。一套完善規(guī)范的會計內(nèi)控制度應(yīng)滲透到單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，通過發(fā)揮會計內(nèi)控的職能作用來實現(xiàn)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全方位控制，提高預(yù)算管理效率，明確單位各職能部門與各階層之間的關(guān)系。構(gòu)建一套規(guī)范完善的財務(wù)風(fēng)險控制制度，為醫(yī)院提供科學(xué)的資金結(jié)構(gòu)，從而加強單位整體工作水平。此外，制定規(guī)范可靠的信息管理系統(tǒng)，以促進各職能部門之間的信息及時溝通與分享。同時針對會計業(yè)務(wù)核心控制點構(gòu)建相配套的制度，從而使會計內(nèi)控制度效用淋漓盡致發(fā)揮。

6.建立規(guī)范完善的監(jiān)督檢查制度

雖然會計內(nèi)控制度有助于醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理及內(nèi)部控制目標(biāo)，但是醫(yī)院現(xiàn)行的會計內(nèi)控還有一些弊端之處，這就要求相關(guān)職能部門加強對會計內(nèi)控執(zhí)行狀況進行全方位監(jiān)督。醫(yī)院應(yīng)高度重視會計內(nèi)控的監(jiān)督檢查質(zhì)量，構(gòu)建一套規(guī)范完善的監(jiān)督檢查評價制度，配置專業(yè)的機構(gòu)或人員主要對會計內(nèi)控的運行狀況進行認(rèn)真細(xì)致的監(jiān)督檢查。會計內(nèi)控的職能作用是科學(xué)正確地檢查評價會計內(nèi)控的實施信息，并在此基礎(chǔ)上制定相匹配的檢查報告，對會計內(nèi)控的弊端加以改善。如果發(fā)現(xiàn)不按照會計內(nèi)控制度行事的內(nèi)部人員或機構(gòu)，應(yīng)及時給予一定的懲處，反之，在會計內(nèi)控執(zhí)行效率上作出重大貢獻的內(nèi)部人員或機構(gòu)應(yīng)給予必要的獎勵。

四、結(jié)論

綜上所述可以得知，當(dāng)前時期下我國醫(yī)院財務(wù)管理過程之中存在著諸多突出問題，這些問題對醫(yī)院的整體發(fā)展以及管理者決策等方面均極為不利，對此應(yīng)該注重加強解決這些問題，構(gòu)建符合現(xiàn)代醫(yī)療機構(gòu)改革的財務(wù)管理制度，更好地為醫(yī)院長期發(fā)展服務(wù)。

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